Wnioskodawca, będący osobą fizyczną i nieprowadzącym działalności gospodarczej, nabył w 2022 roku działkę, ponosząc określone koszty. Planuje on wnieść tę nieruchomość jako wkład niepieniężny (aport) do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której posiada większość udziałów i pełni funkcję zarządu. W zamian za aport otrzyma udziały w spółce o wartości nominalnej równej wartości rynkowej działki, która przewyższa łączny koszt…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 listopada 2025 r. (wpływ 6 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca nabył w dniu 19 października 2022 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w akcie notarialnym sporządzonym przez notariusza (…) działkę nr (…) o powierzchni 2061 m2, położoną w (…), dla której Sąd Rejonowy dla (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…) zwaną dalej „działką” za cenę (...) zł. W związku z nabyciem Wnioskodawca oprócz zapłaconej ceny poniósł wydatki m.in. na: opłaty sądowe - (...) zł, podatek od czynności cywilnoprawnych - (...) zł. Wnioskodawca zamierza Działkę wnieść w formie wkładu niepieniężnego do (…), zwanej dalej „Spółką”, w której posiada większość udziałów i jest jedynym członkiem zarządu w zamian za udziały o wartości nominalnej odpowiadającej aktualnej wartości rynkowej Działki. Kapitał zakładowy spółki zostanie podwyższony o wartość wnoszonego wkładu niepieniężnego. Wartość Działki na dzień zmiany umowy Spółki i wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego nie została jeszcze określona, ale Wnioskodawcy wiadomo, że przewyższa ona sumę wydatków poniesionych przez niego na jej nabycie. Wartość wkładu zostanie określona w umowie spółki. Ma to być wartość rynkowa. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu działalności polegającej na wynajmie nieruchomości. Wnioskodawca dokonywał w okresie ostatnich 5 lat zbycia kilku nieruchomości w tym w formie wniesienia takich nieruchomości jako wkładu do spółek osobowych. Spółka prowadzi działalność deweloperską. Wnioskodawca jest udziałowcem innych spółek prowadzących działalność deweloperską.
Pytania
1. Czy po stronie Wnioskodawcy w związku z wniesieniem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w formie wkładu niepieniężnego nieruchomości gruntowej (działki) w zamian za udziały w spółce o wartości nominalnej równej wartości rynkowej działki, wyższej jednak od ceny jej nabycia powiększonej o wydatki związane z nabyciem powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?
2. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1 do jakiej kategorii źródeł przychodów Wnioskodawca winien zaliczyć przychód z zamierzonego wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w formie wkładu niepieniężnego nieruchomości gruntowej (działki) w zamian za udziały w spółce o wartości nominalnej równej wartości rynkowej działki, wyższej jednak od ceny jej nabycia powiększonej o wydatki związane z nabyciem?
3. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, jak Wnioskodawca powinien obliczyć koszty uzyskania przychodu?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, wniesienie przez niego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu nie stanowi odpłatnego zbycia nieruchomości i jako takie nie jest wymienione w źródłach przychodów na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca uważa, że nie powstanie u niego obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wniesieniem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w formie wkładu niepieniężnego nieruchomości gruntowej (działki) w zamian za udziały w spółce o wartości nominalnej równej wartości rynkowej działki wyższej jednak od ceny jej nabycia powiększonej o wydatki związane z nabyciem.
W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1 Wnioskodawca uważa, że przychód nie daje się zaliczyć do żadnej kategorii źródeł przychodów. Najbliżej, jego zdaniem znajduje się odpłatne zbycie nieruchomości.
W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, Wnioskodawca uważa, że powinien obliczyć koszty uzyskania przychodu w wysokości wartości rynkowej nieruchomości.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wniesienie aportu do spółki kapitałowej regulują przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
Po myśli art. 17 ust. 1a cyt. ustawy podatkowej:
Przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:
1) zarejestrowania spółki, spółdzielni albo
2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki albo emisji nowych akcji w prostej spółce akcyjnej, albo
2a) przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu - w przypadku gdy spółka lub podwyższenie kapitału spółki nie podlegają obowiązkowi rejestracji we właściwym rejestrze zgodnie z przepisami państwa, w którym spółka ma siedzibę lub zarząd, albo
3) wpisu do rejestru akcjonariuszy, o którym mowa w art. 30030 § 1
albo art. 3281 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 18 i 96), jeżeli objęcie akcji jest związane odpowiednio z warunkową emisją akcji albo z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego, albo
4) podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni.
5) (uchylony).
Stosownie do art. 5a pkt 28 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
b) spółkę kapitałową w organizacji,
c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Skutki podatkowe wniesienia wkładu do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zależą od charakteru wkładu.
W przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały (akcje) w spółce:
· w zamian za wkład niepieniężny – powstaje u niego przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy;
· w zamian za wkład pieniężny – nie powstaje u niego przychód podatkowy (art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy a contrario).
A zatem, w przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny, po jego stronie powstaje przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, przy czym jeżeli wkład niepieniężny ma postać inną niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – ustawa nie przewiduje zwolnienia tego przychodu od podatku i przychód taki podlega opodatkowaniu w trybie art. 30b.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że posiada Pan działkę, którą zamierza wniesć jako wkład niepieniężny (aport) do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - w zamian, Spółka wyda na Pana rzecz udziały o określonej wartości nominalnej. Wartość wkładu zostanie określona w umowie spółki. Ma to być wartość rynkowa.
Wobec powyższego, należy stwierdzić, że po Pana stronie powstanie przychód podatkowy w związku z wniesieniem aportu nieruchomości do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,w wysokości wartości rynkowej przedmiotu aportu, określonej na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.
Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych:
1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny,
5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych
- podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1 jest:
różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e.
Zapisy art. 22 ust. 1e pkt 3 ww. ustawy określają, że w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości:
faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie lub wytworzenie innych niż wymienione w pkt 1-2a składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są te inne składniki;
Stosownie do art. 22 ust. 1i ww. ustawy:
Jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1e.
Z powyższych przepisów wynika, że jeżeli podatnik w związku z objęciem udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów, osiągnięty przychód w wysokości wartość rynkowej takiego wkładu może pomniejszyć o te wydatki, o ile posiada dokumenty potwierdzające ich poniesienie.
W opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością obejmie Pan, jako osoba fizyczna, która nie prowadzi dzialalnosci gospodarczej w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości.
W związku z powyższym, wskazać należy, że do przedmiotu wkładu niepieniężnego zastosowanie znajdzie zacytowany przepis art. 22 ust. 1e pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z treści którego wynika, że kosztem uzyskania przychodu są wydatki faktycznie poniesione przez podatnika na nabycie przedmiotu aportu, tj. wydatki na zakup przedmiotowej nieruchomości, powiększone ewentualnie o wydatki związane z objęciem udziałów, stosownie do treści art. 22 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie można podzielić Pańskiej opinii, że kosztem uzyskania przychodu będzie wartość rynkowa nieruchomości.
Końcowo wskazać należy, że organ zgadza się z Panem, że planowane przez Pana wniesienie nieruchomości do spółki z o.o. w zamian za udziały, nie stanowi źródła przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże jak wykazano powyżej planowana przez Pana transakcja nie jest obojętna podatkowo i w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki powstanie przychód z kapitałów pieniężnych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo