Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.472.2025.1.TR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W kwietniu 2006 r. wziął Pan kredyt hipoteczny waloryzowany CHF na zakup mieszkania. W maju 2008 r. do kredytu została dołączona Pana żona.

Pierwsze odliczenie ulgi odsetkowej dokonali Państwo wypełniając PIT za 2008 r. Odsetki odliczali Państwo do 2023 roku.

W sierpniu 2023 roku złożyli Państwo pozew przeciwko bankowi o Unieważnienie Kredytu. W listopadzie 2024 r. zapadł pierwszy wyrok. W styczniu 2025 zapadł wyrok uzupełniający. Kredyt został unieważniony przez sąd.

Mając wyrok unieważniający kredyt i po rozmowie z Infolinią Krajowej Administracji Skarbowej dokonali Państwo korekty na zeznaniach podatkowych za pięć lat wstecz (2019-2023). Tam dostał Pan informację aby złożyć wniosek o interpretację podatkową indywidualną.

Pytania

1) Czy powinni Państwo zwrócić ulgę odsetkową za lata 2008-2018?

2) Czy przedawnienie zobowiązania podatkowego przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, nie powinni Państwo zwracać ulgi odsetkowej. Odliczając odsetki od kredytu w latach 2008-2018 nie myśleli Państwo, że będą musieli pozywać bank.

Sytuacja zmieniła się w momencie, gdy dowiedzieli się Państwo, że w umowie zawartej z bankiem są zapisy abuzywne i jest duża szansa na wygranie sprawy.

Uważa Pan, że przepisy zobowiązania podatkowego przedawniają się i nie powinni Państwo zwracać ulgi odsetkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Jak wynika z art. 26b ust. 1 ustawy:

W art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane.

Stosownie do treści art. 26b ust. 6 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:

Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy:

Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.

Jak bowiem wynika z art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:

Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku wynika, że:

1) w 2006 r. zawarł Pan umowę kredytu hipotecznego na zakup mieszkania, waloryzowanego kursem franka szwajcarskiego;

2) w latach 2008-2023 korzystał Pan z tzw. ulgi odsetkowej;

3) sąd unieważnił umowę kredytową.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest zwrot ulgi odsetkowej w kontekście przedawnienia zobowiązania podatkowego.

W przypadku zwrotu – w wyniku stwierdzenia nieważności umowy kredytowej – wartości odsetek, z którymi związane było prawo podatnika do korzystania z ulgi odsetkowej, ustawodawca przewidział rozwiązanie dla tego rodzaju szczególnych sytuacji. Stosownie bowiem do treści art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że w zeznaniu składanym za ten rok, w którym dochodzi do zwrotu odsetek powinno być dokonane ich rozliczenie. Jeśli więc wynikiem wygrania procesu frankowego jest m.in. zwrot odliczonych wcześniej odsetek, to w zeznaniu rocznym za rok wypłaty tej należności należy ją doliczyć do podstawy opodatkowania (dochodu). Zatem w Pana przypadku otrzymany zwrot odliczonych wcześniej odsetek, winien Pan uwzględnić w zeznaniu rocznym za rok, w którym doszło do zwrotu odsetek, poprzez doliczenie zwróconej kwoty do podstawy opodatkowania (dochodu).

Zauważam bowiem, że samo unieważnienie kredytu frankowego nie ma wpływu na rozmiar zobowiązania podatkowego w momencie składania wcześniejszych PIT. Dopiero wzajemne rozliczenia między bankiem a kredytobiorcą mogą mieć wpływ na zastosowanie ulgi odsetkowej. Powinien więc Pan do zeznania podatkowego za przedmiotowy rok doliczyć kwoty poprzednio przez Pana odliczone w ramach ulgi odsetkowej.

Zgodnie natomiast z art. 70 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego zaczyna biec od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, a kończy się z upływem 5 lat. Istotą „przedawnienia” uregulowanego w art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej jest to, że na skutek upływu czasu zobowiązanie podatkowe wygasa z mocy prawa i organ podatkowy nie może skutecznie domagać się od podatnika jego zapłaty, zobowiązanie podatkowe przestaje bowiem istnieć.

Natomiast z cytowanego wcześniej art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, że przepis ten dotyczy jedynie zwrotu kwot odliczonych za lata nieprzedawnionych zobowiązań podatkowych.

Kwestia przedawnienia Pana zobowiązań podatkowych za lata wcześniejsze nie ma znaczenia dla rozliczenia przez Pana ulgi odsetkowej w związku z nieważnością kredytu, gdyż zobowiązanie podatkowe dotyczące rozliczenia z tytułu zwrotu odsetek, z którymi była związana ulga odsetkowa, powstało dopiero w momencie otrzymania zwrotu odsetek w wyniku unieważnienia umowy kredytowej. Nie ma znaczenia również fakt, że treść art. 45 ust. 3a w brzmieniu obowiązującym w latach 2009-2010 odnosiła się do doliczenia do dochodu lub podatku jedynie otrzymanych uprzednio zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie społeczne lub zdrowotne, odliczonej darowizny czy zapłaconego za granicą i odliczonego podatku. Skoro bowiem zwrot wskazanych we wniosku odsetek w Państwa przypadku nastąpił po roku 2024 roku – to z tego względu zastosowanie znajdzie przepis art. 45 ust. 3a w brzmieniu obowiązującym w roku, w którym dokonano przedmiotowego zwrotu.

W przypadku zwrotu środków, z tytułu których korzystał Pan z ulgi odsetkowej, nie mają zatem znaczenia lata, w których korzystał Pan z tej ulgi. Ważny jest moment (rok) rozliczenia z bankiem tych środków – to on jest podstawą do obliczenia okresu przedawnienia.

Zeznanie podatkowe za rok przedmiotowego zwrotu powinno obejmować odsetki za cały okres odliczeń w ramach ulgi odsetkowej.

Powyższe oznacza, że zwrot Panu przez bank odsetek obliguje Pana do doliczenia do dochodu – w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym otrzymał Pan zwrot odsetek – wartości odliczonej w związku z ww. odsetkami ulgi odsetkowej, z której skorzystał Pan w latach 2008-2023. Zobowiązanie z tego tytułu przedawni się bowiem z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynie termin płatności podatku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Zgodnie ze wskazaniem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Pan jest wnioskodawcą w niniejszej sprawie. Tym samym wystąpił Pan o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako jeden ze współkredytobiorców. Dlatego niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania w niej zawarte tylko w odniesieniu do Pana osoby. Nie wywiera ona skutku prawnego dla Pana żony.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.