Podatniczka, mieszkająca na stałe w Polsce, otrzymuje od 2003 roku rentę wdowią z Holandii z funduszu emerytalnego po zmarłym mężu-Holendrze. Do niedawna była zwolniona z podatku w Holandii na mocy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i płaciła podatek jedynie w Polsce. Od 2025 roku holenderska instytucja emerytalna odprowadza podatek od tej renty w Holandii, a podatniczka otrzymała sprzeczne…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 5 listopada 2025 r. (wpływ 12 listopada 2025 r.) oraz pismem z 29 grudnia 2025 r. (wpływ 7 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Od (…) r. otrzymuje Pani z Holandii rentę wdowią (nabestaandenpensioen). Od (…) r. mieszka Pani na stałe w Polsce.
Od tego czasu przez ponad (…) lat była Pani zwolniona w Holandii z podatku ze względu na umowę między Polską i Holandią o unikaniu podwójnego opodatkowania. Podatek płaciła Pani jedynie w Polsce, czyli Pani miejscu rezydencji podatkowej. Co miesiąc wpłacała Pani stosowne zaliczki.
Kilka miesięcy temu otrzymała Pani z Holandii wiadomość, że Pani zwolnienie z podatku w tym kraju już nie obowiązuje. Wystąpiła Pani z wnioskiem o nowe zwolnienie, ale Pani wniosek został odrzucony.
(…) lipca 2025 r. skontaktowała się Pani telefonicznie z Urzędem Skarbowym w Polsce, żeby dowiedzieć się jak wygląda Pani sytuacja ze względu na uniknięcie podwójnego opodatkowania. Pan poinformował Panią, że w tej sytuacji w Polsce nie musi Pani płacić podatku, a co za tym idzie, nie musi Pani wpłacać zaliczek na poczet podatku. Kilka razy zapytała go Pani czy na pewno, bo nie chciałaby Pani płacić potem odsetek. Zapewnił Panią, że tak jest, bo dokładnie sprawdził.
W Holandii za (…) 2025 r. odprowadzono około (…)% podatku od Pani renty, a za sierpień około (…)%, dlatego udała się Pani osobiście do Urzędu Skarbowego w Poznaniu, żeby zapytać co w tej sytuacji kiedy są takie różnice, a tam poinformowano Panią, że podatek raczej ma Pani płacić w Holandii i w Polsce. Otrzymała Pani dotąd dwie sprzeczne informacje, stąd Pani prośba o indywidualną interpretację odnośnie metody unikania podwójnego opodatkowania.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani co następuje.
Renta otrzymywana z Holandii stanowi świadczenie wypłacane z funduszu emerytalnego. Otrzymuje Pani świadczenia z instytucji o nazwie Stichting Pensioenfonds Avebe (Fundacja Funduszu Emerytalnego Avebe). Renta wdowia jest świadczeniem z tytułu wdowieństwa i otrzymuje ją Pani po zmarłym mężu od (…) r. Pani mąż był Holendrem i pracował w Holandii. Wysokość renty wdowiej, którą Pani otrzymuje jest uzależniona od zarobków oraz lat pracy zmarłego męża. Od śmierci Pani męża minęły ponad (…) lata i nie jest Pani w stanie stwierdzić czy składki lub wpłaty związane z przedmiotowymi świadczeniami z Holandii kwalifikowały się do ulgi podatkowej w Holandii w momencie ich odprowadzania przez zmarłego męża. Z tego co Pani wie, składka była odprowadzana od kwoty brutto.
W okresie będącym przedmiotem zapytania, czyli od (…) 2025 r., otrzymywała Pani przychody z tytułu pracy na umowę zlecenie na rzecz polskiego pracodawcy.
Przypomina Pani, że w Holandii, po zmianach, nie jest już Pani zwolniona z podatku od tego świadczenia i jest on odprowadzany przez Stichting Pensioenfonds Avebe do holenderskiego urzędu skarbowego od (…) 2025 r.
Ponadto wskazała Pani, że renta wdowia, o której mowa we wniosku stanowi wypłatę z Pracowniczego Programu Emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujących w Holandii.
Pytanie
Jak może Pani uniknąć podwójnego opodatkowania w związku z tym, że Polska i Holandia mają umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania? W którym kraju powinna być opodatkowana Pani renta wdowia, jeśli Pani krajem rezydencji podatkowej jest Polska, a świadczenia pochodzą z Holandii?
W którym kraju powinna być opodatkowana renta otrzymywana z Holandii?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, skoro od (…) 2025 r. od otrzymywanej renty wdowiej jest już odprowadzany podatek w Holandii, to nie powinna Pani płacić już podatku od tych świadczeń w Polsce, a jedynie w Holandii.
Od (…) 2025 r. od otrzymywanej renty wdowiej jest już odprowadzany podatek w Holandii.
Uważa Pani, że nie powinna płacić już podatku od tego świadczenia w Polsce, czyli kraju Pani rezydencji podatkowej, a jedynie w Holandii, skąd pochodzą wyżej wymienione świadczenia. Obowiązek płacenia tego podatku w obu krajach byłby, według Pani, wbrew umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że od (…) r. otrzymuje Pani z Holandii rentę wdowią (nabestaandenpensioen). Od (…) r. mieszka Pani na stałe w Polsce. Od tego czasu przez ponad (…) lat była Pani zwolniona w Holandii z podatku ze względu na umowę między Polską i Holandią o unikaniu podwójnego opodatkowania. Podatek płaciła Pani jedynie w Polsce, czyli Pani miejscu rezydencji podatkowej. Co miesiąc wpłacała Pani stosowne zaliczki. Kilka miesięcy temu otrzymała Pani z Holandii wiadomość, że Pani zwolnienie z podatku w tym kraju już nie obowiązuje. Renta otrzymywana z Holandii stanowi świadczenie wypłacane z funduszu emerytalnego. Otrzymuje Pani świadczenia z instytucji o nazwie Stichting Pensioenfonds Avebe (Fundacja Funduszu Emerytalnego Avebe). Renta wdowia jest świadczeniem z tytułu wdowieństwa i otrzymuje ją Pani po zmarłym mężu od (…) 2003 r. Pani mąż był Holendrem i pracował w Holandii. Wysokość renty wdowiej, którą Pani otrzymuje jest uzależniona od zarobków oraz lat pracy zmarłego męża. Od śmierci Pani męża minęły ponad (…) lata i nie jest Pani w stanie stwierdzić czy składki lub wpłaty związane z przedmiotowymi świadczeniami z Holandii kwalifikowały się do ulgi podatkowej w Holandii w momencie ich odprowadzania przez zmarłego męża. Z tego co Pani wie, składka była odprowadzana od kwoty brutto. W okresie będącym przedmiotem zapytania, czyli od (…) 2025 r., otrzymywała Pani przychody z tytułu pracy na umowę zlecenie na rzecz polskiego pracodawcy.
Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że renta wdowia, o której mowa we wniosku stanowi wypłatę z Pracowniczego Programu Emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujących w Holandii.
W analizowanej sprawie znajdą zatem zastosowanie odpowiednie uregulowania konwencji z dnia 13 lutego 2002 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2003 r., Nr 216, poz. 2120).
Treść art. 18 ust. 1 ww. Konwencji stanowi, że:
Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i renty oraz inne podobne świadczenia, jak również renty kapitałowe, powstałe w Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w pierwszym wymienionym Państwie.
Zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. Konwencji:
Wypłacone emerytury i renty oraz inne wypłaty realizowane zgodnie z przepisami prawa o ubezpieczeniach społecznych Umawiającego się Państwa osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w pierwszym wymienionym Państwie.
Natomiast w art. 18 ust. 3 ww. Konwencji wskazano, że:
Emerytura i renta, inne podobne świadczenie lub renta kapitałowa będą uważane za powstające w Umawiającym się Państwie, o ile składki lub wpłaty związane z taką emeryturą, rentą lub innym podobnym świadczeniem lub rentą kapitałową lub uprawnienia wynikające z takiej emerytury, renty lub innego podobnego świadczenia lub renty kapitałowej kwalifikują się do ulgi podatkowej w tym Państwie. Przeniesienie emerytury, renty, innego podobnego świadczenia lub renty kapitałowej z funduszu emerytalnego lub podmiotu prowadzącego działalność ubezpieczeniową w Umawiającym się Państwie do funduszu emerytalnego lub podmiotu prowadzącego działalność ubezpieczeniową w innym państwie nie będzie ograniczało w żaden sposób praw do opodatkowania pierwszego z Państw zgodnie z niniejszym artykułem.
Otrzymywane przez Panią świadczenie może być opodatkowane w Holandii. Postanowienie w umowie, że danego rodzaju dochód „może podlegać” opodatkowaniu w jednym z państw (najczęściej w państwie źródła) wskazuje, że państwo źródła ma prawo opodatkować dany dochód, bez względu na to, czy dochód ten podlegać będzie opodatkowaniu w drugim państwie (państwie rezydencji, czyli Polsce). Przypisanie prawa do opodatkowania nie ma tutaj charakteru wyłączności.
Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce, należy zastosować określoną w Konwencji metodę unikania podwójnego opodatkowania.
Stosownie do art. 23 ust. 5 Konwencji polsko-holenderskiej:
Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który może być opodatkowany w Niderlandach zgodnie z postanowieniami konwencji (z wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez Niderlandy wyłącznie z tego powodu, że dany dochód jest także dochodem uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Niderlandach), Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w Niderlandach. Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód, który może być opodatkowany w Niderlandach.
Mając zatem na uwadze wskazane we wniosku okoliczności, uznać należy, że wypłacane Pani świadczenia w świetle ww. Konwencji polsko-holenderskiej mogą być opodatkowane zarówno w Holandii, jak i w Polsce z zastosowaniem właściwej metody unikania podwójnego opodatkowania.
W Polsce do ww. świadczenia zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.
Stosownie zaś do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Źródłem przychodu jest m.in. emerytura lub renta.
W odniesieniu do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Ponadto art. 12 ust. 7 cyt. ustawy wskazuje, że:
Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych.
Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są wypłaty:
a) transferowe środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu emerytalnego do innego pracowniczego programu emerytalnego lub na indywidualne konto emerytalne w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych,
b) środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika,
c) środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z funduszem inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków na cele emerytalne dla pracowników - do pracowniczego programu emerytalnego, zgodnie z przepisami o pracowniczych programach emerytalnych
- z zastrzeżeniem ust. 33.
Zgodnie z art. 21 ust. 33 ww. ustawy:
Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Mając na uwadze powyższe, w analizowanej sprawie, w sytuacji gdy świadczenia zostały otrzymane przez Panią – jako osobę uprawnioną po śmierci męża – z pracowniczych programów emerytalnych utworzonych i działających w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Holandii, podlegają one zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji nie jest Pani zobowiązana do wykazania ww. dochodów w zeznaniu podatkowym składanym za 2025 r.
W związku z tym, że otrzymywane przez Panią świadczenie podlega opodatkowaniu zarówno w Holandii jak i w Polsce (z tym, że w Polsce podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych), Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe z uwagi na błędną argumentację.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo