Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.525.2026.2.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 22 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 lipca 2026 r. (wpływ 8 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Informacje o Spółce.

Wnioskodawczyni jest wspólnikiem w spółce z o.o. (dalej: „Spółka”). Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce, podlegającym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne (Wnioskodawczyni i druga osoba), każda będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych oraz rezydentem podatkowym w Polsce. Wspólnicy objęli swoje udziały w zamian za wkłady pieniężne.

Działalność podstawowa Spółki.

Głównym przedmiotem działalności Spółki (zgodnie ze stanem faktycznym oraz umową spółki) jest sprzedaż hurtowa mięsa i wyrobów z mięsa (PKD 46.32.Z). Taką działalnością Spółka zajmuje się od powstania, tj. ponad 10 lat (dalej: „Działalność podstawowa”).

Działalność ta jest prowadzona w oparciu o aktywa materialne i niematerialne (w tym pracowników), przypisane do działalności.

Działalność nieruchomościowa Spółki.

Dodatkowo, Spółka jest właścicielem nieruchomości o charakterze komercyjnymi (dalej: „Nieruchomość”). Nieruchomość została nabyła w 2019 r. i składa się z gruntu o wielkości około 1,5 ha zabudowanego budynkiem magazynowo-biurowym. Wokół budynku znajduje się wybrukowany parking oraz odgrodzona część placu służąca do załadunków.

Spółka wynajmuje zarówno część magazynową, jak i część biurową na rzecz różnych (niepowiązanych) podmiotów (dalej: „działalność nieruchomościowa”).

Działalność związana z Nieruchomością jest wyodrębniona w Spółce z uwagi na:

§       posiadanie własnych (niezależnych od działalności podstawowej) źródeł przychodów (wspominanych najemców);

§       przypisanie środków trwałych (w tym maszyn i urządzeń);

§       przypisanie wyposażenia (w tym sprzętu biurowego np. komputerów, telefonów oraz wyposażenia magazynowego);

§      alokację pracowników (obecnie dwóch osób zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę);

§      przypisanie rachunku bankowego, na który wpływają przychody związane z Nieruchomością.

Dodatkowo, w ramach działalności związanej z Nieruchomością Spółka posiada umowy dotyczące m.in.:

§      mediów (prąd, gaz);

§      obsługi (ochrona, deratyzacja, internet);

§      ubezpieczenia OC.

Inne zobowiązania przypisywane do Nieruchomości to m.in. podatek od nieruchomości, koszty finansowe, etc.

Na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej Spółki związanej z Nieruchomością możliwe jest więc przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do tej działalności oraz określenie wyniku finansowego. Wynik osiągany przez działalność związaną z Nieruchomością pozwala – w oderwaniu od reszty działalności – na samodzielność tego obszaru na poziomie finansowym.

Działalność nieruchomościowa nie jest natomiast wyodrębniona jako oddział (wpisany do KRS), jednak wyodrębnienie jest zachowane poprzez przypisanie do działalności aktywów, zobowiązań i pracowników w oparciu o uchwałę Zarządu.

Planowana transakcja.

Zgodnie z decyzją związaną z dalszymi planami biznesowymi, Spółka ma zostać podzielona w trybie przepisów art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm. dalej: „KSH”), tj. poprzez podział przez wydzielenie. W ramach wydzielenia, całość działalności związanej z Nieruchomością zostanie przeniesiona do nowo zawiązanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – spółki przejmującej (dalej: „Spółka przejmująca”), a zatem Spółka przejmująca stanie się właścicielem (lub stroną) m.in.:

§       Nieruchomości;

§       umów najmu z najemcami oraz wierzytelności wynikających z tych umów;

§       umów związanych z obsługą nieruchomości;

§       umów o pracę z przypisanymi pracownikami (w ramach przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23¹ ustawy- z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 z późn. zm. dalej: „Kodeks pracy”);

§       umowy rachunku bankowego;

§    innych aktywów lub zobowiązań przypisanych jej w plamę podziału (np. umów finansowych, gdyby zostały w międzyczasie zawarte).

W ramach otrzymanego majątku Spółka przejmująca będzie w stanie prowadzić (i kontynuować) działalność gospodarczą i uzyskiwać przychody.

Celem powyższej reorganizacji jest rozdzielenie majątku i działalności (handlowej i nieruchomościowej), które nie stanowią jednej gospodarczej całości. Rozdzielenie spółek ma m.in. umożliwić niezależną sprzedaż jednej z nich czy też rozdzielić ryzyka prawno-biznesowe.

Spółka przyjmuje zatem (jako element zdarzenia przyszłego), że głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Składniki majątku dotyczące działalności nieruchomościowej Spółka przejmująca:

§  przejmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego oraz

§  przypisze do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Końcowo, z perspektywy Spółki (Spółki dzielonej) majątek pozostający po podziale (Działalność podstawowa) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że:

§       przed podziałem Spółki Dzielonej, zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych mających być przedmiotem przeniesienia ze Spółki Dzielonej do nowej spółki (dalej: Spółka Przejmująca), jak i zespół składników materialnych i niematerialnych, który po podziale zostanie w Spółce Dzielonej będą wyodrębnione:

Ø     organizacyjnie – każda z działalności (podstawowa i nieruchomościowa) to wyodrębniony zespół składników przeznaczony do realizacji określonych (własnych) zadań gospodarczych. Jak wskazano w treści wniosku: „Działalność nieruchomościowa nie jest natomiast wyodrębniona jako oddział (wpisany do KRS), jednak wyodrębnienie jest zachowane poprzez przypisanie do działalności aktywów, zobowiązań i pracowników w oparciu o uchwałę Zarządu”. A zatem zarówno działalność podstawowa, jak i nieruchomościowa to odrębne jednostki wewnętrzne, które posiadają swój majątek i pracowników. Zgodnie z treścią wniosku -wyodrębnienie jest dokonane za pomocą uchwały Zarządu.

Ø     finansowo – każda z działalności (podstawowa i nieruchomościowa) posiada samodzielność finansową. Możliwe jest także przyporządkowanie do danej działalności przychodów, kosztów oraz należności i zobowiązań. Jak wskazano w treści wniosku: „Na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej Spółki związanej z Nieruchomością możliwe jest więc przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do tej działalności oraz określenie wyniku finansowego. Wynik osiągany przez działalność związaną z Nieruchomością pozwala – w oderwaniu od reszty działalności – na samodzielność tego obszaru na poziomie finansowym”. Podobna sytuacja dotyczy działalności podstawowej, czyli majątku, który pozostanie w Spółce Dzielonej.

Ø     funkcjonalnie – każda z działalności (podstawowa i nieruchomościowa) może stanowić samodzielne i niezależne przedsiębiorstwo, realizujące swoje własne zadania gospodarcze. Jak wskazano w treści wniosku: „W ramach otrzymanego majątku Spółka przejmująca będzie w stanie prowadzić (i kontynuować) działalność gospodarczą i uzyskiwać przychody” oraz „Działalność związana z Nieruchomością jest wyodrębniona w Spółce z uwagi na:

§  posiadanie własnych (niezależnych od działalności podstawowej) źródeł przychodów (wspominanych najemców);

§  przypisanie środków trwałych (w tym maszyn i urządzeń);

§  przypisanie wyposażenia (w tym sprzętu biurowego np. komputerów, telefonów oraz wyposażenia magazynowego);

§  alokację pracowników (obecnie dwóch osób zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę);

§  przypisanie rachunku bankowego, na który wpływają przychody związane z Nieruchomością.

Dodatkowo, w ramach działalności związanej z Nieruchomością Spółka posiada umowy dotyczące m.in.:

§  mediów (prąd, gaz);

§  obsługi (ochrona, deratyzacja, internet);

§  ubezpieczenia OC.

Inne zobowiązania przypisywane do Nieruchomości to m.in. podatek od nieruchomości, koszty finansowe, etc.”.

§       Spółka Przejmująca będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną w ramach wydzielonego zespołu składników materialnych i niematerialnych bez konieczności:

(i)     angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem planowanego podziału oraz

(ii)  podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

Nie wyklucza to oczywiście działań faktycznych, takich jak np. powiadomienie kontrahentów, że umowy najmu zostały przeniesione (w ramach sukcesji), przerejestrowanie w odpowiednich rejestrach (np. księgi wieczyste), czy rejestracji pracowników np. do ZUS.

§       jak wskazano we wniosku: „Głównym przedmiotem działalności Spółki (zgodnie ze stanem faktycznym oraz umową spółki) jest sprzedaż hurtowa mięsa i wyrobów z mięsa (PKD 46.32.Z). Taką działalnością Spółka zajmuje się od powstania, tj. ponad 10 lat (dalej: „Działalność podstawowa”). Działalność ta jest prowadzona w oparciu o aktywa materialne i niematerialne (w tym pracowników), przypisane do działalności”. Taka działalność będzie kontynuowana po podziale.

§       pracownicy są przypisani do każdej z omawianych działalności.

§       w Spółce Dzielonej po przeprowadzeniu planowanego podziału pozostaną: środki trwałe, wyposażenie, wartości niematerialne i prawne, pracownicy, umowy o świadczenie usług, umowy handlowe z kontrahentami, umowy o dostawę mediów, umowy związane z utrzymaniem majątku, know-how oraz wszystko co posiada Spółka, co nie będzie przedmiotem wydzielenia do Spółki Przejmującej.

§       wśród składników majątku (Działalności nieruchomościowej) przenoszonego na Spółkę Przejmującą nie znajdują się:

Ø     prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną takich umów – gdyż takich umów nie ma. Finansowanie zostało spłacone w przeszłości.

Ø     umowy o zarządzanie nieruchomością. Umowy o zarządzenie nieruchomością nie są częścią majątku, gdyż Spółka zarządza nieruchomościami samodzielnie. Po Podziale obowiązki te będą spoczywać na Zarządzie oraz pracownikach Spółki Przejmującej (przeniesionych w ramach podziału).

Ø     umowy zarządzania aktywami. Umowy o zarządzenie aktywami nie są częścią majątku, gdyż Spółka zarządza aktywami (nieruchomościami) samodzielnie. Po Podziale obowiązki te będą spoczywać na Zarządzie oraz pracownikach Spółki Przejmującej (przeniesionych w ramach podziału).

§       wśród składników majątku (Działalności nieruchomościowej) przenoszonego na Spółkę Przejmująca znajdą się:

Ø     należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem, o ile na dzień podziału takie należności będą istnieć.

§      każdy składnik majątku związany z Działalnością Nieruchomościową zostanie przeniesiony.

§      wszystkie składniki majątku przypisane do działalność nieruchomościowej zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.

§       wszystkie Nieruchomości składające się na Działalność nieruchomościową, o których mowa we wniosku zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej. W szczególności należy wskazać, że Nieruchomość nie jest wykorzystywana w działalności która zostanie w Spółce Dzielonej. Jej siedziba znajduje się w wynajętym biurze (w innej nieruchomości).

§       na podstawie składników majątkowych, które zostaną w Spółce Dzielonej, Spółka Dzielona będzie w stanie prowadzić ten rodzaj działalności w takim zakresie jak przed podziałem.

§       udziały w Spółce Dzielonej nie zostały przez Wnioskodawczynię objęte lub nabyte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Jak wskazano we wniosku: „Wspólnicy objęli swoje udziały w zamian za wkłady pieniężne”.

§       przyjęta przez Wnioskodawczynię dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wnioskodawczynię dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału. Zostanie zachowana zasada kontynuacji wartości podatkowej.

§       wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej będzie wyższa niż wydatki na objęcie udziałów w Spółce Dzielonej.

§       wartość kosztów objęcia udziałów przydzielonych Wnioskodawczyni przez Spółkę Przejmującą w związku z podziałem Spółki, które pozostaną w jej rachunku podatkowym do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów nie będzie wyższa niż wartość udziałów Wnioskodawczyni w Spółce, które zostaną unicestwione w związku z podziałem tej Spółki, jaka byłaby przez Wnioskodawczynię przyjęta do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów w Spółce, gdyby nie doszło do podziału Spółki.

§       Spółka Przejmująca będzie miała nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. To polska sp. z o.o. z siedzibą i zarządem w Polsce.

Pytanie ostatecznie sformułowane w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku

Wnioskodawczyni w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku potwierdziła, że oczekuje wydania interpretacji indywidualnej dotyczącej uznania składników materialnych i niematerialnych, które zostaną wydzielone ze spółki za zorganizowane części przedsiębiorstwa, a w związku z tym braku powstania zobowiązania podatkowego PIT dla Wnioskodawczyni. Istota neutralności podatkowej w PIT jest bowiem oparta m.in. na kwalifikacji majątku (wydzielanego i pozostającego w spółce).

W konsekwencji Wnioskodawczyni następująco sformułowała swoje pytanie:

Czy podział Spółki przez wydzielenie działalności związanej z Nieruchomością, do nowo utworzonej spółki z o.o. (Spółki przejmującej) przy zachowaniu dotychczasowego podziału udziałów wspólników, będzie dla Wspólnika (Wnioskodawczyni) neutralny podatkowo m.in. na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7-7a i ust. 8 ustawy o PIT m.in. w związku z faktem, że składniki materialne i niematerialne, które zostaną wydzielone ze spółki oraz pozostałe w spółce dzielonej będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, podział Spółki przez wydzielenie działalności związanej z Nieruchomością, do nowo utworzonej spółki z o.o. (Spółki przejmującej) przy zachowaniu dotychczasowego podziału udziałów wspólników, będzie dla Wspólnika (Wnioskodawczyni) neutralny podatkowo m.in. na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7-7a i ust. 8 ustawy o PIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni.

Zgodnie z art. 24 ust 5 pkt 7 ustawy o PIT: dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także, w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Dalej, pkt 7a powyższego przepisu wskazuje, że: dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także, w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 – ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Niemniej, powyższe przepisy wymagają uzupełnienia o treść ust 8. zgodnie z którym: w przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; (...).

Z powołanych przepisów wynika, że:

§  przychód po stronie wspólnika spółki dzielonej, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT, powstaje wyłącznie wówczas, gdy zarówno majątek przejmowany w wyniku podziału jak i majątek pozostający w spółce dzielonej, nie stanowią ZCP;

§  jeżeli bowiem majątek stanowi ZCP, zastosowanie ma przepis o odroczeniu opodatkowania, tj. art. 24 ust. 8 ustawy o PIT.

Hipoteza art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT nie zostanie spełniona, jeżeli zarówno majątek wydzielany do Spółki przejmującej (działalność związana z Nieruchomością), jak i majątek pozostający w Spółce (Działalność podstawowa), będą stanowiły ZCP.

Definicja ZCP zawarta w art. 5a pkt 4 ustawy o PIT jest co do istoty tożsama z definicją z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT: (...) ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

§       stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań);

§       jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie;

§       jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych;

§      mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa. Nie musi to być jednak wyodrębnione o określonym poziomie (np. jako zarejestrowany oddział). Wystarczy, aby wewnątrz organizacji takie wyodrębnienie było widoczne – np. z uwagi na alokowanie określonego majątku czy pracowników – do tej wyodrębnionej działalności.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez me zadań gospodarczych Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową. Taki wymóg nie wynika z przepisów ustawy.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicja zawartą w ustawie), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, uwzględnić należy następujące okoliczności:

§       zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

§       faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia podziału.

Zdaniem Wnioskodawczyni, majątek który zostanie wydzielony ze Spółki do Spółki przejmującej (tj. majątek związany z Nieruchomością):

a)     stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań):

Do działalności nieruchomościowej przypisane są składniki materialne (nieruchomość: gruntu, budynek, środki trwałe oraz wyposażenie) oraz niematerialne (w tym np. zobowiązania związane z umowami dotyczącymi działalności). Wskazane aktywa i pasywa są funkcjonalnie powiązane w przypadku Spółki (i następnie Spółki przejmującej), gdyż są bezpośrednio związane z (i) konkretną działalnością (Nieruchomość) oraz (ii) źródłem przychodów (wynajem Nieruchomości). Nie jest to więc przypisanie przypadkowe, ani nie ogranicza alokacji do tylko subiektywnie wybranych aktywów.

b)    jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie:

Wyodrębnienie działalności nieruchomościowej zostało w przypadku Spółki dokonane zarówno na poziomie organizacyjnym (alokowani pracownicy, umowy, rachunek), jak i finansowym (przypisanie przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań). Takie wyodrębnienie nie wymaga, aby Nieruchomość została wcześniej sformalizowana np. jako odrębny i wpisany do KRS oddział Spółki. Nie jest też konieczne, aby wydzielana działalność sporządzała pełne i odrębne sprawozdanie finansowe (bilans i RZiS). Chodzi o to, żeby taka możliwość istniała z uwagi na przyjęte zasady przypisywania przychodów, kosztów czy majątku Taki warunek w przypadku Spółki jest spełniony.

c)    jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych:

W przypadku Spółki przeznaczenie działalności nieruchomościowej do konkretnego zadania gospodarczego jest wyraźne (widoczne) i wydzielone od pozostałej działalności. Spółka zajmuje się działalnością handlową, czyli w obszarze zdecydowanie innym niż aktywność, która dotyczy samej Nieruchomości. Można więc powiedzieć, że działalność nieruchomościowa jest zupełnie odrębnym zadaniem o charakterze gospodarczym, a nie tylko i wyłącznie częścią działalności handlowej.

d)    mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze:

Biorąc pod uwagę fakt, że Spółka posiada wielu najemców którym wynajmuje określone części Nieruchomości (w zakresie części magazynowej i biurowej) uzyskuje przychody, które są wystarczające, aby działalność nieruchomościowa była prowadzona samodzielnie. Z przychodów tych Spółka przejmująca będzie w stanie kontynuować działalność wcześniej wykonywaną przez Spółkę dzieloną.

Przy czym kontynuacja będzie możliwa bez istotnego modyfikowania profilu działalności czy sposobu jej wykonywania. Wynika to z faktu przypisania pracowników oraz środków trwałych i wyposażenia, a zatem substratu o charakterze organizacyjno-administracyjnym. Spółka będzie więc wyposażona w narzędzia, które są konieczne aby taką działalność kontynuować.

W konsekwencji wszystkie argumenty wykazujące, że:

§   działalność związana z Nieruchomością stanowi ZCP oraz

§  Działalność podstawowa pozostająca w Spółce po podziale również stanowi ZCP, zachowują pełną aktualność na gruncie ustawy o PIT.

Skoro oba majątki na dzień podziału stanowić będą ZCP, nie zostaną spełnione przesłanki powstania przychodu z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT.

Należy się zatem ponownie odwołać do art. 24 ust. 8 ustawy o PIT: dochód (przychód) wspólnika spółki dzielonej, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, nie podlega opodatkowaniu w momencie podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db.

Warunki neutralności określone w art. 24 ust. 8da i 8db ustawy o PIT zostaną w niniejszej sprawie spełnione, ponieważ – jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego – udziały wspólników w Spółce nie zostały objęte ani nabyte w wyniku wymiany udziałów, łączenia ani podziału spółek (zostały objęte w zamian za wkład pieniężny).

Wartość udziałów przydzielonych wspólnikom w Spółce przejmującej przyjęta dla celów podatkowych, nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych gdyby nie doszło do podziału.

Tym samym również na gruncie art. 24 ust. 5 pkt 7a w zw. z art. 24 ust. 8 ustawy o PIT dochód wspólników nie powstanie w momencie podziału.

Mając na uwadze powyższe, w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie działalności związanej z Nieruchomością do Spółki przejmującej, przy zachowaniu dotychczasowego podziału udziałów wspólników, dla Wspólnika nie powstanie obowiązek zapłaty podatku, a zatem będzie to transakcja neutralna podatkowo.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zostały określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

Zgodnie z tym przepisem:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również: (…)

W myśl art. 24 ust. 5 pkt 7 i 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem;

7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 – ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

W przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (udziałowiec spółki dzielonej) może uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w tym przepisie, jeśli majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przez przedsiębiorstwo należy przy tym rozumieć przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego (art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.):

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5. koncesje, licencje i zezwolenia;

6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8. tajemnice przedsiębiorstwa;

9. księgi

Jak wynika z powołanej definicji, przedsiębiorstwo jest zespołem składników majątkowych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Przez „zespół” należy rozumieć zbiór składników, między którymi istnieją powiązania pozwalające uznać go za funkcjonalną całość. Przeznaczeniem tego zespołu jest prowadzenie działalności gospodarczej, a zatem powiązania między jego elementami wynikają z funkcji pełnionych w działalności. W sytuacji, gdy w ramach przedsiębiorstwa są prowadzone działalności gospodarcze w różnych zakresach, to przy odpowiednim zorganizowaniu tych zakresów działalności możliwym jest wyodrębnienie zorganizowanych części przedsiębiorstwa.

Stosownie do art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

1) stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań);

2) jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest więc dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, nie jest sumą poszczególnych składników majątkowych należących do przedsiębiorstwa. Jest to wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespół tych składników, zdolny do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa. Nie chodzi tu jednak wyłącznie o formalne wyodrębnienie (np. dział, wydział, oddział itp.), ale przede wszystkim o określoną formę zorganizowania funkcjonowania tej części przedsiębiorstwa (przypisana baza majątkowa, określone zasady funkcjonowania, struktura zarządzania).

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne to przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych (działalności gospodarczej w danym zakresie). Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą tworzyć pewną całość gospodarczą zdolną do urzeczywistniania określonych zadań gospodarczych. Składniki muszą umożliwić ich nabywcy kontynuowanie działalności gospodarczej, prowadzeniu której służy zorganizowana część przedsiębiorstwa u jej zbywcy.

Wskazanie, jakie składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa determinują spełnianie przez nią takiej funkcji, nie jest możliwe in abstracto. Jest to uzależnione od przedmiotu i warunków prowadzenia działalności gospodarczej podatnika. Stąd konieczność indywidualnego analizowania każdego przypadku.

Jednocześnie, zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1) art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;

2) art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;

3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Warunki zastosowania powołanego przepisu określa:

– art. 24 ust. 8da ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy:

1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

oraz

– art. 24 ust. 8db ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:

1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub

2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Jak stanowi art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wynika z wniosku wydzielone zespoły składników majątkowych, tj. Działalność podstawowa oraz Działalność nieruchomościowa:

1) stanowią zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań);

2) są organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) są przeznaczone do realizacji określonych (własnych) zadań gospodarczych;

4) mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Zatem prawidłowo Pani oceniła, że zarówno majątek przenoszony na Spółkę Przejmującą, jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz że po Pani stronie nie postanie przychód na podstawie przepisu art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika też, że wartość emisyjna udziałów, jakie zostaną przyznane Pani w Spółce Przejmującej, będzie wyższa niż wartość kosztów uzyskania przychodów, jakie zostałyby rozpoznane przez Panią w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w Spółce Dzielonej, gdyby nie doszło do podziału tej spółki – w proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej ze Spółki Dzielonej części przedsiębiorstwa do wartości całego majątku Spółki Dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Ta nadwyżka będzie więc Pani przychodem, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednak w Pani sytuacji:

1) zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – a zatem spełniony będzie warunek z art. 24 ust. 8da pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

2) Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały przez Panią nabyte w wyniku wymiany udziałów ani nie zostały przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów – a zatem spełniony będzie warunek określony w art. 24 ust. 8db pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) przyjmie Pani dla celów podatkowych nowo otrzymane udziały w Spółce Przejmującej w wartości podatkowej nie wyższej niż byłaby przyjęta w Spółce Dzielonej gdyby do podziału nie doszło – a zatem będzie spełniony warunek z art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego w Pani przypadku będzie miał zastosowanie art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – tj. Pani przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na moment podziału.

Omawiane przesunięcie momentu opodatkowania przychodów uzyskanych w wyniku podziału przez wydzielenie (przy spełnieniu warunków z art. 24 ust. 8da i ust. 8db ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) podlega pewnemu ograniczeniu. Ustawodawca wyłączył taki – korzystny dla podatników – skutek tej czynności w sytuacjach, gdy podział przez wydzielenie byłby wykorzystywany jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania.

Planowany podział przez wydzielenie nie będzie więc skutkował powstaniem po Pani stronie (jako wspólnika Spółki Dzielonej uczestniczącego w podziale przez wydzielenie) obowiązku podatkowego na moment podziału spółki – z zastrzeżeniem art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo wskazuję, że wbrew Pani twierdzeniu w przedstawionym we wniosku własnym stanowisku, na moment podziału spółki w świetle art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód powstanie, ale nie będzie podlegał w tym momencie opodatkowaniu. Moment jego opodatkowania – ze względu na spełnienie pozostałych warunków – jest przesunięty do momentu odpłatnego zbycia udziałów. Stąd nie można zgodzić się ze wskazaniem, że czynność podziału jest neutralna podatkowo. Jednak moment jego opodatkowania – ze względu na spełnienie pozostałych warunków – jest przesunięty do momentu odpłatnego zbycia udziałów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji/stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.

Ponadto podkreślić należy, że ustalenie czy głównym bądź jednym z głównych celów przeprowadzonego podziału Spółki nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·       Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·                 w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·                 w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.