Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.787.2025.2.TR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan 22 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) i jest Pan opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotem działalności gospodarczej jest działalność związana z projektowaniem i rozwojem. Zakres prowadzonej działalności nie obejmuje obrotu papierami wartościowymi, pochodnymi instrumentami finansowymi, ani realizacji praw z nich wynikających.

Posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Charakterystyka współpracy z kontrahentem

Pana kontrahentem jest spółka X z siedzibą w Irlandii (dalej: „Spółka Irlandzka”), na rzecz której świadczy Pan usługi informatyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wystawia Pan na rzecz Spółki Irlandzkiej faktury VAT w euro, które są przez nią opłacane. Spółka Irlandzka jest podmiotem kapitałowo powiązanym z Y, spółką akcyjną z siedzibą w USA, notowaną na nowojorskiej giełdzie papierów wartościowych (NYSE) (dalej: „Spółka Amerykańska”).

Świadczenie usług przez Pana, mimo formalnej relacji z podmiotem irlandzkim, faktycznie odbywa się na rzecz Spółki Amerykańskiej. Realizuje Pan usługi programistyczne zdalnie, korzystając ze sprzętu znajdującego się na terytorium Stanów Zjednoczonych, a efekty Pana pracy są wykorzystywane bezpośrednio przez Spółkę Amerykańską.

Poza wynagrodzeniem wynikającym z wystawianych faktur uczestniczy Pan w programie motywacyjnym Restricted Stock Units (RSU) organizowanym przez Spółkę Amerykańską. Program motywacyjny Program Restricted Stock Units (RSU) jest programem motywacyjnym, w ramach którego Spółka Amerykańska przyznaje uczestnikom jednostki RSU, stanowiące warunkowe prawo do nieodpłatnego nabycia akcji Spółki Amerykańskiej po spełnieniu określonych warunków. Warunkiem uczestnictwa w programie RSU jest utrzymanie współpracy ze Spółką Amerykańską przez określony czas.

Nie zawarł Pan bezpośredniej umowy ze Spółką Amerykańską, natomiast Pana uczestnictwo w programie jest uzależnione od kontynuowania świadczenia usług na jej rzecz. Przyznanie jednostek RSU następuje okresowo, w formie tzw. grantów, których liczba zależy od zakresu, jakości oraz istotności usług świadczonych przez Pana.

Harmonogram vestingu

Realizacja praw z RSU, tj. nabycie akcji Spółki Amerykańskiej, następuje zgodnie z określonym harmonogramem vestingu, który obejmuje:

a)  uwolnienie pierwszych 25% RSU po upływie roku współpracy,

b)  kolejne 6,25% RSU uwalniane co kwartał,

c)  przyznanie nowej puli RSU po upływie czterech lat współpracy.

Nabycie akcji w ramach RSU następuje automatycznie po zakończeniu okresu vestingu, bez konieczności podejmowania działań przez Pana. Jeśli Pana współpraca z podmiotami powiązanymi ze Spółką Amerykańską zakończyłaby się przed upływem okresu vestingu, niewykorzystane jednostki RSU przepadną, a Pan nie nabędzie do nich praw.

Charakterystyka RSU

Jednostki Restricted Stock Units (RSU) posiadają specyficzne cechy, które odróżniają je od innych instrumentów finansowych. Przede wszystkim nie stanowią papierów wartościowych ani instrumentów finansowych, które mogłyby być swobodnie przenoszone na inne podmioty. Ich zbywalność jest ograniczona, a możliwość ich realizacji uzależniona jest od spełnienia określonych warunków, w szczególności od utrzymania współpracy z organizatorem programu. Ponadto jednostki RSU nie uprawniają Pana do wykonywania praw przysługujących akcjonariuszom spółki, takich jak prawo do dywidendy czy prawo głosu. Do momentu vestingu RSU nie mają ustalonej wartości rynkowej, ponieważ nie podlegają obrotowi na rynku regulowanym, ani nie są przedmiotem swobodnej wymiany handlowej. Ich wartość jest możliwa do określenia dopiero w chwili vestingu, kiedy następuje konwersja jednostek RSU na akcje spółki amerykańskiej. Z chwilą nabycia akcji w wyniku realizacji RSU staje się Pan ich pełnoprawnym właścicielem, uzyskując tym samym wszystkie prawa związane z posiadaniem akcji, w tym prawo do ich sprzedaży na rynku giełdowym.

Opodatkowanie RSU i sprzedaży akcji

Z chwilą vestingu, czyli przekształcenia jednostek RSU w akcje, po Pana stronie powstaje przychód podatkowy. Wartość tego przychodu powinna być określona na podstawie rynkowej wartości akcji na dzień vestingu i przeliczona na złote według kursu Narodowego Banku Polskiego (NBP) obowiązującego w poprzednim dniu roboczym. W przypadku późniejszej sprzedaży nabytych akcji uzyskana kwota stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, który zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega opodatkowaniu stawką 19%. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania dochodu ze sprzedaży akcji ma Pan prawo uwzględnić jako koszty uzyskania przychodu zarówno wartość akcji ustaloną na dzień vestingu, jak i poniesione koszty prowizji maklerskich związanych z ich zbyciem.

Automatyczna realizacja RSU

Realizacja jednostek RSU następuje automatycznie po zakończeniu okresu vestingu zgodnie z zasadami określonymi w regulaminie programu motywacyjnego. Po nabyciu akcji staje się Pan ich pełnoprawnym właścicielem, uzyskując pełne prawo do ich posiadania, sprzedaży oraz wykonywania praw akcjonariusza. Może Pan zdecydować o zatrzymaniu akcji jako inwestycji długoterminowej lub sprzedaży na rynku regulowanym, w zależności od swojej strategii inwestycyjnej.

Dodatkowe pule RSU

Może Pan również być uprawniony do otrzymywania dodatkowych jednostek RSU w ramach specjalnych pul, które stanowią formę premii lojalnościowej za kontynuowanie współpracy ze Spółką Amerykańską. RSU przyznawane w ramach tych dodatkowych pul podlegają natychmiastowemu vestingowi oraz konwersji na akcje, co oznacza, że nabywa Pan prawo własności do akcji bez konieczności oczekiwania na upływ standardowego okresu vestingu. Charakter tych jednostek jest analogiczny do standardowego programu RSU, jednak okres vestingu jest znacząco skrócony.

Podobnie jak w przypadku regularnych RSU, nie posiada Pan praw akcjonariusza do momentu faktycznego przekształcenia jednostek RSU w akcje. Wartość tych jednostek może być określona dopiero w momencie ich konwersji na akcje, co następuje w dniu vestingu. Do programu motywacyjnego typu RSU (Restricted Stock Units), opisanego we wniosku, przystąpił Pan w 2024 r., natomiast pierwszy vesting, tj. faktyczne uwolnienie akcji, nastąpiło w 2025 r.

W Pana ocenie, jednostki RSU, o których mowa we wniosku, nie stanowią papierów wartościowych w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. a ani lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Do momentu vestingu nie istnieje bowiem prawo własności do akcji, ani inne zbywalne prawo majątkowe. RSU stanowią warunkowe i niezbywalne prawo do objęcia akcji, którego realizacja uzależniona jest od spełnienia konkretnego warunku – utrzymania świadczenia usług dla kontrahenta do dnia vestingu.

Jednocześnie, uwzględniając definicję pochodnych instrumentów finansowych z art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o obrocie instrumentami finansowymi można rozważyć, że RSU wykazują cechy podobne do opcji na akcje, z tym że są przyznawane nieodpłatnie i jednostronnie przez spółkę dominującą, a nie nabywane przez uczestnika programu. Jednakże do momentu vestingu RSU nie mają określonej wartości rynkowej, nie są przedmiotem obrotu i nie mogą być przedmiotem rozporządzenia przez uczestnika programu.

Do momentu vestingu RSU są wyłącznie obietnicą przyznania akcji – mają charakter warunkowy, a ich realizacja uzależniona jest od pozostawania w relacji z kontrahentem (spółką zależną) w określonym dniu.

Do chwili vestingu jednostki RSU:

·      nie są przedmiotem obrotu,

·      nie mogą być zbyte,

·      nie mogą być scedowane na osobę trzecią,

·      nie dają żadnych uprawnień korporacyjnych (np. prawa głosu, dywidendy).

Dopiero z chwilą vestingu RSU są automatycznie konwertowane na akcje spółki amerykańskiej, a Pan jako uczestnik programu uzyskuje pełne prawo własności do tych akcji, w tym prawo do ich zbycia lub zatrzymania jako inwestycji. Z uwagi na powyższe cechy RSU należy odróżniać je od papierów wartościowych i klasycznych instrumentów finansowych. W stanie faktycznym istotne jest to, że przed dniem vestingu nie powstaje prawo majątkowe możliwe do wyceny lub zbycia – RSU nie są bowiem samodzielnym, wymienialnym instrumentem, lecz tylko warunkowym roszczeniem wobec spółki organizującej program.

Pytania

1)  Czy moment uwolnienia (vestingu) akcji RSU, tj. faktycznego przekazania ich do Pana dyspozycji, stanowi moment powstania przychodu podatkowego, który podlega opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy przychód ze sprzedaży akcji nabytych w ramach programu RSU podlega opodatkowaniu jako przychód z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód z tej sprzedaży – jako różnica pomiędzy ceną sprzedaży a wartością akcji w dniu vestingu – podlega opodatkowaniu 19% podatkiem od zysków kapitałowych?

3)  Czy zarówno cena sprzedaży jak i wartość akcji w dniu vestingu powinny być przeliczone na złote według kursu Narodowego Banku Polskiego (NBP) obowiązującego w poprzednim dniu roboczym?

4)  Czy do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji może Pan zaliczyć wartość akcji ustaloną na dzień vestingu według kursu USD z poprzedniego dnia roboczego oraz poniesione koszty prowizji maklerskich związanych z ich sprzedażą?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie:

Ad. 1.

Moment powstania przychodu podatkowego w związku z uwolnieniem (vestingiem) akcji RSU

Pana zdaniem, moment uwolnienia akcji RSU, tj. faktycznego przekazania ich do jego dyspozycji, stanowi moment powstania przychodu podatkowego. Przychód ten powinien podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności gospodarczej uważa się także wartość nieodpłatnych świadczeń, do których zalicza się również nabycie akcji w ramach programu RSU bez ponoszenia kosztów ich zakupu. Wartość przychodu powinna być określona jako rynkowa wartość akcji w dniu ich vestingu, tj. w momencie, gdy staje się Pan ich właścicielem i może nimi swobodnie dysponować. Dla celów podatkowych wartość ta powinna zostać przeliczona na złote według kursu NBP z dnia roboczego poprzedzającego dzień vestingu.

Ad. 2.

Opodatkowanie przychodu ze sprzedaży akcji nabytych w ramach RSU

Pana zdaniem, w przypadku sprzedaży akcji nabytych w ramach programu RSU uzyskana kwota stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód z tej sprzedaży, zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od zysków kapitałowych w wysokości 19%. Podstawą do obliczenia dochodu ze sprzedaży akcji jest różnica pomiędzy ceną sprzedaży akcji a wartością rynkową akcji na dzień vestingu, ustaloną zgodnie z art. 22 ust. 1f ww. ustawy.

Ad. 3.

Zarówno cena sprzedaży akcji, jak i wartość rynkowa akcji, na dzień vestingu powinny być przeliczone na złote po kursie NBP z poprzedniego dnia roboczego.

W konsekwencji:

·      przychód powstaje w momencie sprzedaży akcji,

·      dochód do opodatkowania stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży a wartością rynkową akcji w dniu vestingu,

·      do uzyskanego dochodu należy zastosować 19% podatek od zysków kapitałowych.

Ad. 4.

Koszty uzyskania przychodu przy sprzedaży akcji

Pana zdaniem, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji można zaliczyć wartość akcji ustaloną na dzień vestingu oraz poniesione koszty prowizji maklerskich związane ze sprzedażą akcji. Wartość akcji ustalona na dzień vestingu powinna być określona na podstawie jej wartości rynkowej w dniu uwolnienia (vestingu), przeliczona na złote według kursu NBP z poprzedniego dnia roboczego. Koszty prowizji maklerskich poniesione w związku z transakcją sprzedaży akcji są kosztem uzyskania przychodu, ponieważ są bezpośrednio związane z transakcją odpłatnego zbycia tych akcji.

Podsumowując, dochód ze sprzedaży akcji powinien być obliczony jako:

Cena sprzedaży akcji – wartość akcji w dniu vestingu (przeliczona na PLN według kursu z poprzedniego dnia roboczego) – prowizje maklerskie = dochód podlegający opodatkowaniu stawką 19%.

Stoi Pan na stanowisku, że prawidłowość takiego sposobu rozliczenia znajduje potwierdzenie zarówno w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i w dotychczasowych interpretacjach podatkowych dotyczących programów RSU.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem należnym jest każda forma przysporzenia majątkowego, mającego zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia oraz świadczenia w naturze otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu – przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

W myśl art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że obecnie świadczy Pan w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi na rzecz kontrahenta, tj. spółki X. Spółka irlandzka jest powiązana kapitałowo ze spółką Y z siedzibą w USA. Pomimo formalnej relacji z podmiotem irlandzkim ostatecznie odbiorcą Pana usług jest spółka amerykańska, która wykorzystuje efekty Pana pracy. Spółka amerykańska jest organizatorem programu o charakterze motywacyjnym, w którym Pan uczestniczy.

Dlatego też należy odnieść się do art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – normującym szeroko pojęte programy motywacyjne. Zgodnie z tym przepisem:

Ponieważ program motywacyjny, o którym mowa we wniosku, nie spełnia przesłanek programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nie uzyskuje Pan od spółki świadczeń lub innych należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stąd zasady opodatkowania określone w ww. przepisie nie znajdą zastosowania w Pana sprawie.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach realizowanego programu o charakterze motywacyjnym Pan, jako osoba prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą, otrzymuje jednostki RSU, które:

·      są przyznawane okresowo w formie tzw. grantów – ich liczba zależy od zakresu, jakości oraz istotności świadczonych przez Pana usług;

·      posiadają prawo do nieodpłatnego nabycia akcji – są obietnicą przyznania akcji, warunkowym roszczeniem wobec spółki organizującej program o charakterze motywacyjnym;

·      nie są papierami wartościowymi w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;

·      nie są pochodnymi instrumentami finansowymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 lit. c ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;

·      nie są przedmiotem obrotu, nie mogą być zbyte, nie mogą być scedowane na osobę trzecią, nie dają żadnych uprawnień korporacyjnych (np. prawa głosu, dywidendy).

Z samego posiadania RSU nie płyną więc dla Pana żadne korzyści. Dopiero w przyszłości będzie miał Pan prawo do nieodpłatnego nabycia akcji spółki zagranicznej, którymi będzie mógł rozporządzać bez ograniczeń. Wobec tego samo przyznanie Panu RSU w ramach opisanego programu nie skutkuje dla Pana powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kolejną kwestią jest nieodpłatne nabycie przez Pana akcji – w drodze realizacji praw wynikających z RSU. Nieodpłatne uzyskanie tych akcji jest niewątpliwie dla Pana rzeczywistym, wymiernym przysporzeniem majątkowym, ponieważ uzyskuje Pan papiery wartościowe o konkretnej wartości rynkowej. Sytuacja ta mieści się więc w zakresie zastosowania art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako skutkująca powstaniem przychodu.

Kwalifikację źródła przychodów należy ustalić na podstawie rodzaju stosunku prawnego łączącego Pana ze spółką akcyjną. Zatem przychód z tego tytułu powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość tego przychodu należy natomiast określić na podstawie art. 11 ust. 2 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Ponieważ z opisu sprawy wynika, że opodatkowuje Pan przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U z 2025 r. poz. 843):

Wobec powyższego, skoro z tytułu nieodpłatnego nabycia akcji spółki zagranicznej w wyniku realizacji RSU uzyska Pan przychód w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, powinien Pan opodatkować ten przychód 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z uwagi na fakt, że zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie obejmuje obrotu papierami wartościowymi lub instrumentami pochodnymi, przychód ze zbycia otrzymanych akcji należy rozpatrywać w kontekście powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem odpłatne zbycie akcji nabytych w ramach opisanego programu motywacyjnego będzie zaliczone do źródła przychodów, jakim są kapitały pieniężne, a przychodem będzie cena sprzedaży akcji.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ogólna definicja kosztów uzyskania przychodu została określona w art. 22 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Podstawą dla ustalenia kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) dla potrzeb rozliczeń dokonywanych na podstawie art. 30b ustawy są natomiast następujące przepisy szczegółowe:

-     art. 22 ust. 1f dotyczy odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny;

-     art. 23 ust. 1 pkt 38 dotyczy odpłatnego zbycia udziałów (akcji) nabytych lub objętych w zamian za wkład pieniężny;

-     art. 23 ust. 1 pkt 38c dotyczy odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki nabywającej w ramach wymiany udziałów i odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce otrzymanych w drodze wymiany udziałów.

W opisanych okolicznościach faktycznych dokonuje Pan odpłatnego zbycia akcji, które nabył nieodpłatnie w ramach programu o charakterze motywacyjnym. Wobec tego koszty uzyskania przychodu powinien Pan określić zgodnie z art. art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu:

Przepis ten daje możliwość uwzględnienia w kosztach podatkowych – w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy/praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie – wartości przychodu określonego na moment otrzymania/nabycia tych rzeczy/praw z tytułu nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń i świadczeń w naturze, określonego zgodnie z art. 11 ust. 2, 2a i 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem sprzedaż przez Pana akcji spółki objętych w następstwie realizacji RSU otrzymanych w ramach opisanego programu o charakterze motywacyjnym spowoduje po Pana stronie powstanie przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, który należy zakwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten należy ustalić w wysokości ceny sprzedaży akcji. Natomiast koszt uzyskania przychodów powinien zostać ustalony na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przeliczanie kwot w walutach obcych zostało uregulowane w art. 11a ww. ustawy, zgodnie z którym:

Wobec powyższego, zarówno cena sprzedaży akcji, jak i wartość rynkowa akcji, powinny być przeliczone na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Podobnie, wartość tego kosztu powinna być określona zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 11a ust. 2 ww. ustawy, tj. przeliczona na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Tym samym wartość kosztu powinien Pan określić według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Przepis art. 30b ust. 2 cyt. ustawy odwołując się do wskazanych przepisów dotyczących kosztów nie wyłącza ogólnej zasady określania kosztów uzyskania przychodu wynikającej z art. 22 ust. 1 ustawy.

W świetle powyższego, podatnik ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia akcji poniesionych wydatków, pod warunkiem, że:

-     istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami a przychodami (wydatki poniesione zostały w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów),

-     nie jest to wydatek wskazany w zamkniętym katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, określonym w art. 23 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Pośrednie koszty uzyskania przychodów zaś to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika, brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód.

W opisanych okolicznościach faktycznych ponosi Pan koszty opłat maklerskich. Usługi maklerskie w znaczny sposób determinują możliwość i zakres uzyskania przychodu z obrotu papierami wartościowymi i instrumentami finansowymi. Powyższe oznacza, że występuje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy uzyskanym przychodem a usługą maklerską, w efekcie czego poniesione koszty tej usługi stanowią koszt uzyskania przychodów jako odpowiadające kryteriom wynikającym z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.