Podatnik w latach 2021-2022 wykonał inwestycje termomodernizacyjne w swojej nieruchomości w ramach rządowego programu "Czyste Powietrze", odliczając wydatki w zeznaniach podatkowych. W 2023 roku urząd skarbowy przeprowadził czynności sprawdzające, które wykazały, że limit ulgi termomodernizacyjnej był niższy z uwagi na brak tytułu prawnego żony do nieruchomości, co skutkowało korektą zeznania…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami, które wpłynęły 17 listopada 2025 r. oraz 28 listopada 2025 r.– w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W latach 2021-2022 skorzystał Pan z rządowego Programu „Czyste Powietrze”. W roku 2021 na będącej Pana własnością nieruchomości założył Pan instalację fotowoltaiczną, której łączny koszt wyniósł brutto (…) zł.
W roku 2022 zakupił Pan i zamontował pompę ciepła woda-powietrze oraz dokonał modernizacji instalacji centralnego ogrzewania na łączną kwotę brutto (…) zł.
W zeznaniu podatkowym za 2021 r. rozliczonym wspólnie z żoną (…) odliczył Pan wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w kwocie (…) zł.
W zeznaniu podatkowym za 2022 r. składanym wspólnie z żoną odliczył Pan wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w kwocie (…) zł.
W 2023 r. otrzymał Pan od Naczelnika Urzędu Skarbowego (…) wezwanie do czynności sprawdzających w zakresie ulgi termomodernizacyjnej. W trakcie przeprowadzonych czynności sprawdzających okazało się, że Pana żona (…) nie posiada tytułu prawnego do nieruchomości, w związku z tym nie przysługuje jej limit ulgi termomodernizacyjnej w wysokości 53 000,00 zł. W związku z tym sporządził Pan korektę zeznania podatkowego za 2022 r. W korekcie zeznania za 2022 r. wykazał Pan kwotę wydatku na realizację przedsięwzięcia modernizacyjnego w wysokości (...) zł, tj. do wysokości przysługującego limitu. Zwrócił Pan kwotę nadpłaty w wysokości (...) zł na konto Urzędu Skarbowego (…).
Również w trakcie przeprowadzonych czynności sprawdzających pracownik Urzędu Skarbowego poinformował Pana, że otrzymana przez Pana dotacja z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (…) w kwocie (…) zł winna zostać wykazana w zeznaniu podatkowym za 2023 r. jako przychód z innych źródeł.
Zgodnie z sugestią pracownika Urzędu Skarbowego dokonał Pan korekty zeznania podatkowego za 2023 r. i wykazał w powyższej korekcie kwotę dotacji (…) zł jako dochód do opodatkowania. W związku z tym dokonał Pan zapłaty podatku od tej kwoty na konto Urzędu Skarbowego (…) w wysokości (…) zł.
Na wszystkie wydatki posiada Pan faktury wystawione na Pana nazwisko przez podatnika VAT.
Faktury te były skontrolowane przez WOŚiGW. Wszystko było zgodne z przepisami - dlatego otrzymał Pan dotację.
W pismach stanowiących uzupełnienia wniosku poinformował Pan, że dotację w kwocie (…) PLN otrzymał Pan w 2023 roku z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (…) w ramach Programu Priorytetowego „Czyste Powietrze”.
Dotację w kwocie (…) PLN otrzymał Pan jako dofinansowanie do zakupu i montażu paneli fotowoltaicznych oraz pompy ciepła.
Inwestycję tę finansował Pan z własnych środków i nie korzystał z pośrednictwa żadnych instytucji bankowych.
Pytania
1) Czy w związku z otrzymaną dotacją kwota dotacji korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych?
2) Czy dotacja, która została otrzymana w ramach Programu „Czyste Powietrze” stanowi przychód podlegający opodatkowaniu w zeznaniu rocznym PIT?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, dotacja otrzymana z Programu „Czyste Powietrze” stanowi przychód podatkowy, który korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z obowiązującym prawem, w Pana ocenie kwota, którą otrzymał Pan z Programu rządowego „Czyste Powietrze” w wysokości (…) zł korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129a pdof, ponieważ została uzyskana ze środków, których dysponentami są jednostki Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, a sama dotacja została przyznana na ochronę środowiska.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W treści art. 10 ust. 1 tej ustawy zostały określone źródła przychodów, gdzie m.in. wymienia się inne źródła (pkt 9).
Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z brzmieniem art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne, czy częściowo odpłatne.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w 2023 roku otrzymał Pan dotację z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (…) w ramach Programu Priorytetowego „Czyste Powietrze”. Ww. dotację otrzymał Pan jako dofinasowanie do zakupu i montażu paneli fotowoltaicznych oraz pompy ciepła.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są świadczenia, w szczególności dotacje oraz kwoty umorzonych pożyczek, otrzymane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, na przygotowanie dokumentacji oraz realizację przedsięwzięcia, w tym otrzymane ze środków udostępnionych bankom zgodnie z art. 411 ust. 10 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz. 1973, z późn. zm.).
Analiza interpretowanego przepisu prowadzi do wniosku, że aby dany podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia dochodu od opodatkowania na podstawie normy określonej w art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych muszą zostać spełnione wskazane w tym przepisie przesłanki.
W myśl art. 400 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 647 ze zm.):
Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, zwany dalej "Narodowym Funduszem", jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 1634, z późn. zm.).
Z kolei ust. 2 ww. przepisu stanowi, że:
Wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej są samorządowymi osobami prawnymi w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy, o której mowa w ust. 1.
Zgodnie z art. 400b ust. 2 ustawy Prawo ochrony środowiska:
Celem działania wojewódzkich funduszy jest finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 2a, 5-9a, 11-22 i 24-42.
Stosownie zaś do art. 411 ust. 1 ustawy Prawo ochrony środowiska:
Finansowanie działalności, o której mowa w art. 400a ust. 1 oraz art. 410a ust. 4-6, ze środków Narodowego Funduszu i wojewódzkich funduszy odbywa się przez:
1) udzielanie oprocentowanych pożyczek, w tym pożyczek przeznaczonych na zachowanie płynności finansowej;
2) udzielanie dotacji, w tym:
a) dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych,
b) dokonywanie częściowych spłat kapitału kredytów bankowych,
c) dopłaty do oprocentowania lub ceny wykupu obligacji,
d) (uchylona)
e) dopłaty do rat lub innych opłat ustalanych w umowach leasingu w rozumieniu przepisów art. 23a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.) i art. 17a pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800, z późn. zm.);
3) nagrody za działalność na rzecz ochrony środowiska i gospodarki wodnej, niezwiązaną z wykonywaniem obowiązków pracowników administracji rządowej i samorządowej.
Art. 411 ust. 8 ustawy Prawo ochrony środowiska:
Narodowy Fundusz oraz wojewódzkie fundusze udzielają dotacji, pożyczek, poręczeń oraz przekazują środki finansowe na podstawie umów cywilnoprawnych.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzam, że otrzymana przez Pana dotacja – stanowi dla Pana przychód z innych źródeł, określony w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, nie ciążył na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z otrzymaniem ww. dotacji. W związku z powyższym Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Z uwagi na fakt, że zarówno w poz. 57 wniosku ORD-IN „Przepisy prawa podatkowego” jak i we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego wskazał Pan jako przepis mający być przedmiotem interpretacji art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niniejsza interpretacja odnosi się jedynie do możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie zwolnienia zawartego w ww. przepisie. W związku z powyższym nie analizowałem możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo