Wnioskodawca, obecnie rezydent podatkowy Holandii, planuje powrót do Polski w 2026 roku. Przed zmianą rezydencji, w styczniu 2026 roku, nabywa kryptowalutę za 2 000 000 EUR. Po zmianie rezydencji na polską w czerwcu 2026 roku, nie zbywa kryptowaluty, ale planuje w styczniu 2027 roku złożyć korektę zeznania PIT-38 za 2026 rok, wykazując koszt nabycia bez przychodu, co ma generować nadwyżkę kosztów. W marcu 2027 roku planuje odpłatne zbycie części kryptowaluty za 500 000 EUR, chcąc…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w części dotyczącej korekty zeznania podatkowego i prawidłowe w pozostałej części.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W 2025 r. jest Pan rezydentem podatkowym Holandii (NL), ale planuje Pan powrót do Polski w połowie 2026 r.
W styczniu 2026 r., nadal jako rezydent NL, planuje Pan dokonać nabycia (...) (waluty wirtualnej) na giełdzie kryptowalut za kwotę 2 000 000 EUR. Środki te pochodzą z legalnych źródeł zarobków na etacie, premii, oszczędności oraz innych inwestycji, które poczynił Pan przez ostatnie lata. Koszt nabycia zostanie udokumentowany wyciągami z giełdy kryptowalut, a wartość transakcji zostanie przeliczona na PLN wg średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego nabycie (np. 20 stycznia 2026 r.).
W czerwcu 2026 r. planuje Pan zmienić rezydencję podatkową z NL na Polskę (wymeldowanie się z NL, przeprowadzka, zgłoszenie w polskim urzędzie skarbowym, brak rezydencji w NL). Od tego momentu stanie się Pan polskim rezydentem podatkowym, co oznacza opodatkowanie dochodów światowych w Polsce. W momencie zmiany rezydencji (...) będzie posiadał wartość wyższą niż koszt jego nabycia (np. wzrost do 3 000 000 EUR), ale nie dojdzie do zbycia, więc nie powstanie dochód do opodatkowania.
W styczniu 2027 r., jako rezydent PL, planuje Pan złożyć korektę deklaracji PIT-38 za 2026 r. (z czynnym żalem), wykazując koszt nabycia (...) (ok. 8 600 000 PLN po przeliczeniu 2 000 000 EUR) bez przychodu, co wygeneruje nadwyżkę kosztów do przeniesienia na 2027 r. (zgodnie z art. 30b ust. 1a ustawy o PIT).
W marcu 2027 r. planuje Pan dokonać odpłatnego zbycia części (...) (np. za równowartość 500 000 EUR na giełdzie), co stanowi małą część całej puli (...). Przychód zostanie przeliczony wg kursu NBP z dnia poprzedzającego zbycie. Planuje Pan odliczyć całą nadwyżkę z 2026 r. w PIT-38 za 2027 r., traktując kryptowaluty jako osobną kategorię w ramach kapitałów pieniężnych.
W uzupełnieniu wniosku podał Pan, co następuje.
Działalność związana z inwestowaniem w kryptowaluty nie stanowi i nie będzie stanowiła działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów prawa Holandii.
Kryptowaluty, o których mowa we wniosku, spełniają i będą spełniały definicję waluty wirtualnej zawartą w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 644).
Nie jest Pan i nie będzie Pan podmiotem prowadzącym działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, tj. podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie:
a) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,
b) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,
c) pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b tejże ustawy,
d) prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e tejże ustawy.
Nabywa Pan i zbywa kryptowaluty wyłącznie na własny rachunek, jako osoba fizyczna, poza działalnością gospodarczą.
Opisane zbycie kryptowalut będzie polegało na sprzedaży posiadanych walut wirtualnych za pośrednictwem giełdy kryptowalut. W wyniku tej transakcji uzyska Pan świadczenie w postaci środków pieniężnych w walucie euro (EUR) przekazanych na Pana rachunek bankowy lub rachunek prowadzony w serwisie giełdy. Zbycie będzie stanowiło wymianę kryptowaluty na pieniądz fiducjarny (euro), a nie zamianę na inną walutę wirtualną.
Koszty, o których mowa we wniosku, będą bezpośrednio warunkowały nabycie kryptowalut, tj. będą stanowiły wydatek, bez którego nabycie tych kryptowalut nie byłoby możliwe. W szczególności dotyczą one opłat i prowizji pobieranych przez giełdę kryptowalut lub pośredników płatniczych, bez których realizacja transakcji nabycia kryptowalut nie byłaby możliwa.
Pytania
1) Czy w opisanym stanie faktycznym koszty nabycia (...) poniesione w styczniu 2026 r. przez Pana, jako przez rezydenta podatkowego Holandii (NL), będą uznane za koszty uzyskania przychodu przy odpłatnym zbyciu części (...) w marcu 2027 r. przez Pana, jako rezydenta podatkowego Polski (PL), z możliwością przeniesienia nadwyżki kosztów z korekty deklaracji PIT-38 za 2026 r. na rok 2027, zgodnie z art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2) Czy w opisanym stanie faktycznym, w przypadku gdy nadwyżka kosztów z korekty PIT-38 za 2026 r. nie zostanie w pełni wykorzystana przy zbyciu części (...) w marcu 2027 r., będzie Pan mógł przenosić niewykorzystaną nadwyżkę kosztów na lata podatkowe 2028, 2029 i kolejne, zgodnie z art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy w tych latach osiągnie Pan przychody z odpłatnego zbycia innych walut wirtualnych?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, koszt nabycia (...) poniesiony w styczniu 2026 r. (przed zmianą rezydencji na PL) powinien być uznany jako koszt uzyskania przychodu w polskim PIT-38 za 2027 r., po korekcie za 2026 r.
Nadwyżka kosztów z 2026 r. przeniesie się na 2027 r., niwelując podatek Belki (19%) od przychodu równowartości 500 000 EUR (ok. 2 000 000 PLN po przeliczeniu), a w przypadku niewykorzystania w pełni, będzie możliwa do przeniesienia na lata 2028, 2029 i kolejne. Nastąpi brak opodatkowania w momencie zmiany rezydencji (brak exit tax dla kryptowalut).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
Jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej.
Jak stanowi art. 17 ust. 1f analizowanej ustawy:
Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
Natomiast wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi jest obojętna podatkowo. Zamiana kryptowaluty na inną kryptowalutę nie jest traktowana jako odpłatne zbycie tej waluty i tym samym nie jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Według art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - oznacza to walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
Na podstawie art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 644 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:
a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,
b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,
c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,
d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,
e) wekslem lub czekiem
- oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
W świetle przytoczonych przepisów, przychody jakie uzyskuje Pan z odpłatnego zbycia walut wirtualnych stanowią przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 30b ust. 1a ww. ustawy:
Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Zgodnie natomiast z art. 30b ust. 1b ww. ustawy:
Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 14-16.
Stosownie do treści art. 30b ust. 6 cytowanej ustawy:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
Na podstawie natomiast art. 45 ust. 1a pkt 1 ww ustawy :
W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.
Przy czym na podstawie art. 45 ust. 1 ww. ustawy :
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
Z kolei w świetle art. 30b ust. 6a ww. ustawy:
W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
Kwestia kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uregulowana została w art. 22 ust. 14-16 oraz art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
I tak, zgodnie z art. 22 ust. 14 ww. ustawy:
Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
W myśl art. 22 ust. 15 ww. ustawy:
Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.
W świetle art. 22 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym.
Jak wynika przy tym z art. 23 ust. 1 pkt 38d ww. ustawy:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków związanych z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.
Wprowadzone regulacje w zakresie rozliczania kosztów uzyskania przychodów związanych z walutami wirtualnymi nie zawierają ograniczenia co do maksymalnego terminu, w jakim koszty te powinny zostać rozliczone. Jeśli w danym roku podatnik poniesie wydatki na nabycie waluty wirtualnej i w rozliczeniu rocznym koszty te przewyższą przychód uzyskany ze zbycia takiej waluty wirtualnej (bądź też w danym roku podatnik w ogóle nie uzyska przychodu z tego tytułu) to wykazana nadwyżka kosztów uzyskania przychodów powiększy koszty z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym. Tym samym, w kolejnym roku ww. nadwyżka będzie traktowana w sposób tożsamy do kosztów ponoszonych na bieżąco. Jeśli w tym „kolejnym roku” koszty uzyskania przychodów (tj. koszty poniesione na bieżąco w tym kolejnym roku oraz koszty przeniesione z roku poprzedniego) znów przewyższą przychód ze zbycia waluty wirtualnej – ponownie nadwyżka powiększy koszty z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym.
Reasumując, stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia koszty nabycia walut wirtualnych (...), poniesione przez Pana jako rezydenta podatkowego Holandii w styczniu 2026 r., będzie miał Pan prawo uznać za koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia części walut wirtualnych (...), dokonanego przez Pana już jako rezydenta podatkowego Polski w marcu 2027 r. – w części przypadajacej na zbytą część.
Koszty te winien Pan wykazać w zeznaniu PIT-38 składanym za rok 2026, w którym zostanie Pan polskim rezydentem podatkowym.
Odnosząc się natomiast przy tym do poruszonej przez Pana kwestii korekty PIT-38 za rok 2026 wskazuję, że uwzględnienie kwot ww. kosztów z zeznania korygującego PIT-38 za rok 2026 będzie zasadne jedynie w przypadku gdy pierwotne złożone przez Pana zeznanie będzie zawierało nieprawidłowe wartości tychże kosztów (ponieważ korekty winny korygować zastniałe nieprawidłowości), natomiast jeśli wykaże Pan prawidłowe kwoty ww. kosztów już w pierwotnym zeznaniu PIT-38 za rok 2026 składanym (stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 1 w zw. z ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) od dnia 15 lutego 2027 r. do dnia 30 kwietnia 2027 r., to składanie korekty tegoż zeznania będzie zbędne i wystarczajace będzie uwzględnienie kwot ww. kosztów wykazanych w zeznaniu pierwotnym.
Jednocześnie zwracam uwagę, że skoro zeznanie pierwotne PIT-38 za 2026 r. będzie Pan mógł złożyć najwcześniej 15 lutego 2027 r. (a ewentualnie złożone wcześniej też będzie uznane za złożone 15 lutego 2027 r.), to złożenie korekty tego zeznania przed tą datą (np. w styczniu 2027 r.) bez uprzedniego złożenia zeznania pierwotnego nie tylko będzie zbędne, ale też i będzie prawnie nieskuteczne.
Z tego właśnie powodu uznałem za nieprawidłowe Pana stanowisko w części dotyczącej korekty zeznania podatkowego, ponieważ wynika z niego w tejże części, że Pana zdaniem ma Pan obowiązek złożenia w styczniu 2027 r. korekty zeznania podatkowego PIT-38 za rok 2026, podczas gdy taki obowiązek nie znajduje uzasadnienia w przepisach prawa i jest przedwczesny.
Jeśli w roku 2026 poniesie Pan wydatki na nabycie waluty wirtualnej i w rozliczeniu rocznym koszty te przewyższą przychód uzyskany ze zbycia takiej waluty wirtualnej (bądź w tymże roku 2026 w ogóle nie uzyska przychodu z tego tytułu) to wykazana nadwyżka kosztów uzyskania przychodów powiększy Pana koszty z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym, tj. w roku 2027. Tym samym, w kolejnym roku podatkowym, tj. w roku 2027, ww. nadwyżka będzie traktowana w sposób tożsamy do kosztów ponoszonych na bieżąco.
Jeśli w tym „kolejnym roku”, tj. w roku 2027, koszty uzyskania przychodów (tj. koszty poniesione na bieżąco w tym kolejnym roku oraz koszty przeniesione z roku poprzedniego) znów przewyższą przychód ze zbycia waluty wirtualnej – ponownie nadwyżka powiększy koszty z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w odpowiednio następnym roku podatkowym, tj. odpowiednio w latach: 2028, 2029 lub kolejnych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Ponadto informuję, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo