Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.664.2025.1.KF

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania Bonusu, który otrzyma Pani od C. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę w spółce A Sp. z o.o. (NIP (…), dalej: A) jako Dyrektor Sprzedaży oraz pełni Pani w tej spółce funkcję Członka Zarządu.

Pełni Pani również funkcję Członka Zarządu w B Sp. z o.o. (NIP (…), dalej: B). Nie jest Pani zatrudniona w B.

Obie spółki należą do międzynarodowej Grupy kapitałowej X. Grupa ta od ponad (…) lat jest firmą rodzinną i wiodącym globalnym producentem (…). Zatrudniając około (…) pracowników, produkuje i sprzedaje swoje produkty w ponad (…) krajach. Grupa stawia na pasjonujące zespoły, przedsiębiorczość, innowacyjność i zrównoważony rozwój.

Głównym udziałowcem obu spółek jest (…) (dalej: C).

W celu uhonorowania Pani szczególnego wkładu w działalność i rozwój Grupy, w tym obu spółek, w lipcu 2022 r. zawarto trójstronną umowę (dalej: Umowa) pomiędzy:

- Panią,

- B,

- C,

na podstawie której ma zostać przyznany Pani bonus w określonej kwocie pieniężnej (dalej: Bonus).

Bonus został przyznany m.in. w związku z tym, że:

- jest Pani zatrudniona w A od (…) r. na stanowisku dyrektora ds. sprzedaży w Polsce;

- ma Pani szczególne znaczenie dla B i jej dalszego rozwoju;

- B pragnie utrwalić Pani zaangażowanie – Pani chęć pozostania w B.

Zgodnie z Umową:

- zobowiązanym do wypłaty Bonusu jest B,

- wypłata Bonusu jest uwarunkowana Pani zatrudnieniem w B w określonym okresie; wypłata zostanie faktycznie dokonana przez C, ale na rachunek i ryzyko B;

- może Pani egzekwować wypłatę Bonusu wyłącznie od B;

- wypłata Bonusu nastąpi w kwocie brutto.

B zostanie obciążona przez C kwotą wypłaconego Bonusu (ekonomiczny koszt Bonusu poniesie B).

Pani umowa o pracę z A kończy się (…) lipca 2025 r. Po zakończeniu stosunku pracy możliwa jest dalsza współpraca Pani z B na podstawie umowy zlecenia.

Możliwe, że Bonus będzie wypłacony przez C w ratach, w tym po ustaniu umowy o pracę z A.

Pytanie

Jakie będą zasady opodatkowania PIT Bonusu otrzymanego przez Panią od C, w szczególności:

1) do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować Bonus?

2) kto/jaki podmiot jest odpowiedziany za obliczenie, pobór i wpłatę podatku od Bonusu?

3) czy od otrzymanego Bonusu należy wpłacić zaliczkę na PIT?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem:

1) Bonus otrzymany od C będzie stanowił dochód z innych źródeł.

2) Za obliczenie, pobór i wpłatę podatku od Bonusu odpowiedzialna będzie Pani.

3) Od otrzymanego Bonusu nie trzeba wpłacać zaliczki na PIT.

Uzasadnienie stanowiska

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) przewiduje różne źródła przychodów i określa różne zasady ich opodatkowania. Poszczególne źródła przychodów wskazuje art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym: źródłami przychodów są:

1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2) działalność wykonywana osobiście;

3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

(...)

9) inne źródła.

Przychody ze stosunku pracy zostały opisane w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym: za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Przychody z innych źródeł zostały opisane w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym: za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” oznacza, że jest to tylko wyliczenie przykładowe i przychodami z innych źródeł są jeszcze inne przychody niewymienione wprost w tym przepisie. W praktyce powszechnie przyjmowany jest pogląd, zgodnie z którym o przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe, które nie mogą zostać przyporządkowane do pozostałych nazwanych źródeł przychodów wskazanych w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT.

Stoi Pani na stanowisku, że opisany w zdarzeniu przyszłym Bonus stanowi przychód z innych źródeł. Nie stanowi on bowiem elementu Pani umowy o pracę. Nie wynika z dokumentów wewnętrznych obowiązujących w B ani A (np. regulaminu pracy, regulaminu wynagradzania). Nie ma wpływu na wysokość Pani wynagrodzenia otrzymywanego od A. Nie spełnia więc warunków umożliwiających przypisanie go do źródeł przychodów wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b.

Dla kwalifikacji Bonusu jako przychodu z innych świadczeń kluczowe znaczenie ma to, że zostanie on wypłacony przez C, z którym nie jest i nigdy nie była Pani w stosunku pracy. Fakt finalnego poniesienia kosztu Bonusu przez B (z którą zresztą nie pozostaje Pani w stosunku pracy) nie oznacza, że premia jest wypłacana w ramach stosunku pracy.

Potwierdzają to indywidualne interpretacje podatkowe. M.in. interpretacja z 29 listopada 2022 r. (nr 0114-KDIP3-1.4011.869.2022.5.MZ), w której uznano, że wypłacona przez niemiecką spółkę premia, której faktyczny koszt poniosła polska spółka nie stanowi świadczenia ze stosunku pracy.

Bonus nie stanowi również Pani wynagrodzenia jako członka zarządu B, czy A. Nie wynika on bowiem z uchwały udziałowca przyznającej Pani wynagrodzenie z tego tytułu ani żadnego innego aktu obowiązującego w B/A. Nie stanowi on zatem wynagrodzenia, o którym mowa w art. 13 ust. 7 ustawy o PIT (przychody członków zarządów – z działalności wykonywanej osobiście).

W konsekwencji, Bonus otrzymany przez Panią od C, z którą to nie łączy Panią stosunek pracy, ani inny stosunek cywilnoprawny powinien być zakwalifikowany jako przychód z innych źródeł.

Oznacza to, że przychód ten (Bonus) będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach ogólnych, przy zastosowaniu skali podatkowej, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o PIT, przy czym będzie Pani zobowiązana do samodzielnego obliczenia oraz odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego podatku PIT od tej płatności. Będzie Pani zobowiązana do samodzielnego uwzględnienia w stosownym zeznaniu podatkowym składanym w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym został osiągnięty przedmiotowy przychód (Bonus), zgodnie z treścią art. 45 ust. 1 ustawy o PIT. Nie będzie Pani zobowiązana do uiszczania w ciągu roku zaliczki na PIT od otrzymanego Bonusu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Jak wynika z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w cytowanym przepisie sformułowania „w szczególności” oznacza, że jest to tylko wyliczenie przykładowe i przychodami z innych źródeł są jeszcze inne przychody niewymienione wprost w tym przepisie. W praktyce powszechnie przyjmowany jest pogląd, zgodnie z którym o przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe, które nie mogą zostać przyporządkowane do pozostałych źródeł przychodów wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Otrzymany przez Panią Bonus niewątpliwie stanowi dla Pani przysporzenie majątkowe, a więc przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kluczowe znaczenie w analizowanej sprawie ma to, że Bonus zostanie wypłacony przez C, z którą nie łączy Panią stosunek pracy, ani inny stosunek cywilnoprawny. Podstawą jego wypłaty jest trójstronna umowa zawarta pomiędzy Panią, B i C. Z wniosku nie wynika, żeby jego przyznanie wynikało z dokumentów wewnętrznych obowiązujących w A lub B (np. regulaminu pracy, regulaminu wynagradzania). Nie wynika on również z uchwały przyznającej Pani wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w A lub B. Ponadto, nie ma on wpływu na wysokość Pani wynagrodzenia otrzymywanego od A. Otrzymany Bonus nie spełnia więc warunków umożliwiających przypisanie go do przychodów ze stosunku pracy, lub z działalności wykonywanej osobiście (przychodów członków zarządu).

W związku z powyższym przychód jaki Pani uzyska w związku z wypłatą przez C tego Bonusu, będzie stanowić przychód z innych źródeł.

Przy czym, dla przedmiotowej kwalifikacji przychodu bez znaczenia pozostanie fakt, że to B zostanie obciążona przez C kwotą wypłaconego Bonusu (ekonomiczny koszt Bonusu poniesie C). Okoliczność ta nie zmienia bowiem zasadniczej kwalifikacji świadczenia uzyskiwanego nie od B, ale od innego podmiotu, z którym nie wiąże Panią stosunek pracy, ani żaden inny stosunek cywilnoprawny, tj. C.

W konsekwencji, otrzymany Bonus, będzie stanowić dla Pani przychód, który należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychody te podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych według skali podatkowej zgodnie z art. 27 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że:

W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 45 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Będzie Pani zobowiązana do samodzielnego wykazania przedmiotowego przychodu w zeznaniu podatkowym oraz zapłacenia od niego podatku do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym C wypłaci Pani Bonus.

Od świadczeń zaliczanych do przychodów z innych źródeł ustawodawca nie wprowadził obowiązku opłacania zaliczek na podatek dochodowy w ciągu roku podatkowego.

Zatem nie będzie Pani zobowiązana do uiszczenia w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od otrzymanego Bonusu.

W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej informuję, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na plopodatkowania Bonusu otrzymanego od Bolsius NL.atformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.