Podatnik, będący osobą fizyczną w wspólnoty majątkowej z żoną, realizował w latach 2024-2025 przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na montażu instalacji fotowoltaicznej z magazynem energii w swoim budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Płatności były podzielone na faktury zaliczkowe opłacone w 2024 i 2025 roku. W 2024 roku odliczył…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 25 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 lutego 2026 r. (wpływ 27 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W latach 2024 oraz 2025 realizował Pan wraz z żoną (wspólnota majątkowa) przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii w budynku którego są Państwo właścicielami. Nie korzystali Państwo wcześniej z takiej ulgi więc oboje posiadają Państwo pełny limit – 53 000 PLN na osobę.
Rozliczają się Państwo na zasadach ogólnych, tj. na skali podatkowej. Przedsięwzięcie było realizowane w ramach jednego zamówienia jednak płatność była podzielona na dwie części – faktura zaliczkowa, wystawiona i opłacona w listopadzie 2024 r. oraz druga, zaliczkowa końcowa, wystawiona w styczniu 2025 r. i opłacona w lutym 2025 r.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami przysługiwało Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za rok 2024 w wysokości poniesionych kosztów w tym roku. Była to wartość 50% całej inwestycji, tj. 34 336,50 PLN (kwota na fakturze zaliczkowej).
W roku 2026 otrzyma Pan dotację z programu Mój Prąd 6 nabór (program na lata 2024-2027) w wysokości 23 000 PLN. Aby poprawnie rozliczyć przysługującą ulgę termomodernizacyjną zgodnie z Dz.U.2025.163 t.j. art. 26h pkt 8, w zeznaniu podatkowym za rok 2025 może Pan uwzględnić ulgę termomodernizacyjną w wysokości poniesionych kosztów w roku 2025, tj. 34 336,50 PLN, a następnie w zeznaniu podatkowym za rok 2026 doliczyć do dochodu przyznaną w roku 2026 dotację.
Alternatywnie może Pan w zeznaniu za rok 2025 uwzględnić ulgę termomodernizacyjną w wysokości poniesionych kosztów w roku 2025 w wysokości 34 336,50 PLN, umniejszoną o otrzymaną dotację w wysokości 23 000 PLN, czyli zastosować ulgę w wysokości 11 336,50 PLN.
W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan odpowiedzi na pytania.
Czy budynek, o którym mowa we wniosku, jest „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r.. poz. 418 ze zm.)?
Odpowiedź: Tak, budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
Czy wydatki, które Pan odlicza w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2025 r. poz. 1419)?
Odpowiedź: Tak, wydatki które Pan odlicza w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2025 r. poz. 1419).
Na czym polegał związek poniesionego wydatku/wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie? Prosiłem aby opisać i przyporządkować ww. związek do konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wymienionego w pytaniu poprzedzającym.
Odpowiedź: Przedsięwzięcie termomodernizacyjne jakim był montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii poprawiło efektywność energetyczną budynku której rezultatem jest zmniejszone zapotrzebowanie na prąd potrzebny do ogrzania budynku, ponieważ źródłem ciepła w budynku jest pompa ciepła. Zmniejszeniu uległo również zapotrzebowanie prądu na podgrzanie wody użytkowej realizowane również pompą ciepła. W okresie 14 sierpnia 2024 r. do 17 października 2024 r. (okres przed realizacją inwestycji) budynek zużył 625 kWh zgodnie z fakturą z zakładu energetycznego. W okresie 1 września 2025 r. do 31 października 2025 r. (okres po oddaniu inwestycji do użytkowania) budynek zużył 379 kWh zgodnie z fakturą z zakładu energetycznego. Oba porównywane okresy zawierają okres grzewczy (październik).
Czy omawiana we wniosku instalacja fotowoltaiczna służy do zasilania w energię elektryczną wyłącznie budynku, o którym mowa we wniosku, czy też do innych celów?
Odpowiedź: Tak, omawiana instalacja fotowoltaiczna służy do zasilania w energię wyłącznie budynku, o którym mowa we wniosku.
Czy magazyn energii, o który mowa we wniosku, jest osprzętem instalacji fotowoltaicznej oraz stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej?
Odpowiedź: Tak, magazyn energii jest osprzętem instalacji fotowoltaicznej i stanowi jej integralną część.
Czy przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie/zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek?
Odpowiedź: Tak, przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w 2025 roku.
Czy kwota odliczenia w odniesieniu do realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku, którego jest Pan współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Pana przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach)?
Odpowiedź: Nie, kwota odliczenia w odniesieniu do realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku, którego jestem współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł, nigdy wcześniej nie rozliczał Pan rzeczonej ulgi.
Czy wydatki poniesione przez Pana w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym zostaną: zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna?
Odpowiedź: Wydatki poniesione w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym zostaną odliczone od dochodu wyłącznie w postaci ulgi termomodernizacyjnej, nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu ani odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Czy faktura (faktury) potwierdzająca poniesienie przez Pana wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostały wystawione na Pana imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)?
Odpowiedź: Tak, faktury potwierdzające poniesienie wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostały wystawione na Pana imiennie przez czynnego podatnika VAT.
Czy opisane we wniosku wydatki - oprócz dotacji z programu „Mój prąd”– zostaną/zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek innej formie?
Odpowiedź: Nie, otrzymał Pan tylko dotację z programu „Mój prąd”.
Czy dotację, która przysługuje Panu w ramach programu „Mój prąd” otrzyma Pan przed dokonaniem przez Pana rozliczenia rocznego za 2025 r. (tj. w terminie do 30 kwietnia 2026 r.)?
Odpowiedź: Dotację otrzymał Pan 28 stycznia 2026 r., a więc przed rozliczeniem rocznym za 2025 r., którego jeszcze Pan nie dokonał.
Pytanie
Czy może Pan skorzystać z prawa do korekty zeznania podatkowego (Dz.U. 2025. poz. 111, tj. art. 81) złożonego za rok 2024 umniejszając w nim wysokość ulgi termomodernizacyjnej o kwotę przyznanej dotacji tj. z 34 336,50 PLN na 11 336,50 PLN, a następnie w zeznaniu za rok 2025 uwzględnić ulgę w wysokości poniesionych w 2025 roku kosztów, tj. 34 336,50 PLN.
Pytanie motywowane jest optymalizacją podatkową, gdyż ulga rozliczona w roku 2024 w większej części (ok. 20 000 PLN) uwzględniała dochody opodatkowane 12%, natomiast ulga rozliczana za rok 2025 obejmowałaby dochody w całości opodatkowane 32%?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, na podstawie obowiązujących przepisów ulgę termomodernizacyjną należy rozliczać w tym samym roku, w którym zostały poniesione koszty. Ponieważ nie ma gwarancji przyznania dotacji, podatnik zmuszony jest rozliczać pełną kwotę ulgi w roku, w którym poniósł koszty lub próbować przewidywać, czy na daną inwestycję dotacja zostanie przyznana (i w jakiej wysokości). Mając pewność przyznania dotacji nie rozliczyłby Pan pełnej wysokości ulgi w pierwszym (2024) roku, ponieważ większa jej część dotyczyła dochodu opodatkowanego 12%, a w momencie składania zeznania za rok 2024 dysponował Pan przesłankami, iż Pana dochody w kolejnym roku będą większe (miał Pan już zapowiedzianą podwyżkę, stawka ustawowego wynagrodzenia minimalnego została podniesiona) w związku z tym większa część ulgi obejmowałaby dochody opodatkowane 32%. Ostatecznie okazało się, że pełna kwota ulgi może objąć dochód opodatkowany 32%.
Stoi Pan na stanowisku, iż w świetle obowiązku rozliczania ulgi termomodernizacyjnej w latach, w których zostały poniesione koszty, braku gwarancji wypłaty dotacji w momencie składania wniosku oraz czasu rozpatrywania wniosku (około roku) powinna istnieć możliwość korekty wysokości ulgi termomodernizacyjnej w złożonym zeznaniu, aby podatnik mógł ją optymalnie rozliczyć w obliczu własnej sytuacji podatkowej.
W Pana przypadku różnica w rozliczeniu pełnej kwoty w zeznaniu za rok 2024, a 2025 (wliczając koszty korekty za 2024 rok, tj. ustawowe odsetki za nienależną nadpłatę) wyniesie ok. 3 000 PLN, zatem jest to istotna kwota.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.
Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1446) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:
Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1128). Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają wydatki m.in. na:
1. Materiały budowlane i urządzenia:
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania.
2. Usługi:
13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania.
Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki jakie zostały:
– sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
– zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Wskazał Pan, że przedsięwzięcie termomodernizacyjne jakim był montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii poprawiło efektywność energetyczna budynku której rezultatem jest zmniejszone zapotrzebowanie na prąd potrzebny do ogrzania budynku, ponieważ źródłem ciepła w budynku jest pompa ciepła. Zmniejszeniu uległo również zapotrzebowanie prądu na podgrzanie wody użytkowej realizowane również pompą ciepła.
Z podanych przez Pana informacji wynika również, że w związku z inwestycją prowadzoną w latach 2024-2025, polegającą na montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii, stanowiącym integralną cześć tej instalacji, w 2024 roku dokonał Pan odliczenia części poniesionych wydatków na podstawie faktury zaliczkowej wystawionej i opłaconej w 2024 r. Była to wartość 50% całej inwestycji, tj. 34 336,50 zł (kwota na fakturze zaliczkowej). Druga faktura zaliczkowa końcowa dotycząca tej inwestycji została wystawiona w styczniu 2025 r. i opłacona w lutym 2025 r. Faktury potwierdzające poniesienie wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostały wystawione na Pana imiennie przez czynnego podatnika VAT.
Zauważam, że wydatki poniesione w ramach ulgi w związku prowadzonym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym można odliczyć w rozliczeniu podatkowym składanym za rok w którym wydatek został poniesiony. Nie można więc dzielić ulgi, w taki sposób, że część odlicza się w jednym roku, a kolejną część w następnym roku. Możliwość odliczenia części ulgi w kolejnych latach podatkowych ustawodawca przewidział w sytuacji niewykorzystania ulgi z uwagi na mniejszy dochód, aniżeli kwota ulgi (kwota wydatków).
Jak już wyżej wskazałem kwota odliczenia wydatków poniesionych w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie może przekroczyć sumy 53 000 PLN i to w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Podał Pan w sprawie, że 28 stycznia 2026 r. otrzymał Pan dotację z programu „Mój Prąd 6” w wysokości 23 000 PLN.
Kwestią budzącą Pana wątpliwości jest to, czy w związku z ww. dotacją przysługuje Panu możliwość dokonania korekty złożonego zeznania podatkowego za 2024 r., pomniejszając w korekcie rozliczenia wysokość ulgi termomodernizacyjnej o kwotę dotacji, tj. z kwoty 34 336,50 PLN na kwotę 11 336,50 PLN. Natomiast w zeznaniu za 2025 r. uwzględnić ulgę w wysokości poniesionych kosztów, tj. w kwocie 34 336,50 PLN.
Rozpatrując to zagadnienie, w pierwszej kolejności należy odnieść się do kwestii odliczenia w zeznaniu podatkowym składanym za 2024 r. wydatków udokumentowanych fakturą zaliczkową wystawioną i opłaconą w 2024 r.
Zauważam, że faktura zaliczkowa jest dowodem pobrania zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów lub usług. Natomiast faktura końcowa odnosi się do całości poniesionych wydatków – jej wystawienie stanowi ostateczne potwierdzenie poniesionych przez podatnika kosztów. W związku z tym data wystawienia faktury końcowej jest datą poniesienia przez niego wydatku.
W przedmiotowej sprawie wydatek dotyczący inwestycji termomodernizacyjnej w budynku mieszkalnym, którego jest Pan współwłaścicielem, poniósł Pan w 2025 r. w ramach – jak sam wskazał Pan w sprawie – jednego zamówienia, polegającego na montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii. Faktura końcowa dokumentująca ww. wydatek za zrealizowaną inwestycję została wystawiona i opłacona w 2025 r.
Z uwagi na powyższe, odliczenia ww. wydatku poniesionego w ramach inwestycji termomodernizacyjnej może Pan dokonać w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2025 r., tj. za rok w którym wydatek ten został przez Pana poniesiony na podstawie wystawionej i opłaconej w 2025 r. faktury końcowej.
Kolejną kwestią wymagającą wyjaśnienia jest sposób uwzględnienia dotacji otrzymanej w ramach programu „Mój prąd 6”, która to dotacja została Panu wypłacona w 2026 r.
Jak już wyżej wskazałem, zgodnie z brzmieniem art. 26h ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Przywołana treść przepisu, w sposób jasny i precyzyjny określa więc sposób postępowania podatnika w przypadku, gdy po roku w którym dokonał odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację tego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. W tego typu sytuacji, podatnik obowiązany jest bowiem do doliczenia kwot poprzednio odliczonych do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Powyższe potwierdza treść Objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 czerwca 2025 r.:
Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych
– w których czytamy, że:
4.5. Zwrot ulgi
Jeżeli podatnik po roku, w którym korzystał z ulgi termomodernizacyjnej, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest on obowiązany uwzględnić ten zwrot w rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej poprzez doliczenie do dochodu (odpowiednio przychodu) kwot uprzednio odliczonych, w części, która została mu zwrócona.
Przykład 33.
Podatnik przeprowadził przedsięwzięcie termomodernizacyjne ze swoich środków i dokonał za ten rok ich odliczenia w pełnej wysokości. W kolejnym roku podatnik otrzymał dotację z wojewódzkiego funduszu ochrony środowiska i gospodarki wodnej w wysokości 10% poniesionych wydatków. W jaki sposób podatnik powinien rozliczyć otrzymaną dotację? Podatnik, rozliczając podatek dochodowy za rok, w którym otrzymał dotację, ma obowiązek doliczyć do dochodu (odpowiednio przychodu) kwoty uprzednio odliczonych wydatków, które zostały zwrócone w formie dotacji. Doliczenie uprzednio odliczonych kwot powoduje, że odnawia się możliwy do odliczenia limit ulgi w następnych latach.
Przykład 34.
Podatnik w roku podatkowym przeprowadził przedsięwzięcie termomodernizacyjne na kwotę 53 000 zł. Całość wydatku sfinansowana była ze środków podatnika. W kolejnym roku, po złożeniu zeznania za rok podatkowy, otrzymał dofinansowanie w kwocie 20 000 zł. Jak rozliczyć otrzymane dofinansowanie? Dofinansowanie w kwocie 20 000 zł podatnik ma obowiązek doliczyć do dochodu (odpowiednio przychodu) za rok, w którym je otrzymał. Kwota ta „odnawia” limit wydatków. Dzięki temu podatnik będzie miał możliwość odliczenia kolejnych wydatków termomodernizacyjnych do kwoty 20 000 zł w przypadku realizacji kolejnych przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Analizowany przepis nie wprowadza alternatywnego sposobu „uwzględniania dotacji” w rozliczeniu podatkowym. Zatem, jeżeli po roku, w którym podatnik korzystał z ulgi termomodernizacyjnej, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego – to obowiązany jest uwzględnić ten zwrot w rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej poprzez doliczenie do dochodu (odpowiednio przychodu) kwot uprzednio odliczonych od dochodu (odpowiednio przychodu).
Podatnik nie ma możliwości wyboru sposobu uwzględnienia zwrotu w rozliczeniu ulgi – nie może złożyć korekty polegającej na zmniejszeniu kwoty odliczenia wydatków termomodernizacyjnych.
W sytuacji jednak gdy podatnik otrzymał dofinansowanie (np. z programu „Mój Prąd”) poniesionych wydatków po zakończeniu roku podatkowego, a przed dokonaniem odliczenia w zeznaniu poniesionych wydatków, składając rozliczenie roczne wykazuje różnicę pomiędzy poniesionym wydatkiem, a kwotą otrzymanego dofinansowania.
Z tego powodu, skoro w 2026 r. otrzymał Pan dotację w ramach programu: „Mój prąd 6”, ze środków których dofinansowane zostały poniesione przez Pana wydatki w związku z prowadzoną inwestycją przed złożeniem rozliczenia rocznego za 2025 r. to ma Pan możliwość składając rozliczenie roczne za 2025 r. wykazać różnicę pomiędzy poniesionym wydatkiem, a kwotą otrzymanego ww. dofinansowania.
Zatem, nie sposób zgodzić z Pana stanowiskiem, zgodnie z którym powinna istnieć możliwość korekty wysokości ulgi termomodernizacyjnej w złożonym zeznaniu, aby podatnik mógł ją obliczyć według własnej sytuacji podatkowej.
Wobec tego, Pana stanowisko w analizowanej sprawie uznałem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie ze wskazaniem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Pan jest wnioskodawcą w niniejszej sprawie. Tym samym wystąpił Pan o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie w niej zawarte tylko w odniesieniu do Pana osoby. Nie wywiera ona skutku prawnego dla Pana małżonki.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo