Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.875.2025.6.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 października 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 grudnia 2025 r. (wpływ 12 grudnia 2025 r.) oraz pismem z 14 stycznia 2026 r. (wpływ 15 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

(…)

Opis zdarzeń przyszłych, którym ostateczny kształt Wnioskodawca nadał w pismach stanowiących uzupełnienie wniosku

(...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej jako Wnioskodawca lub Spółka przejmująca) prowadzi działalność gospodarczą w przedmiocie zakupu i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.11.Z).

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce).

Wspólnikami Wnioskodawcy są wyłącznie dwie osoby fizyczne (dalej łącznie jako Zainteresowani) tj:.

§  (…) posiadający 50 udziałów o łącznej wartości 25 000 zł;

§  (…) posiadający 50 udziałów o łącznej wartości 25 000 zł.

Wnioskodawca jest komplementariuszem spółki (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (dalej Spółka lub Spółka przejmowana). Spółka została wpisana do Rejestru Przedsiębiorców (...) dnia 29 września 2017 r. a powstała z przekształcenia spółki (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi – objętymi prawem Spółki do użytkowania wieczystego dwóch nieruchomości zabudowanych (PKD 68.20.Z) oraz również jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce).

Komandytariuszami w Spółce są (...) oraz (...). Komandytariusze odpowiadają za zobowiązania Spółki do wysokości sumy komandytowej, tj. (...) do wysokości 100.000 zł oraz (...) do wysokości 100.000 zł.

Wspólnicy Spółki wnieśli przy jej założeniu następujące wkłady:

§  (...) – wkład pieniężny wysokości 50.000 zł,

§  (...) – wkład pieniężny wysokości 50.000 zł.

§  Wnioskodawca – wkład niepieniężny w wysokości 4.900.000 zł pokryty w całości prawem użytkowania wieczystego dwóch nieruchomości składających się z działek zabudowanych budynkami i budowlami o łącznej wartości rynkowej 45.437.500 zł.

Spółka powstała wskutek przekształcenia spółki (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wszystkie wkłady wspólników Spółki zostały wniesione w całości do Spółki poprzez zaliczenie na ich poczet wkładów wniesionych uprzednio do spółki przekształcanej ((...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością).

Wartość bilansowa wkładów na dzień podpisania umowy Spółki wynosił: 44.935.452,42 zł, z czego:

§  wartość wkładu (...) wynosił 50.000 zł

§  wartość wkładu (...) wynosił 50.000 zł

§  wartość wkładu Sp. z o.o. wynosił 44.835.452.42 zł.

Wspólnicy Spółki uczestniczą w zyskach Spółki w następujący sposób:

§  (...) – 45%,

§  (...) – 45%,

§  Wnioskodawca – 10 %.

W stratach uczestniczy wyłącznie Wnioskodawca.

Wnioskodawca oraz pozostali wspólnicy Spółki rozważają połączenie spółek poprzez przejęcie (inkorporację) Spółki ((...) Sp. z o.o. Sp.k.) przez Wnioskodawcę (komplementariusza Spółki – (...) Sp. z o.o.).

Połączenie spółek zostanie zrealizowane w oparcie jeden wpośród dwóch alternatywnych scenariuszy:

Zdarzenie przyszłe nr 1:

Połączenie nastąpiłoby w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm. (dalej k.s.h.) – z uwzględnieniem przepisu art. 515(1) k.s.h., tj. przez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą bez przyznania akcji Spółki Przejmującej (połączenie bezemisyjne). Dokonanie połączenia spółek, w których ci sami wspólnicy (tutaj (...) oraz (...)) posiadają bezpośrednio lub pośrednio (jak w niniejszym przypadku) 100% udziałów lub akcji, tzw. połączenie horyzontalne lub siostrzane bez przyznania udziałów lub akcji spółki przejmującej, stało się możliwe w związku z wejściom w życie z dniem 15 września 2023 r. nowelizacji k.s.h., która obejmowała m.in. dodanie art. art. 515(1) k.s.h. Nastąpiło to w konsekwencji implementacji dyrektywy 2019/2121, zmieniającej dyrektywę (UE) 2017/1132 w odniesieniu do transgranicznego przekształcania, łączenia i podziału spółek. Spółka Przejmująca zamierza przyjąć do celów podatkowych majątek Spółki Przejmowanej w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej oraz przypisać je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Tym samym należy wskazać, że przejęcie spółki przejmowanej przez jej komplementariusza zostanie przeprowadzone bez emisji nowych udziałów lub akcji, a zatem bez podwyższania kapitału zakładowego. Ponadto, zgodnie z art. 494 § 1 k.s.h., Wnioskodawca z dniem połączenia wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej (sukcesja generalna).

Zdarzenie przyszłe nr 2:

Połączenie nastąpiłoby przez przejęcie, w trybie o którym mowa w art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h. Również wskutek tego połączenia ustanie byt prawny Spółki Przejmowanej, a Wnioskodawca przejmie na mocy art. 494 § 1 k.s.h. cały majątek Spółki Przejmowanej i wstąpi w jej wszelkie prawa i obowiązki.

W związku z przeprowadzaną restrukturyzacją, w wyniku której, jak wspomniano wyżej, ustanie byt prawny Spółki Komandytowej, jej komandytariuszom (Zainteresowanym) zostaną przydzielone udziały Spółki w łącznej wartości emisyjnej, która odpowiadać będzie rynkowej wartości przejętych składników majątkowych – w części ustalonej jako procent prawdo udziału w zyskach, które jako komandytariusze posiadają w Spółce Przejmowanej.

Z uwagi na uregulowania art. 514 § 1 k.s.h., Wnioskodawca, będąc spółką przejmującą, nie będzie mógł objąć udziałów własnych za udziały, które posiada w Spółce Przejmowanej oraz za własne udziały Spółki Przejmowanej (połączenie nie może skutkować wydaniem nowych udziałów Wnioskodawcy). W przypadku połączenia spółek przeprowadzonego zgodnie z procedurą opisaną we wniosku w zdarzeniu przyszłym Nr 2, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, nie będzie przewyższała wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom spółek łączonych.

W związku z przeprowadzaną restrukturyzacją, udziałowcom spółek łączonych zostaną przydzielone udziały Spółki Przejmującej w łącznej wartości emisyjnej, która będzie równa wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego. Proporcja przydzielonych wspólnikom udziałów w Spółce Przejmującej będzie odpowiadała proporcji udziału tych wspólników w zyskach Spółki Przejmowanej.

W powyższym zakresie Wnioskodawca podkreśla, że skutkiem połączenia spółek będzie przejęcie całego majątku Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą. Jednocześnie Spółka Przejmująca podniesie własny kapitał zakładowy o kwotę stanowiącą równowartość wartości rynkowej całego majątku Spółki Przejmowanej – poprzez utworzenie nowych udziałów o łącznej wartości emisyjnej takiej samej jak wartość rynkowa całego majątku Spółki Przejmowanej. Wszystkie nowe udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej zostaną objęte przez wspólników Spółki Przejmowanej.

Na opisaną wyżej równoważność pomiędzy wartością rynkową majątku Spółki Przejmowanej a łączną wartością emisyjną nowych udziałów Spółki Przejmującej, które to udziały otrzymają wspólnicy Spółki Przejmowanej nie ma wpływu okoliczność, że udziały te przydzielone będą wspólnikom w proporcji/części ustalonej jako procent przysługującego im przed przejęciem udziału w zyskach Spółki przejmowanej (Komandytowej). Jak to zostało przedstawione wyraźnie w opisie zdarzenia przyszłego – w Spółce Przejmowanej udziały posiadają trzej wspólnicy:

§  (...), posiadający 45% zaangażowania kapitałowego (udziału w zysku);

§  (...), posiadający 45% zaangażowania kapitałowego (udziału w zysku);

§  Spółka Przejmująca, posiadająca 10% zaangażowania kapitałowego (udziału w zysku).

Oczywiste jest zatem, że nowopowstałe udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej obejmowane będą przez każdego wspólnika Spółki z osobna – w określonej części/proporcji ustalonej wg zaangażowania kapitałowego wspólnika w Spółce Przejmowanej, przy czym udziały przydzielone Spółce Przejmującej (jako wspólnikowi Spółki Przejmowanej) zostaną automatycznie umorzone z uwagi na zakaz obejmowania udziałów własnych wynikający z Ksh. Jednocześnie, po zsumowaniu wartości emisyjnej udziałów przydzielonych w opisany wyżej sposób każdemu ze wspólników, łączna wartość emisyjna tych udziałów będzie równa wartości rynkowej całego majątku Spółki Przejmowanej.

Na gruncie obydwu zdarzeń przyszłych, wspólne są następujące okoliczności:

Na gruncie prawa bilansowego, rozliczenie połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną miałoby się odbyć metodą nabycia, o której mowa w art. 44b ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 120 z późn. zm.. dalej: „UoR”).

Przedmiotem przeniesienia, o którym mowa we wniosku będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.), tj. Przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujące w szczególności:

a)  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

b)  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

c)  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

d)  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

e)  koncesje, licencje i zezwolenia;

f)   patenty i inne prawa własności przemysłowej;

g)  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

h)  tajemnice przedsiębiorstwa;

i)    księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Połączenie nastąpi na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h., w wyniku czego cały majątek Spółki Przejmowanej zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą.

Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość prowadzenia samodzielnie działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie w oparciu o nabyte składniki majątku przedsiębiorstwa Spółki Przejmowanej, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych nieobjętych transakcją.

Spółka Przejmowana i prowadzone przez nią przedsiębiorstwo jest właściwie wyodrębnione (tj. organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie) oraz zdolne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka przejmowana, w oparciu o wszystkie przenoszone (w przyszłości) składniki majątku funkcjonuje obecnie w obrocie jako autonomiczny podmiot. Nie jest i nie będzie konieczne po połączeniu spółek, angażowanie jakichkolwiek dodatkowych działań czy środków aby utrzymać tą samodzielność.

Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność Spółki Przejmowanej w tym samym zakresie, w jakim prowadziła ją Spółka Przejmowana.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że planowane połączenie Wnioskodawcy ze Spółką jest uzasadnione z przyczyn ekonomicznych i biznesowych. Uzasadnieniem dla połączenia jest rozwój działalności Spółki w ramach struktur Wnioskodawcy.

Połączenie zostanie również przeprowadzone w celu usprawnienia funkcjonowania struktury grupy, a do przyczyn biznesowych połączenia będzie należeć między innymi:

§  zintensyfikowanie strategicznej działalności grupy poprzez scalenie obsługi logistycznej w jednym podmiocie;

§  zwiększenie konkurencyjności Spółki;

§  minimalizacja kosztów administracyjnych;

§  zapewnienie większej efektywności działań związanych z podstawową działalnością grupy poprzez standaryzację istotnych obszarów działalności.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, nie znajdą do niego zastosowania przepisy art. 119a i następne Ordynacji podatkowej (tj. z dnia 7 lipca 2020 r. Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 z późn. zm.) w przedmiocie ogólnej klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, ani art. 12 ust. 13 ustawy o CIT.

W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy, w zakresie przedmiotowego wniosku do tut. Organu nie znajdzie zastosowania przesłanka z art. 14b § 5b pkt 1 Ordynacji podatkowej, to jest przesłanka do odmowy wydania interpretacji indywidualnej w zakresie tych elementów zdarzenia przyszłego, co do których istnieje uzasadnione przypuszczenie, że stanowią czynność lub element czynności skutkującej unikaniem opodatkowania.

Wnioskodawca podkreśla również, że istnienie uzasadnienia ekonomicznego połączenia nie jest przedmiotem zapytania Wnioskodawcy i należy je traktować jako element przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego.

W wyniku planowanego połączenia:

1)  Spółka przejmowana zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia jej likwidacji;

2)  wszystkie aktywa i pasywa Spółki przejmowanej zostaną przejęte przez Spółkę w drodze sukcesji uniwersalnej;

3)  Spółka wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Spółki przejmowanej.

W wyniku połączenia Wnioskodawca będzie kontynuować dotychczas prowadzoną działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polski. W wyniku połączenia Wnioskodawca przyjmie dla celów podatkowych wartość składników majątkowych Spółki przejmowanej w tej samej wartości, w jakiej będą ujęte w księgach podatkowych Spółki przejmowanej. W szczególności, w wyniku połączenia nie zostanie zwiększona wartość podatkowa składników majątku Spółki przejmowanej.

Konieczne jest również wskazanie, iż wspólnicy (...) i (...) (Zainteresowani) objęli ogół praw i obowiązków w Spółce przejmowanej w wyniku przekształcenia w trybie art. 551 § 1 k.s.h., tj. (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę Przejmowaną – poprzez zaliczenie (1 do 1) wniesionych wcześniej wkładów do spółki przekształcanej (Sp. z o.o.). Jednocześnie, udziały w przekształcanej spółce z o.o. zostały objęte przez Zainteresowanych w wyniku wniesienia wkładów pieniężnych o wartości 50 000 zł każdy. W szczególności wskazać zatem należy, iż Zainteresowani nie objęli udziałów w (...)(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ani w (...) Sp. z o.o. Sp.k. w wyniku podziału, połączenia lub wymiany udziałów.

Zainteresowani dokonają rozpoznania kosztów uzyskania przychodu dopiero w momencie potencjalnego zbycia udziałów przydzielonych przez Spółkę przejmującą. Jednak, koszt uzyskania przychodu będzie odpowiadać wydatkom poniesionym przez Zainteresowanych na nabycie udziałów w Spółce przejmowanej (a wcześniej (...) Sp. z o.o.) Jednocześnie, taka sama wartość stanowiłaby koszt uzyskania przychodu Zainteresowanych, gdyby nie doszło do transakcji (przykładowo: w razie zbycia ogółu praw i obowiązków Spółki przejmowanej).

Przyjęta przez Zainteresowanych wartość kosztów objęcia lub nabycia udziałów przydzielonych Zainteresowanym przez Spółkę przejmującą w związku z przejęciem Spółki, która pozostanie w rachunku podatkowym Zainteresowanych do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów będzie zatem równa, tj. nie będzie wyższa niż wartość ogółu praw i obowiązków Zainteresowanych w Spółce, jaka byłaby przyjęta przez Zainteresowanych do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tego ogółu praw i obowiązków w tej Spółce, gdyby nie doszło do łączenia.

W ocenie Wnioskodawcy „wartość podatkowa” udziałów w odniesieniu do art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) powinna być rozumiana jak wartość, która nie została wcześniej zaliczona w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów (a która może stanowić koszt uzyskania przychodu w razie zbycia lub umorzenia tych udziałów).

Wnioskodawca informuje, że w związku z połączeniem podmiotów, Zainteresowani nie otrzymają dopłat w gotówce.

Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca wraz z Zainteresowanymi powzięli wątpliwości co do prawidłowości podatkowego rozliczenia opisywanego połączenia podmiotów.

Zdarzenie przyszłe nr 3:

Wnioskodawca planuje w przyszłości skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów spółek opisanego w Rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm. (dalej ustawa o CIT).

Jednocześnie, będąc w tym reżimie podatkowym Zainteresowani jako wspólnicy Wnioskodawcy przeprowadzą z Wnioskodawcą transakcję umorzenia dobrowolnego części należących do Zainteresowanych udziałów w trybie art. 199 § 1 k.s.h.

W przypadku umorzenia udziałów, me będzie ono finansowane z zysków Spółki powstałych w okresie opodatkowania Ryczałtem lub z zysków powstałych przed tym okresem. Umorzenie udziałów zostanie przeprowadzone zgodnie z przepisami k.s.h., tj. poprzez obniżenie kapitału zakładowego Spółki oraz kapitału zapasowego, w części nie pochodzącej z zysków, tj. ani z zysków zatrzymanych Wnioskodawcy zgromadzonych przed wejściem w opodatkowanie Ryczałtem, ani też umorzenie to nie zostanie dokonane z bieżących zysków Wnioskodawcy, tj. powstałych w okresie opodatkowania Ryczałtem. Wartość pozycji kapitałów własnych „Zyski z okresu Ryczałtu” nie zostanie użyta do sfinansowania umorzenia udziałów. W ramach umorzenia udziałów do wspólników nie zostanie wypłacona (tytułem wynagrodzenia) kwota większa niż równowartość Wkładu wniesionego do Spółki. Nie wystąpi zatem nadwyżka wynagrodzenia ponad wartość Wkładu.

Umorzenie udziałów będzie dokonywane w okresie opodatkowana Ryczałtem, a także w okresie po zakończeniu opodatkowania Ryczałtem. Mając na uwadze reżim prawny funkcjonujący w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, dokonanie wypłaty wynagrodzenia tytułem umorzenia udziałów zostanie potwierdzone uchwałą wspólników podjętą na zgromadzeniu wspólników. Wypłata wynagrodzenia za umorzenie Udziałów stanowić będzie roszczenie cywilnoprawne, ale inne niż roszczenie dywidendowa.

Spółka zamierza wybrać ryczałt od dochodów spółek jako formę opodatkowania działalności spółki najwcześniej w trzecim roku podatkowym po rozpoczęciu działalności w wyniku wystąpienia połączenia (nie wcześniej Jednak niż po 24 miesiącach od dnia utworzenia).

Spółka przejmująca w obecnej strukturze działalności nie wypełnia przesłanek warunkujących możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów spółek (np. przesłanki art. 28j ust.1 pkt 5 ustawy o CIT). Jeżeli faktycznie nastąpi połączenie spółek opisane niniejszym wnioskiem, to Spółka przejmująca zamierza skorzystać z tej formy opodatkowania po upływie „karencji” opisanej w art. 28k ust. 1 pkt 5 lit a ustawy o CIT, z którego wynika, że podatnik uczestniczący w restrukturyzacji może wybrać opcję opodatkowania ryczałtem najwcześniej w trzecim roku podatkowym po rozpoczęciu działalności w wyniku wystąpienia zdarzenia połączenia, podziału czy wniesienia (otrzymania) wkładu niepieniężnego, nie wcześniej jednak niż po 24 miesiącach od dnia utworzenia.

Wnioskodawca podkreśla przy tym, że pytanie Wniosku co do zdarzenia przyszłego nr 3 nie obejmuje oceny przez Organ przesłanek warunkujących możliwość skorzystania przez Spółkę Przejmującą z opodatkowania ryczałtem od przychodów spółek.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Do zdarzenia przyszłego nr 1 (oznaczone przez Wnioskodawcę nr 1.2.):

Czy przeprowadzenie bezemisyjnego połączenia spółek, polegającego na przeniesieniu całego majątku Spółki przejmowanej na Spółką przejmującą bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki przejmującej, będzie skutkować powstaniem po stronie Zainteresowanych (wspólników (...) i (...)) przychodu podatkowego na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm. (dalej ustawa o PIT) a w szczególności art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT?

Do zdarzenia przyszłego nr 2 (oznaczone przez Wnioskodawcę nr 2.2.):

Czy planowane połączenie spółek będzie skutkować powstaniem po stronie Zainteresowanych (wspólników (...) i (...)) jako wspólników Spółki przejmowanej przychodu podatkowego na gruncie ustawy o PIT a w szczególności art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie w odniesieniu do pytań dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych

W Państwa ocenie:

Ad.1.2.

Przeprowadzenie bezemisyjnego połączenia spółek, polegającego na przeniesieniu całego majątku Spółki przejmowanej na Spółkę przejmującą bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki przejmującej, nie będzie skutkować po stronie Zainteresowanych (wspólników (...) i (...)) powstaniem przychodu podatkowego na gruncie art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT ani pozostałych przepisów ustawy o PIT, gdyż Zainteresowanym nie będą przyznane udziały w Spółce przejmującej.

Ad.2.2.

W związku z planowanym połączeniem spółek, Zainteresowani nie będą zobowiązani do rozpoznania przychodu na gruncie ustawy o PIT, w tym na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT, z uwagi na zastosowanie art. 24 ust. 8 ustawy o PIT stanowiącego, iż w przypadku połączenia spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek.

Uzasadnienie:

Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie podstawę do twierdzenia, że w niniejszej sprawie dojdzie do bezemisyjnego połączenia spółek jest przepis art. 515(1) Kodeksu Spółek Handlowych.

Co prawda, zgodnie z literalna jogo treścią połączenie może być przeprowadzone bez przyznania udziałów albo akcji spółki przejmującej wówczas, gdy jeden wspólnik posiada bezpośrednio lub pośrednio wszystkie udziały lub akcje w łączących się spółkach, niemniej jednak wykładnia funkcjonalna tej regulacji wskazuje niewątpliwie, że jej dyspozycja jest wypełniona również w sytuacji, gdy kilku wspólników łącznie posiada bezpośrednio lub pośrednio wszystkie udziały lub akcje w łączących się spółkach.

Na powyższe wskazują poglądy doktryny, wskazujące, iż skupiając się na literalnym brzmieniu art. 515(1) k.s.h.. wydawać by się mogło, że brak objęcia w art. 516 § 6(1) k.s.h. jednego z dwóch dopuszczalnych scenariuszy łączenia się przewidzianych w art. 515(1) k.s.h. wynikać by mógł z faktu, iż w drugim scenariuszu uczestniczy nie jeden, a wielu wspólników, którzy posiadają udziały lub akcje w tej samej proporcji we wszystkich łączących się spółkach. Ustawodawca nie podał jednak uzasadnienia dla takiego uregulowania, a mnogość zaangażowanych podmiotów w jednym z dwóch dopuszczalnych scenariuszy połączeniowych nie wydaje się być wystarczającym uzasadnieniem dla braku stosowania uproszczeń formalnych połączenia przewidzianych w art. 516 § 6(1) k.s.h. W ramach postulatów de lege ferenda, należy wskazać, że takie brzmienie nowo dodanych do Kodeksu spółek handlowych przepisów wprowadza stan niejasności prawnej, która powinna być zaadresowana przez ustawodawcę w najbliższym możliwym terminie poprzez objęcie art. 516 § 6 (1) k.s.h. również połączenia uproszczonego, gdy wspólnicy łączących się spółek posiadają udziały lub akcje w tej samej proporcji we wszystkich łączących się spółkach, (por. K. Olszak [w:] Kodeks spółek handlowych. Łączenie, podział i przekształcanie spółek. Komentarz, wyd. II, red. M. Kożuchowski, M. Michalski. Warszawa 2024, art. 515(1).

Powyższe jest tym bardziej uzasadnione, iż zgodnie z piśmiennictwem – w przypadku natomiast łączenia bez przyznawania udziałów albo akcji spółki przejmującej, zastosowanie uproszczonej procedury łączenia następuje z uwagi na tożsamą proporcję zaangażowania kapitałowego w łączących się spółkach (vide A. Kidyba [w:] Komentarz aktualizowany do art. 301-633 Kodeksu spółek handlowych, LEX/el. 2025, art. 515(1).

Sytuacja taka występuje wprost w stanie faktycznym, gdyż (...) i (...) posiadają:

§  w Spółce Przejmującej 100% udziałów (bezpośrednio po 50%)

§  w Spółce Przejmowanej 100% udziałów (po 45% bezpośrednio i po 5% pośrednio).

W konsekwencji Zainteresowani posiadają 100% zaangażowania kapitałowego w obydwu łączących się spółkach.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 – ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną.

W związku z przejęciem Spółki przejmowanej (Sp.k.) przez Wnioskodawcę w sposób bezemisyjny – wspólnikom Spółki przejmowanej nie zostaną przydzielone udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy zatem, przeprowadzenie bezemisyjnego połączenia spółek, polegającego na przeniesieniu całego majątku Spółki przejmowanej na Spółkę przejmującą bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki przejmującej, nie będzie skutkować po stronie Zainteresowanych (wspólników (...) i (...)) powstaniem przychodu podatkowego na gruncie art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT ani pozostałych przepisów ustawy o PIT, gdyż Zainteresowanym nie będą przyznane udziały w Spółce przejmującej.

Połączenie Wnioskodawcy ze Spółką przejmowaną powinno być traktowane jak połączenie przez przejęcie podatnika CIT z podatnikiem CIT, a takt przydzielenia nowo wyemitowanych udziałów Spółki przejmującej na rzecz wspólników będących osobami fizycznymi będzie wywoływać skutki podatkowe na gruncie ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 – ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną.

Jednocześnie, na mocy art. 24 ust. 8 ustawy o PIT, w przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nic podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek.

Przytoczona regulacja zgodnie z art. 24 ust. 8da ustawy o PIT ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy:

1.  spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2.  spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3.  spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Powyższe warunki są spełnione, ponieważ zarówno spółka przejmująca oraz spółka przejmowana są podatnikami CIT, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (rezydentami podatkowymi w Polsce).

Dodatkowo, wskazać jednak należy, iż zgodnie żart. 24 ust. 8db ustawy o PIT przepisu odraczającego opodatkowanie dochodu z udziału w zyskach osób prawnych osiągniętego w związku z przydzieleniem udziałów wyniku połączenia nie stosuje się jeżeli:

1)  udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub

2)  przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Konieczne jest zatem dokonanie analizy czy przesłanki wskazane w pkt 1 oraz pkt 2 wyłączające możliwość zastosowania art. 24 ust. 8 ustawy o PIT nie zostały spełnione.

W pierwszej kolejności, należy podkreślić, że Zainteresowani zostali wspólnikami Spółki przejmowanej wskutek przekształcenia Sp. z o.o. w Spółkę przejmowaną (Sp.k.). Na poczet wkładów do Spółki przejmowanej zostały zaliczone wprost wkłady Zainteresowanych wniesione wcześniej do spółki przekształcanej (Sp. z o.o.), które były wkładami wyłącznie pieniężnymi.

Wobec powyższego, spełniony zostanie warunek wskazany w pkt 1, tj. udziały w podmiocie przejmowanym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów gdyż zostały przydzielone wskutek opisanego wyżej przekształcenia.

Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, warunek wskazany w pkt 2 również zostanie spełniony. W tym miejscu, wskazać należy, iż ustawa o PIT nie definiuje pojęcia „wartości podatkowej” dla celów stosowania art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy o PIT. Należy jednak zwrócić uwagę, że w innych przepisach ustawy o PIT odniesiono się do niniejszej definicji. Przykładowo, w art. 30da ust. 10 ustawy o PIT dotyczącym podatku od niezrealizowanych zysków wskazano, Iż wartość podatkową składnika majątku stanowi wartość, niezaliczona uprzednio do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy „wartość podatkowa” udziałów w odniesieniu do art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy o PIT powinna być rozumiana jak wartość, która nie została wcześniej zaliczona w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów (a która może stanowić koszt uzyskania przychodu w razie zbycia lub umorzenia tych udziałów).

Wobec powyższego, zaznaczyć należy, iż przyjęta przez Zainteresowanych wartość podatkowa przydzielonych udziałów Spółki przejmującej powinna zostać określona zgodnie z art. 24 ust. 8 pkt 2 ustawy o PIT wskazującym, iż przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT – jeżeli udziały w spółce przejmowanej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny.

W praktyce zatem, Zainteresowani będą uprawnieni do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu dopiero w momencie zbycia udziałów przydzielonych przez Wnioskodawcę. Jednak, koszt uzyskania przychodu będzie odpowiadać wydatkom poniesionym na nabycie udziałów w spółce przejmowanej przez Zainteresowanych, tj. wydatkom przeznaczonym przez wspólników będących osobami fizycznymi na nabycie udziałów w Sp. z o.o. przekształconej później w Spółkę przejmowaną (Sp.k.). Jednocześnie, taka sama wartość stanowiłaby koszt uzyskania przychodu Zainteresowanych, gdyby nie doszło do transakcji (przykładowo: w razie zbycia ogółu praw i obowiązków w Spółce przejmowanej).

W konsekwencji, przyjęta przez Zainteresowanych dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę przejmującą będzie równa wartości udziałów (ogółu praw i obowiązków) w spółce przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez Zainteresowanych dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia. Oznacza to spełnienie warunku wskazanego w pkt 2 przez Wnioskodawcę.

Dodatkowo, Wnioskodawca informuje, iż analogiczne rozumienie „wartości podatkowej” oraz spełnienia warunku wskazanego wart. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy o PIT zostało przedstawione w następujących interpretacjach prawa podatkowego:

§  interpretacji indywidualnej z 3 sierpnia 2022 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0115-KDIT2-1.4011.302.2022.2.MT stanowiącej, iż:

§  interpretacji indywidualnej z 9 listopada 2022 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB2-1.4010.295.2022.3.DD (wydanej na gruncie ustawy o CIT) stanowiącej, iż:

§  interpretacji indywidualnej z 31 października 2022 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-3.4010.586.2022.1.PC (wydanej na gruncie ustawy o CIT) stanowiącej, iż:

Jednocześnie, nie ulega wątpliwości, iż spełniony został warunek wskazany w art. 24 ust. 8b ustawy o PIT, gdyż połączenie przez przejęcie dotyczyć będzie podatnika CIT mającego siedzibę w Polsce i zostanie dokonane również przez podatnika CIT, tj. spółkę przejmującą z siedzibą w Polsce.

Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, iż do niniejszej transakcji nie znajdą zastosowania art. 24 ust. 19 ustawy o PIT oraz art. 24 ust. 20 ustawy o PIT stanowiące, iż przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Wynika to z faktu, iż przedmiotowe połączenie dokonane zostanie z przyczyn ekonomicznych, gdyż ma na celu m.in. uproszczenie grupy kapitałowej - opisane szerzej w uzasadnieniu do ad. 1.1.

W ocenie Wnioskodawcy, w związku z planowanym połączeniem spółek, Zainteresowani nie będą zobowiązani do rozpoznania przychodu na gruncie ustawy o PIT, w tym na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT, z uwagi na zastosowanie art. 24 ust. 8 ustawy o PIT stanowiącego, iż w przypadku połączenia spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzeni m in. w Pismo z dnia 7.04 2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej: 0113-KDIPT2-3.4011.85.2023.2.MS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji, w szczególności organ nie ocenia w drodze niniejszej interpretacji czy na gruncie opisanej sprawy prawnie dopuszczalne jest bezemisyjne połączenie spółek. Fakt ten został przyjęty jako element opisanych zdarzeń przyszłych.

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Zgodnie z art. 491 § 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 492 § 1 pkt 1 wyżej cytowanej ustawy:

W myśl art. 515 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

W zgodzie z art. 515¹ § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Kwestię sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów łączonych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

I tak, stosownie do treści art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:

Jak wynika z kolei z art. 93 § 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

W konstrukcji podatku dochodowego od osób fizycznych ustawodawca wziął pod uwagę, że przysporzenia, które uzyskują osoby fizyczne mogą być skutkiem różnego rodzaju czynności i zdarzeń. Stworzył klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów. Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów są:

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Katalog przykładowych przychodów (dochodów) ze źródła kapitały pieniężne znajduje się w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Artykuł 24 ust. 5 pkt 7a ww. ustawy stanowi:

Stosownie do treści art. 24 ust. 8 wyżej cytowanej ustawy:

Jak stanowi art. 24 ust. 8da ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 24 ust. 8db powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 24 ust. 8dc ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 24 ust. 19 cytowanej ustawy:

W myśl art. 24 ust. 20 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Państwo będący stroną postępowania (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) oraz pozostali wspólnicy osoby fizyczne niebędące stroną postępowania) rozważają połączenie spółek poprzez przejęcie (inkorporację) Spółki ((...) Sp. z o.o. Sp.k.) przez Państwo. Połączenie może nastąpić w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych (zdarzenie przyszłe nr 2) lub w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych z uwzględnieniem przepisu art. 515¹ (połączenie bezemisyjne bez przyznania akcji Spółki Przejmującej – zdarzenie przyszłe nr 1). W obu sytuacjach nastąpi przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą.

W odniesieniu do skutków podatkowych połączenia spółek w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych z uwzględnieniem przepisu art. 515¹ (zdarzenie przyszłe nr 1) należy stwierdzić, że skoro – jak Państwo wskazali w opisie sprawy, w ramach połączenia Spółek nie przewiduje się żadnych dopłat - tym samym po stronie Wspólników (Zainteresowanych nie będących stroną postępowania) – nie powstanie w związku z planowanym połączeniem dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto wobec niedokonania przez Państwo emisji nowych udziałów, w przypadku opisanego we wniosku połączenia podmiotów nie wystąpi nadwyżka wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej, przydzielonych Wspólnikom (Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania) Spółki Przejmowanej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie udziałów w Spółce Przejmowanej, która to nadwyżka – w świetle art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy – uznawana jest za dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W odniesieniu natomiast do skutków podatkowych połączenia spółek w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych (zdarzenie przyszłe nr 2) należy stwierdzić, że skoro wskazali Państwo we wniosku, iż:

1)   zarówno Spółka przejmowana, jak i Spółka przejmująca będą podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – a zatem spełniony będzie warunek z art. 24 ust. 8da pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2)   wspólnicy (zainteresowani niebędący stroną postępowania) nie objęli udziałów w Spółce Przejmowanej w wyniku podziału, połączenia lub wymiany udziałów – a zatem spełniony będzie warunek określony w art. 24 ust. 8db pkt 1 ww. ustawy;

3)   przyjęta przez Zainteresowanych wartość kosztów objęcia lub nabycia udziałów przydzielonych Zainteresowanym przez Spółkę przejmującą w związku z przejęciem Spółki, która pozostanie w rachunku podatkowym Zainteresowanych do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów będzie zatem równa, tj. nie będzie wyższa niż wartość ogółu praw i obowiązków Zainteresowanych w Spółce, jaka byłaby przyjęta przez Zainteresowanych do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tego ogółu praw i obowiązków w tej Spółce, gdyby nie doszło do łączenia – będzie zatem spełniony warunek określony w art. 24 ust. 8db pkt 2 ww. ustawy;

4)   w związku z połączeniem podmiotów, Zainteresowani nie otrzymają dopłat w gotówce;

to stwierdzić należy, że planowane połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wspólników Spółki Przejmowanej (Zainteresowanych niebędących stroną postępowania) przychodu podatkowego stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 7a w zw. art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie ich połączenia.

Podsumowując Państwa stanowisko wyrażone w kontekście skutków podatkowych obydwu scenariuszy połączenia spółek (zdarzenie przyszłe nr 1 i zdarzenia przyszłe nr 2) w odniesieniu do wspólników (Zainteresowanych niebędących stroną postępowania) należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika, aby celem operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednakże zbadanie przesłanek i celów dokonywanego połączenia Spółek jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, czy połączenie spółek zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tutejszego Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Końcowo informuję, że w zakresie podatków:

§  dochodowego od osób prawnych

§  od towarów i usług

§  od czynności cywilnoprawnych

toczą się odrębne postępowania i wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia w terminie, o którym mowa w art. 14d ustawy – Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.