Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.81.2026.1.JK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca – osoba fizyczna planuje przenieść miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym skorzystać ze statusu podatnika w trybie określonym w rozdziale 6b Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm., zwanej dalej ustawą o PIT) – Ryczałt od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej jako: podatek ryczałtowy).

Wnioskodawca planuje zmienić miejsce zamieszkania w 2027 roku przeprowadzając się do Polski na początku roku 2027 z zamiarem stałego zamieszkania przez kolejne lata.

W tym celu Wnioskodawca wynajmie mieszkanie. Okazjonalnie Wnioskodawca będzie przebywał również w Polsce w krótkich okresach od kwietnia 2026 roku w celach biznesowych.

W zakresie działalności gospodarczej Wnioskodawca planuje otworzyć w Polsce spółkę, która realizowała będzie działalność w zakresie świadczenia usług doradztwa marketingowego zarówno dla spółek powiązanych jak i nowych klientów. Działalność opierać się będzie o doświadczenie z podobnych świadczeń realizowanych w dotychczasowej karierze zawodowej Wnioskodawcy.

Wnioskodawca planuje aby jego centrum interesów życiowych i gospodarczych znajdowało się w Polsce. Na ten moment Wnioskodawca nie ma małoletnich dzieci na utrzymaniu oraz nie jest w związku małżeńskim.

Z uwagi na łatwość w podróżach do kraju gdzie przebywa część rodziny, którą okazjonalnie odwiedza z Polski (Katar, USA i Zjednoczone Emiraty Arabskie). Wnioskodawca również podróżuje w celach służbowych do Wielkiej Brytanii oraz innych krajów Unii Europejskiej, jednakże nie są to wyjazdy długotrwałe. Wnioskodawca nie ma potrzeby żadnych stałych i długoterminowych wyjazdów poza Polskę w planowanym okresie 2027 roku. Po okresie najmu planuje nabyć nieruchomość.

Jednocześnie z uwagi na dotychczasową aktywność biznesową Wnioskodawca będzie otrzymywał dochód z poniżej opisanych źródeł znajdujących się poza Polską.

Zagraniczny dochód Wnioskodawcy będzie pochodził z:

1.  dywidend od zagranicznej jednostki kontrolowanej w rozumieniu art. 30f ust. 3 pkt 1 – spółki mającej siedzibę na terytorium Brytyjskich Wysp Dziewiczych – Terytorium Zamorskiego Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej; (…), zarejestrowanej na Brytyjskich Wyspach Dziewiczych jako spółka (…) w dniu 11 października 2024 r. (dalej jako: Spółka (...) ) co istotne według Wnioskodawcy dla zaistniałego zapytania i stanu faktycznego – ze Spółki (...) – na podstawie tam obowiązujących regulacji – istnieje możliwość wypłaty dywidendy na bieżąco w trakcie trwania całego roku podatkowego. Wnioskodawca tak dotychczas jak i po zmianie rezydencji podatkowej będzie co miesiąc wypłacał pełną dywidendę obejmującą cały dochód spółki (...);

2.  dywidendy ze spółki (…), zarejestrowanej w (…) w Wielkiej Brytanii, (dalej jako: Spółka brytyjska), która to nie będzie uznawana za zagraniczną jednostkę kontrolowaną z uwagi na brak spełnienia wymogów którejkolwiek postaci podmiotu opisanego art. 30f ust. 3 pkt 1-5 ustawy o PIT;

3.  potencjalnego zysku ze sprzedaży udziałów w Spółce (…) i Spółki brytyjskiej;

4.  udziału w zysku (dywidendy) z portfela funduszy indeksowych na regulowanej giełdzie papierów wartościowych zlokalizowane poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej;

5.  zysków z potencjalnej sprzedaży udziałów i sprzedaży innych form uczestnictwa we wskazanych w pkt 4 spółek portfela akcji notowanych na regulowanej giełdzie papierów wartościowych.

Podatnik do końca stycznia roku 2028 złoży urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru, a także, iż nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tj. 2027 rok) i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Dopełni również obowiązki w postaci zapłaty ryczałtowego podatku oraz wpłat określonych ustawą na cele kulturalne oświatowe itd.

Pytania

1.  Czy wszystkie kategorie dochodu opisane w pkt 2-5 powyżej w Opisie Zdarzenia Przyszłego, będą w roku 2027 i następnych, przy założeniu spełnienia pozostałych warunków podlegania ryczałtu przez Wnioskodawcę stanowiły zagraniczny dochód w rozumieniu przepisów art. 30j ustawy o PIT, a w konsekwencji nie będą opodatkowane ponad ryczałt 200 000 PLN?

2.  Z uwagi na to, że Spółka (...) będzie objęta opodatkowaniem z art. 30f ust. 3 pkt 1 w zw. z 30f ust. 1 ustawy o PIT oraz na planowaną wypłatę całości przysługującego Wnioskodawcy dochodu ze spółki w której posiada 50% udziałów – do Wnioskodawcy, który w Polsce podlegał będzie opodatkowaniem ryczałtem od dochodów zagranicznych, to czy znajdzie zastosowanie art. 30f ust. 5 uPIT, zgodnie z którym Wnioskodawca ustali, że podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 30 f ust. 1 uPIT, stanowić będzie kwota odpowiadająca dochodowi zagranicznej jednostki kontrolowanej proporcjonalnie do okresu, w którym jednostka zagraniczna była kontrolowana przez podatnika w jej roku podatkowym, po odliczeniu kwot uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od Spółki (...) skutkująca obniżeniem podatku od zagranicznej jednostki kontrolowanej wypłacona z tej spółki dywidendą?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie:

Odnośnie Pytania 1:

Wszystkie kategorie dochodu opisane w pkt 2-5 powyżej w Opisie Zdarzenia Przyszłego, będą w roku 2027 i następnych, przy założeniu spełnienia pozostałych warunków podlegania ryczałtu przez Wnioskodawcę, stanowiły zagraniczny dochód w rozumieniu przepisów art. 30j uPIT, a w konsekwencji nie będą opodatkowane ponad ryczałt 200 000 PLN.

Odnośnie Pytania 2:

Z uwagi na to, że Spółka (...) będzie objęta opodatkowaniem z art. 30f ust. 3 pkt 1 w zw. z 30f ust. 1 uPIT oraz na planowaną wypłatę całości przysługującej Wnioskodawcy dywidendy ze spółki, w której posiada 50% udziałów – do Wnioskodawcy (a drugie 50% udziałów należy do brata Wnioskodawcy), który w Polsce podlegał będzie opodatkowaniem ryczałtem od dochodów zagranicznych, znajdzie zastosowanie art. 30f ust. 5 uPIT, zgodnie z którym Wnioskodawca ustali, że podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 30 f ust. 1 uPIT, stanowić będzie kwota odpowiadająca dochodowi zagranicznej jednostki kontrolowanej proporcjonalnie do okresu, w którym jednostka zagraniczna była kontrolowana przez podatnika w jej roku podatkowym, po odliczeniu kwot uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od Spółki (...) co skutkuje pomniejszeniem podatku od zagranicznej jednostki kontrolowanej o faktycznie wypłacone w danym okresie dywidendy, które zostaną odliczone od podstawy opodatkowania tym podatkiem.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Odnośnie stanowiska 1:

Zgodnie z art. 30j uPIT:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwanym dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, może podlegać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

1)  do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru, przy czym przepis art. 45 ust. 1b stosuje się odpowiednio;

2)  nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

2.  Do oświadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik dołącza certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2.

3.  Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik składa jednorazowo za cały okres opodatkowania ryczałtem.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Wnioskodawca:

1)  do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniesie miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i będzie podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru, do którego dołączy certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych;

2)  nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Zgodnie z art. 30k uPIT:

1.  Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane dalej w niniejszym rozdziale „przychodami zagranicznymi”, z wyłączeniem przy chodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f.

2.  Przychodów zagranicznych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami) podlegającymi opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie i nie wykazuje się w zeznaniach podatkowych oraz księgach podatkowych, przy czym podatnik jest obowiązany posiadać dowody niezbędne do ustalenia pochodzenia, wysokości oraz okresu uzyskania przychodów zagranicznych.

3.  Przychody zagraniczne oraz wydatki, o których mowa w art. 30m ust. 1, nie stanowią podstawy do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczenia w jakiejkolwiek formie od przychodu, dochodu, podstawy obliczenia podarku i podarku, w tym odliczenia składek na ubezpieczenia społeczne opłaconych przez podatnika od przy chodów objętych ryczałtem oraz korzystania z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie uzyskiwał przychód uzyskany poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, a więc przychód zagraniczny w postaci (numeracja zgodna z opisem stanu faktycznego):

2.  dywidendy ze spółki brytyjskiej;

3.  potencjalnego zysku ze sprzedaży udziałów w Spółce (...) i Spółki brytyjskiej;

4.  udziału w zysku (dywidendy) z portfela funduszy indeksowych na regulowanej giełdzie papierów wartościowych zlokalizowane poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej;

5.  zysków z potencjalnej sprzedaży udziałów i sprzedaży innych form uczestnictwa we wskazanych w pkt 4 spółek portfela akcji notowanych na regulowanej giełdzie papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 30l uPIT:

1.  Ryczałt wynosi 200 000 zł za rok podatkowy niezależnie od wysokości uzyskanych w tym roku przychodów zagranicznych.

2.  Podatnik jest obowiązany wpłacić ryczałt w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

3.  Jeżeli podatnik przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w trakcie roku podatkowego, wysokość ryczałtu ustala się proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których podatnik podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w tym roku podatkowym.

Z uwagi na kwalifikację ww. przychodów jako przychód zagraniczny oraz brzmienie art.30l uPIT, od przychodów tych Wnioskodawca będzie zobowiązany do uiszczenia tylko ryczałtu w wysokości 200 000 zł za rok podatkowy niezależnie od wysokości uzyskanych w tym roku przychodów zagranicznych.

Odnośnie stanowiska 2:

Zgodnie z art. 30k uPIT:

1.  Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane dalej w niniejszym rozdziale „przychodami zagranicznymi”, z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f.

Zgodnie z art. 30f ust. 1 uPIT:

Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30f ust.2 pkt 1 podpunkt a) uPIT zagraniczna jednostka oznacza osobę prawną.

Zgodnie z art. 30f ust. 5 uPIT:

Podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1, stanowi kwota odpowiadająca dochodowi zagranicznej jednostki kontrolowanej proporcjonalnie do okresu, w którym jednostka zagraniczna była kontrolowana przez podatnika w jej roku podatkowym, albo do okresu, o którym mowa w ust. 9 albo 10, w takiej części, jaka odpowiada posiadanym prawom do uczestnictwa w zysku tej jednostki, po odliczeniu kwot:

1)  uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej jednostki kontrolowanej;

2)  dochodu z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej jednostce kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania.

Jednakże przepis art. 30k ust 2. wskazuje, że: przychodów zagranicznych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami) podlegającymi opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie i nie wykazuje się w zeznaniach podatkowych oraz księgach podatkowych, przy czym podatnik jest obowiązany posiadać dowody niezbędne do ustalenia pochodzenia, wysokości oraz okresu uzyskania przy chodów zagranicznych.

Stąd literalna wykładnia przepisu wzbudziła wątpliwość, skoro podatnik nie jest zobowiązany wykazać w podstawie opodatkowania dochodów zagranicznych to dochód ze Spółki (...) mógłby nie podlegać ujawnieniu w podstawie opodatkowania i stąd nie skorzystać z możliwości pomniejszenia o wypłaconą dywidendę. Jednakże z uwagi na wyłącznie przychodów od zagranicznej jednostki kontrolowanej na podstawie art. 30k ust. 1 uPIT dochód Spółki (...) ujawniony będzie w podstawie opodatkowania podatnika korzystającego z ryczałtu i skorzysta on z możliwości pomniejszenia podatku o wypłacone dywidendy ujęte w podstawie opodatkowania.

Zatem Wnioskodawca będzie otrzymywał dywidendę od Spółki (...), która z uwagi na brzmienie powyższego przepisu, będzie odliczona od podstawy opodatkowania gdzie w wypadku podatnika jedynym dochodem będzie dochód z zagranicznej jednostki kontrolowanej oraz dochód z działalności w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 1 pkt 61 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), od 1 stycznia 2022 r. wprowadzone zostały przepisy umożliwiające skorzystanie z preferencyjnego opodatkowania ryczałtem przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Polski.

W uzasadnieniu do projektu tej ustawy (Druk 1532) wskazano m.in.:

Zgodnie z art. 30j ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Przy czym, zgodnie z art. 30j ust. 2-3 ustawy:

O tym, jakie przychody podlegają opodatkowaniu omawianym ryczałtem, stanowi art. 30k ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Na podstawie art. 30l ustawy:

Opodatkowanie omawianym ryczałtem wiąże się ponadto z obowiązkiem ponoszenia przez podatnika szczególnego rodzaju wydatków. I tak, zgodnie z art. 30m ust. 1 ustawy:

Według cytowanych przepisów, możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania przychodów zagranicznych dotyczy osób fizycznych (nierezydentów), które:

§    przeniosą rezydencję podatkową do Polski;

§    nie były polskimi rezydentami podatkowymi przez co najmniej pięć z sześciu poprzedzających lat podatkowych;

§    w roku podatkowym uzyskają poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody;

§    do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniosą rezydencję podatkową do Polski złożą do urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru;

§    będą realizować wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu w wysokości minimum 100 tys. zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem (cel wydatków: wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej).

Jak wynika z treści omawianych przepisów dotyczących ryczałtu, jak i z powoływanego już uzasadnienia projektu ustawy zmieniającej (druk 1532), szczególne zasady opodatkowania, jakim jest ten ryczałt dotyczą przychodów zagranicznych rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski.

Opodatkowanie dotyczy więc wszystkich przychodów osiąganych za granicą, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 30f ustawy (art. 30k ust. 1 ustawy).

Na gruncie analizowanej sprawy istotne jest zatem określenie, jak należy rozumieć pojęcie „przychodów zagranicznych”. Ustawodawca określił je w art. 30k ust. 1 jako „przychody uzyskane poza terytorium Polski”. Niemniej jednak, na gruncie tego sformułowania należy rozważyć, jakie kryteria, cechy, okoliczności uzyskiwania przychodów są decydujące dla możliwości uznania, że przychody zostały uzyskane poza terytorium Polski.

Analizując znaczenie językowe pojęcia „przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski”, można stwierdzić, że przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski niewątpliwie będą przychody z działalności (pracy, działalności gospodarczej, działalności osobistej) wykonywanej na terytorium innego państwa. Można również stwierdzić, że „przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski” są takie przychody, których źródło znajduje się poza terytorium Polski.

Takie rozwinięcie analizowanego pojęcia znajduje potwierdzenie w wykładni systemowej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, w taki właśnie sposób ustawodawca mówi o dochodach zagranicznych w art. 27 ust. 8-9a ustawy.

Co więcej, ustawodawca w wielu przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się do przychodów z zagranicznych źródeł przychodów np. zagraniczny zakład, otrzymywane z zagranicy renty, emerytury zagraniczne, odsetki lub dyskonto od zagranicznych obligacji, nagrody przyznawane przez organizacje międzynarodowe. Z przepisów tych wynika, że ustawodawca łączy pojęcie źródła przychodów z zagranicy z faktem powstania uprawnienia do uzyskania/wypłaty przychodów na gruncie prawa innego państwa, w tym w ramach regulowanego prawem tego państwa stosunku prawnego z podmiotem mającym siedzibę albo miejsce zamieszkania na terytorium tego innego państwa.

Wśród przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które mogą być pomocne dla ustalenia sposobu rozumienia przez ustawodawcę pojęcia „przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski”, można wskazać także art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten dotyczy osób, które nie są polskimi rezydentami podatkowymi, tj. mają ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Ustawodawca wskazał w nim przykładowe dochody (przychody), które uważa się za osiągnięte na terytorium Polski. Co istotne, wymienione kategorie dochodów (przychodów) są katalogiem otwartym – przesądza o tym zwrot „w szczególności”.

Skoro przepis art. 3 ust. 2b wskazuje, jakie rodzaje dochodów (przychodów) są w szczególności uważane za osiągane na terytorium Polski, to można posłużyć się tym przepisem, aby wywnioskować, jakie dochody (przychody) w szczególności są uważane za uzyskiwane poza terytorium Polski. Można w tym celu zastosować m.in. reguły wnioskowania a contrario, jednak – z uwagi na otwarty charakter katalogu z art. 3 ust. 2b ustawy, cel tej regulacji i złożoność analizowanej materii – wyniki tego wnioskowania należy skonfrontować z wynikami, jakie dają inne narzędzia wykładni.

W myśl art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodami (przychodami) osiągniętymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są w szczególności dochody (przychody) z:

Przepis art. 3 ust. 2b ustawy nie wskazuje wprost:

§  ani jakie konkretne przychody ustawodawca uznał za niemające statusu przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski,

§  ani też jakie konkretne przychody ustawodawca uważa za uzyskiwane poza terytorium Polski.

Celem tego przepisu nie było bowiem uniwersalne wyjaśnienie zagadnienia umiejscowienia źródeł przychodów – w szczególności norma tego przepisu nie dotyczy polskich rezydentów podatkowych.

Z uzasadnienia do projektu ustawy zmieniającej z 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) wynika, że:

Powyższe oznacza, że preferencja odnosi się do przychodów, które podatnik uzyskuje poza terytorium Polski – czyli przychodów, które w sytuacji, gdyby podatnik nie zmienił miejsca zamieszkania na Polskę, nie podlegałyby polskiej jurysdykcji podatkowej, bo miałyby status przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski przez podatnika, który nie ma nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności faktycznych sprawy wynika, że:

1.    nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, w którym przeniósł Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2.    przeniesie Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na początku 2027 roku;

3.    planuje Pan do końca stycznia 2028 roku złożyć urzędowi skarbowemu oświadczenie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1 ustawy o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

4.    wskazuje Pan, że dopełni również obowiązki w postaci zapłaty ryczałtowego oraz wpłat określonych ustawą na cele kulturalne, oświatowe itp.

5.    uzyska Pan przychody z:

1)   dywidend od zagranicznej jednostki kontrolowanej w rozumieniu art. 30f ust. 3 pkt 1 – spółki mającej siedzibę na terytorium Brytyjskich Wysp Dziewiczych – Terytorium Zamorskiego Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej; (…), zarejestrowanej na Brytyjskich Wyspach Dziewiczych jako spółka (...) (…) w dniu 11 października 2024 r. (dalej jako: Spółka (...) ) co istotne według Wnioskodawcy dla zaistniałego zapytania i stanu faktycznego – ze Spółki (...) – na podstawie tam obowiązujących regulacji – istnieje możliwość wypłaty dywidendy na bieżąco w trakcie trwania całego roku podatkowego. Wnioskodawca tak dotychczas jak i po zmianie rezydencji podatkowej będzie co miesiąc wypłacał pełną dywidendę obejmującą cały dochód spółki (...);

2)  dywidendy ze spółki (…), zarejestrowanej w (…) w Wielkiej Brytanii, (dalej jako: Spółka brytyjska), która to nie będzie uznawana za zagraniczną jednostkę kontrolowaną z uwagi na brak spełnienia wymogów którejkolwiek postaci podmiotu opisanego art. 30f ust. 3 pkt 1-5 ustawy o PIT;

3)   potencjalnego zysku ze sprzedaży udziałów w Spółce (…) i Spółki brytyjskiej;

4)   udziału w zysku (dywidendy) z portfela funduszy indeksowych na regulowanej giełdzie papierów wartościowych zlokalizowane poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej;

5)   zysków z potencjalnej sprzedaży udziałów i sprzedaży innych form uczestnictwa we wskazanych w pkt 4) spółek portfela akcji notowanych na regulowanej giełdzie papierów wartościowych.

W związku z powyższym osiągnięte przez Pana i będące przedmiotem zapytania nr 1 przychody wymienione w punktach 2-5 mogą zostać zakwalifikowane jako „przychody zagraniczne”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym opodatkowane Ryczałtem, o którym mowa w art. 30j ust. 1 ustawy w wysokości określonej w art. 30l. Przychody te pochodzą z zagranicy (nie wynika aby pochodziły od spółek, o których mowa w art. 3 ust. 2b pkt 6 i 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i gdyby nie zmienił Pan rezydencji na polską, przychody z tego tytułu nie podlegałyby w Polsce opodatkowaniu. W konsekwencji Pana stanowisko w odniesieniu do pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Z treści wniosku wynika również, że po zmianie rezydencji podatkowej będzie Pan uzyskiwał przychody, o których mowa w art. 30f ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyżej wymienione przychody ex lege – na mocy art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą wyłączone z opodatkowania ryczałtem.

W tym miejscu wskazać należy, że osiąganie ww. przychodów nie wyłącza możliwości opodatkowania innych przychodów na zasadach wskazanych w art. 30j ww. ustawy.

Z art. 10 ust. 1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zgodnie z art. 30f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w świetle art. 30f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosowanie do art. 30f ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

O tym, jakie jednostki są uznawane za zagraniczne jednostki kontrolowane stanowi art. 30f ust. 3 ustawy. Przepis, w punktach 1-5, przewiduje pięć sytuacji, w których jednostka będzie uznawana za zagraniczną jednostkę kontrolowaną.

W myśl art. 30f ust. 3 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Samodzielną podstawę uznania takiej jednostki za zagraniczną jednostkę kontrolowaną stanowi określona w art. 30f ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sytuacja, w której podmiot ten:

·      posiada siedzibę lub zarząd lub jest zarejestrowana lub położona na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 23v ust. 2 lub obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanym na podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej,

·      posiada siedzibę, zarząd, jest położona lub zarejestrowana na terytorium państwa innego niż ww. wymienione, z którym ani Polska, ani Unia Europejska nie zawarła umowy międzynarodowej stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych (umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, umowy o wymianie informacji w sprawach podatkowych).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że po uzyskaniu polskiej rezydencji będzie Pan uzyskiwał przychody z tytułu dywidendy ze spółki mającej siedzibę na terytorium Brytyjskich Wysp Dziewiczych – Terytorium Zamorskiego Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej. Powyższe – z czym Pan się zgadza – powoduje jej zakwalifikowanie jako zagranicznej jednostki kontrolowanej.

W myśl art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosowanie natomiast do art. 30f ust. 7 cyt. ustawy:

Po myśli art. 30f ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem przysługuje Panu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z zagranicznej jednostki kontrolowanej prawo ich opodatkowania z uwzględnieniem art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji Pana stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Możliwości zastosowania powyższego przepisu nie wyklucza treść art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro przychód z zagranicznej jednostki kontrolowanej nie stanowi przychodu zagranicznego w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to winien on być wykazany w podstawie opodatkowania, o której mowa w art. 30f ust. 5 cyt. ustawy z uwzględnieniem możliwości przewidzianych tym przepisem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo wskazuję, że przedmiotem niniejszej interpretacji w odniesieniu do Pana pytania nr 2 jest ocena możliwości zastosowania art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W żadnej mierze nie jest natomiast ocena wysokości (udziału) Pana uczestnictwa w zagranicznej jednostce kontrolowanej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.