Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.693.2025.2.JK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 września 2025 r. (wpływ 22 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2000 roku Wnioskodawca zawarł umowę ze spółka (...) S.A., na podstawie której przyznano mu prawo do objęcia akcji nowej emisji w ramach tzw. Programu opcyjnego (prawo opcji). Akcje zostały przez Wnioskodawcę objęte w latach 2001 i 2002, a ich przydział zgodnie z umową nastąpił do dnia 31 sierpnia 2002 r. Dowód wpłaty Wnioskodawca posiada z roku 2000.

Akcje te Wnioskodawca nabył przed wejściem w życie przepisów wprowadzających opodatkowanie zysków kapitałowych (tj. przed 1 stycznia 2024 r.). Posiada dokumentację potwierdzającą objęcie akcji w tamtym okresie, jednak pierwotny dom maklerski (...), w którym miał rachunek, zakończył działalność, a Dom Maklerski, który przejął prowadzenie rachunków nie otrzymał historii nabycia tych papierów.

W związku z tym, aktualny dom maklerski (…) wystawił informację podatkową PIT 8C, traktując całość przychodu jako dochód bez uwzględnienia kosztów nabycia.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że:

• sprzedaż akcji (...) S.A. nastąpiła w dniu 7 sierpnia 2024 roku sztuk (...) oraz w dniu 8 sierpnia 2024 roku w ilości (... sztuk;
• sprzedaż akcji nie była związana z prowadzoną działalnością gospodarczą;
• akcje zostały nabyte w ramach programu opcyjnego skierowanego do pracowników (...) S.A. Wnioskodawca nie posiada wiedzy, aby oferta objęcia akcji była skierowana do nieokreślonego kręgu adresatów – w przypadku Wnioskodawcy była dostępna wyłącznie dla pracowników;
• wyżej wymienione akcje były dopuszczone do publicznego obrotu.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca podlega obowiązkowi zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od zysku ze zbycia akcji (...) S.A., które objął w ramach programu opcyjnego w latach 2001-2002, tj. przed wejściem w życie art.30b ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w opisanej sytuacji Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia akcji, ponieważ zostały one nabyte przed 1 stycznia 2004 r., tj. przed wejściem w życie przepisów art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które wprowadziły opodatkowanie dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w orzecznictwie sądów administracyjnych (np. wyrok WSA w Warszawie z dnia 18 maja 2010 r., sygn. III SA/Wa 2200/09), zgodnie z którym akcje nabyte przed 2004 rokiem nie podlegają opodatkowaniu w momencie ich zbycia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Po myśli art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Źródła przychodów ustawodawca wymienił natomiast w art. 10 ust. 1 omawianej ustawy.

I tak stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy:

Przepis art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Dochodem, o którym mowa powyżej jest – stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4:

Po myśli art. 30b ust. 5 cyt. ustawy:

Ponadto z przepisu art. 45 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawodawca przewidział jednak w pewnym okolicznościach zwolnienie od opodatkowania dochodów uzyskanych ze sprzedaży akcji.

I tak po myśli art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie, na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.):

Powołane wyżej przepisy oznaczają, że jeżeli akcje sprzedane przez Pana w 2024 r. spełniałyby przesłanki określone w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to do dochodu osiągniętego z tego tytułu nie miałyby zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym także powoływane wyżej przepisy art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a), art. 30b ust. 1 i ust. 2 pkt 4 oraz art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż zbycie nabytych przez Pana akcji nie spełniają ww. przesłanek. Wskazał Pan bowiem, że akcje zostały nabyte w ramach programu opcyjnego skierowanego do pracowników (...) S.A. Oznacza to, że przedmiotowe nabycie nie nastąpiło na podstawie oferty publicznej. Mówiąc o publicznym charakterze oferty należy mieć na względzie powszechny dostęp do akcji przez ogół społeczeństwa, bez względu na liczbę osób, do których jest skierowana oferta.

Wobec powyższego uznać należy, że skoro nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to przychód uzyskany ze zbycia przez Pana w 2024 r. akcji podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, iż dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały weryfikacji i analizie w ramach postępowania o wydanie interpretacji.

Odnosząc się natomiast do powołanego przez Pana wyroku należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.