Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - pompa ciepła.
Wnioskodawczyni wraz z mężem jest od 24 czerwca 2022 r. współwłaścicielką budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który otrzymali w stanie deweloperskim. W dniu 5 lipca 2022 r. ponieśli wydatki na zakup i montaż pompy ciepła, co zostało udokumentowane fakturą VAT. Formalny odbiór budynku nastąpił dopiero 21 sierpnia 2023 r., a wcześniej, w 2022 r., podatnicy skorzystali z ulgi termomodernizacyjnej, która…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 11 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 18 lutego 2026 r. (wpływ 18 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Od dnia 24 czerwca 2022 r. jest Pani z mężem (…) właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Nieruchomość znajduje się pod adresem (…). W celu zapewnienia efektywnego, ekologicznego i zgodnego z aktualnymi przepisami prawa źródła ogrzewania budynku oraz ciepłej wody w budynku została zamontowana pompa ciepła. Sprzedaż i montaż pompy ciepła został zrealizowany w dniu 5 lipca 2022 r., co potwierdza faktura nr (...). Poniesione zostały koszty w wysokości (...) netto / (...) brutto. Faktura została wystawiona na męża – (…) (małżeńska wspólność majątkowa, z podatku małżonkowie rozliczają się wspólnie). Zastosowana w budynku pompa ciepła wykorzystuje energię odnawialną pochodzącą z otoczenia (powietrza), co jest zgodne z definicją OZE zawartą w dyrektywie UE 2018/2001 oraz ustawie o odnawialnych źródłach energii. Urządzenie charakteryzuje się wysoką efektywnością energetyczną oraz brakiem lokalnej emisji zanieczyszczeń, co czyni ją ekonomicznym źródłem energii wykorzystywanym w procesie ogrzewania budynku. Formalny odbiór budynku nastąpił w dniu 21 sierpnia 2023 r. W dzienniku budowy, kierownik budowy uiścił wpis, że w dniu 20 lipca 2023 r. obiekt nadaje się do użytkowania. Natomiast z dniem podpisania aktu notarialnego, tj. 24 czerwca 2022 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem otrzymała nieruchomość w stanie tzw. deweloperskim, który obejmował: pokrycie domu dachówką wraz z orynnowaniem i obróbkami blacharskimi, został wykonany montaż stolarki okiennej i montaż drzwi zewnętrznych i w kotłowni, montaż parapetów zewnętrznych, wykonane zostało ocieplenie styropianem wraz z tynkiem i strukturą, ocieplone poddasze pianą, została położona kostka wokół budynku oraz zagospodarowane podwórko (zasiana trawa), została wykonana instalacja elektryczna, alarmowa, wodno-kanalizacyjna oraz c.o. w technologii ogrzewania podłogowego + podejścia na grzejniki w łazienkach, zostały wykonane tynki gipsowe oraz wylewki, zostało wykonane ogrodzenie z 4 stron oraz przyłącza do domu od granicy działki wraz z wprowadzeniem do domu. Od razu wszystko zostało uwzględnione w dzienniku budowy nr (…) oraz w umowie przedwstępnej sprzedaży nieruchomości. Po podpisaniu aktu notarialnego (po dniu 24 czerwca 2022 r.) Wnioskodawczyni wraz z mężem zaczęła dalsze etapy wykończenia domu. W momencie instalacji pompy ciepła dom nadawał się do zamieszkania. Były wykonane: gładzie, podłogi, wykończone łazienki, pomalowane ściany, zamontowane meble kuchenne, biały montaż (armatura), lampy, gniazdka, wykończona elewacja. Opóźnienie w dokonaniu formalnego odbioru budynku wynikało z przyczyn osobistych i organizacyjnych, które w tym okresie istotnie utrudniały bieżące prowadzenie spraw formalnych. Po ustabilizowaniu sytuacji osobistej Wnioskodawczyni wraz z mężem dopełnili wszelkich formalności, w tym dokonano odbioru budynku. Kierownik budowy nie miał żadnych zastrzeżeń. W rozliczeniu podatkowym za rok 2022 małżonkowie skorzystali z ulgi termomodernizacyjnej. W roku 2025 w trakcie czynności analitycznych stwierdzono, że ulga nie należy się, ponieważ formalny odbiór budynku nastąpił po dokonaniu inwestycji. Była to jedyna podstawa na jakiej nakazano zrobić korektę zeznania podatkowego i zwrócić przyznaną ulgę wraz z odsetkami. Celem uniknięcia dalszego naliczania odsetek Wnioskodawczyni wraz z mężem korektę złożyła i od razu zostały uregulowane wszystkie należności. Urzędnik prowadzący sprawę nie chciał innych dowodów poświadczających zasadność przyznania ulgi, jedynie pokierował małżonków do wystąpienia o interpretację indywidualną.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że:
§ wydatki, które Wnioskodawczyni planuje odliczyć zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.) – przedsięwzięcie odpowiada punktowi d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;
§ faktura, o której mowa we wniosku jest wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego);
§ pompa ciepła, o której mowa we wniosku stanowi „pompę ciepła” wymienioną w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273);
§ na posiadanej przez Wnioskodawczynię fakturze wskazano: sprzedaż i montaż pompy ciepła;
§ przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony został pierwszy wydatek na ten cel;
§ kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł;
§ Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej, była zatrudniona na umowę o pracę, mąż również nie prowadził działalności gospodarczej – był zatrudniony na umowę o pracę;
§ budynek, o którym mowa we wniosku na dzień złożenia zeznania podatkowego za 2022 r.: był trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadał fundamenty i dach, był wolnostojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służył zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowił konstrukcyjnie samodzielną całość, miał wydzielone maksymalnie dwa lokale mieszkalne albo jeden lokal mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku;
§ wydatki, o których mowa we wniosku zostały częściowo dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach programu „Moje ciepło” w kwocie (...) zł, wydatki te nie były i nie będą finansowane ani dofinansowane ze środków wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, ani z żadnych innych programów realizowanych przez NFOŚiGW lub WFOŚiGW poza wskazaną dotacją „Moje ciepło”;
§ wydatek został częściowo poniesiony – zwrócony w formie dofinansowania z programu „Moje ciepło” w wysokości (...) zł, które Wnioskodawczyni otrzymała wraz z mężem w dniu 16 czerwca 2023 r. Dotacja ta pomniejsza wartość wydatków podlegających odliczeniu zgodnie z art. 26h ust. 5 i 8 ustawy o PIT. Kwota faktycznie poniesiona i niezwrócona wynosi (...) zł;
§ faktura (...) zł – dotacja „Moje ciepło” (...) zł = (...) zł;
§ opisane we wniosku wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;
§ opisane we wniosku wydatki nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;
§ Wnioskodawczyni wraz z mężem chciałaby uwzględnić tylko te wydatki w związku z ulgą termomodernizacyjną.
Pytanie
Czy Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu podatku za rok 2022 (złożenie korekty PIT) uwzględniając zakup i montaż pompy ciepła do użytku indywidualnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, może Pani uwzględnić w uldze termomodernizacyjnej wydatki poniesione na zakup i montaż pompy ciepła w odliczeniu od dochodu PIT-37 za rok 2022. Wnioskodawczyni wskazuje, że telefonicznie i mailowo korzystała z informacji podatkowej, chcąc się upewnić poradzono, aby wystąpić o indywidualną interpretację. Dlatego też Wnioskodawczyni korzysta z tej drogi nie chcąc popełnić błędu i mieć pewność.
W objaśnieniach w 2023 r. zawarta jest informacja, że warunek formalnego odbioru budynku nie przesądza o przyznaniu prawa do ulgi. 30 marca 2023 r. Minister Finansów wydał nowe objaśnienia podatkowe (nr DD3.8203.1.2021), w których zmienił stanowisko na korzyść podatników – kryterium „oddania budynku do użytkowania” nie przesądza o możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej lub o braku takiej możliwości. Prawo budowlane nie wyklucza bowiem traktowania jako „budynek” obiektu, co do którego nie miało miejsca formalne oddanie do użytkowania. Wskazany we wniosku budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). Przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na realizacji i zakupu pompy ciepła zostało rozpoczęte, zakończone i opłacone w okresie 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie przekracza limitu 53 000 zł, a wydatki nie zostały uwzględnione w innych ulgach, czy kosztach uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma prawo do odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne jeżeli:
1) jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego;
2) poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Przepis ten nie zawiera:
1. wymogu zakończenia budowy;
2. wymogu uzyskania pozwolenia na użytkowanie;
3. wymogu faktycznego zamieszkiwania w budynku;
4. jakiegokolwiek odesłania do przepisów Prawa budowlanego w zakresie odbioru.
W konsekwencji organ podatkowy nie jest uprawniony do wprowadzania dodatkowych warunków, które nie wynikają wprost z ustawy. Takie działanie narusza:
§ art. 120 Ordynacji podatkowej (zasada legalizmu);
§ art. 217 Konstytucji RP, zgodnie z którym ograniczenia praw podatnika muszą wynikać z ustawy.
Ustawa o PIT w art. 5a pkt 18b odwołuje się do definicji budynku z prawa budowlanego. Prawo budowlane definiuje budynek jako obiekt: trwale związany z gruntem, posiadający fundamenty i dach. Przepisy nie uzależniają istnienia budynku od uzyskania pozwolenia na użytkowanie. Pozwolenie na użytkowanie dotyczy wyłącznie legalności rozpoczęcia użytkowania, a nie istnienia budynku jako obiektu budowlanego. Tym samym brak formalnego odbioru nie oznacza, że budynek nie istnieje w rozumieniu przepisów podatkowych. Pompy ciepła są wprost wymienione w katalogu wydatków klasyfikujących się do ulgi termomodernizacyjnej określonych w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym w 2022 r. - budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 , z późn. zm).
Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym w 2022 r. – definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:
Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).
Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym w 2022 r. – odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.)4) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127);
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
10) montaż pompy ciepła;
11) montaż kolektora słonecznego;
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.
Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Podkreślenia także wymaga, że drugorzędne znaczenie ma fakt na którego z małżonków wystawiona jest faktura dokumentująca poniesione wydatki jeżeli wydatki te poniesione zostały z majątku wspólnego małżonków między, którymi istnieje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej i zostały przeznaczone na wspólną nieruchomość.
Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:
- będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
- który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz
- posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.
Z analizy opisu Pani sprawy wynika, że jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Z dniem podpisania aktu notarialnego, tj. 24 czerwca 2022 r. wraz z małżonkiem otrzymała Pani nieruchomość w stanie tzw. deweloperskim, który obejmował: pokrycie domu dachówką wraz z orynnowaniem i obróbkami blacharskimi, został wykonany montaż stolarki okiennej i montaż drzwi zewnętrznych i w kotłowni, montaż parapetów zewnętrznych, wykonane zostało ocieplenie styropianem wraz z tynkiem i strukturą, ocieplone poddasze pianą, została położona kostka wokół budynku oraz zagospodarowane podwórko (zasiana trawa), została wykonana instalacja elektryczna, alarmowa, wodno-kanalizacyjna oraz c.o. w technologii ogrzewania podłogowego + podejścia na grzejniki w łazienkach, zostały wykonane tynki gipsowe oraz wylewki, zostało wykonane ogrodzenie z 4 stron oraz przyłącza do domu od granicy działki wraz z wprowadzeniem do domu. Ww. budynek na dzień złożenia zeznania podatkowego za 2022 r.: był trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadał fundamenty i dach, był wolnostojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służył zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowił konstrukcyjnie samodzielną całość, miał wydzielone maksymalnie dwa lokale mieszkalne albo jeden lokal mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. W 2022 r. poniosła Pani wydatki na zakup i montaż pompy ciepła. Część wydatków została dofinansowana ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Odliczeniu podlega wyłącznie kwota faktycznie poniesiona przez Panią, tj. pomniejszona o otrzymane dofinansowanie.
Pani wątpliwości budzi kwestia czy może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2022 r. na ww. wydatki w przypadku, gdy budynek nie był jeszcze formalnie oddany do użytku.
W tym miejscu wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.
Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane.
Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.
W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.
Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.
Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego).
W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 wymieniono: pompę ciepła wraz z osprzętem, a w części 2 w punkcie 10 jako usługę wymieniono: montaż pompy ciepła.
Skoro pompa ciepła została wymieniona w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i została wykorzystana na potrzeby budynku, który na moment odliczenia wydatków jest istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu wydatków poniesionych na jej zakup i montaż przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Zatem może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2022 r. – w opisanym stanie faktycznym poprzez złożenie korekty zeznania podatkowego – na wydatki wymienione we wniosku udokumentowane posiadaną przez Panią fakturą VAT do wysokości limitu wynoszącego 53 000 zł z wyłączeniem części sfinansowanej ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
Wskazać również należy, że omawiane wydatki podlegają odliczeniu od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jak Pani mylnie wskazała od dochodu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo