Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.538.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 6 maja 2011 r. aktem notarialnym została zawarta pomiędzy Panem a rodzicami umowa darowizny, przedmiotem której było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zlokalizowanego w A o powierzchni 60,35 m2.

Dla lokalu nie została dotychczas założona księga wieczysta.

W najbliższym czasie planuje Pan złożyć wniosek do Spółdzielni Mieszkaniowej, w wyniku którego nastąpi przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność i założenie księgi wieczystej dla nieruchomości lokalowej.

W dalszej kolejności, ale przed upływem 5 lat od dnia przekształcenia własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność, planuje Pan sprzedaż prawa własności przedmiotowej nieruchomości lokalowej. Planowana sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pytania

1)  Czy planowane przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności, założenie dla niego księgi wieczystej stanowić będzie zdarzenie prawnopodatkowe równoznaczne z „nabyciem", o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też należy traktować to jedynie jako zmianę formy prawnej tego samego prawa?

2)  Czy w przypadku dokonania planowanej sprzedaży prawa własności nieruchomości lokalowej przed upływem 5 lat od przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do tego lokalu w odrębną własność, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego od dnia nabycia przez Pana spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu (6 maja 2011 r.)?

3)  Czy w wyniku sprzedaży nieruchomości lokalowej powstałej w wyniku przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębna własność, przed upływem 5 lat od daty w której nastąpi przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa w odrębną własność, powstanie po Pana stronie obowiązek zapłaty podatku dochodowego dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19% zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2026 r. poz. 592)?

4)  Czy przedstawione przez Pana stanowisko w zakresie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń jest prawidłowe?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, planowane przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności tj. ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności, założenie dla niego księgi wieczystej nie będzie stanowić zdarzenia prawnopodatkowego równoznacznego z „nabyciem”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego, w wyniku przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność, będzie jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym jednak nie będzie oznaczało nabycia lokalu w sensie podatkowym, gdyż czynność ta nie będzie skutkowała nabyciem nowego prawa, lecz będzie jedynie potwierdzeniem i rozszerzeniem Pana dotychczasowych uprawnień.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 1071): Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym, które podlega zbyciu, dziedziczeniu oraz egzekucji, a jego charakter jest zbliżony do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm. („Własność i inne prawa rzeczowe”). Prawo to zapewnia uprawnionemu możliwość korzystania z lokalu oraz rozporządzania nim w granicach określonych przepisami prawa.

Na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia lokalu należy więc utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia przez Pana spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu (6 maj 2011 r.), co oznacza, że w przypadku dokonania sprzedaży prawa własności nieruchomości lokalowej (powstałej w wyniku tego przekształcenia), pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od daty nabycia pierwotnego (darowizny z 2011 r.), a nie od daty kiedy nastąpi przekształcenie spółdzielczego prawa do lokalu w odrębną własność.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Po upływie tego okresu odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ustawy.

W związku z powyższym, w Pana ocenie, planowane odpłatne zbycie nieruchomości lokalowej przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego od dnia, kiedy nastąpi przekształcenie spółdzielczego prawa do lokalu w odrębną własność i które nie nastąpi w wyniku działalności gospodarczej, nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu liczonego od końca roku 2011, w którym nastąpiło pierwotne nabycie, tj. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Wyżej przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w wielu interpretacjach indywidualnych, w tym m.in. o następujących sygnaturach: 0113-KDWPT.4011.117.2026.2.PPK, 0112-KDSL1-1.4011.528.2025.2.AK, 0113 KDIPT2-2.4011.745.2024.1.KK, 0115-KDIT1.4011.249.2024.1.DB.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592, ze zm.):

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że 6 maja 2011 r. na podstawie umowy darowizny nabył Pan spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Planuje Pan złożyć do spółdzielni mieszkaniowej wniosek, w wyniku którego nastąpi przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność i założenie księgi wieczystej dla nieruchomości lokalowej. Następnie przed upływem 5 lat od dnia przekształcenia własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność, planuje Pan sprzedaż prawa własności przedmiotowej nieruchomości lokalowej.

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na rzecz podatnika w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558 ze zm.), za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795) Własność i inne prawa rzeczowe.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc, na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W konsekwencji planowane przez Pana przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności, założenie dla niego księgi wieczystej nie będzie stanowić zdarzenia prawnopodatkowe równoznacznego z „nabyciem”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, w analizowanej sprawie datą nabycia przez Pana lokalu mieszkalnego jest data nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. 6 maja 2011 r.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że planowana sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu na podstawie przepisów ww. ustawy, ponieważ czynność ta nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie przez Pana lokalu mieszkalnego.

W konsekwencji nie będzie ciążył na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego.

Zatem, zaprezentowane we wniosku Pana stanowisko w sprawie uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.