Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.897.2025.2.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków poniesionych na część instalacji wentylacji mechanicznej oraz prawidłowe pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami – wpływ 7 grudnia 2025 r. oraz wpływ 10 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wspólnie z mężem Wnioskodawczyni jest właścicielką domu jednorodzinnego o powierzchni użytkowej (...) m 2. Dom jest położony w gminie (…).

Zakończenie budowy zgodnie z zapisami w dzienniku budowy, nastąpiło w dniu 20.12.2021 r. Formalne zawiadomienie o zakończeniu budowy zostało złożone w dniu 05.02.2021 r., a potwierdzenie przyjęcia budynku do użytkowania nastąpiło w dniu 21.02.2022 r. Po oddaniu budynku do użytkowania została zainstalowana instalacja fotowoltaiczna o mocy 9,63 kW, co potwierdza wystawiona w dniu 28.02.2022 r. faktura na kwotę 51516.40 PLN. W kolejnym etapie została zainstalowana pompa ciepła (woda – powietrze) co potwierdza faktura wystawiona w dniu 02.09.2022 r. na kwotę 25693,12 PLN. Wydatek na instalację pompy ciepła został po części sfinansowany z dotacji „moje ciepło” dofinasowanie wyniosło 7000 PLN. Instalacja wentylacji mechanicznej została podzielona na dwa etapy. Pierwszy, który obejmował instalację przewodów wentylacyjnych oraz drugi obejmujący instalację rekuperatora. Pierwszy etap ze względów inżynierii budowlanej został przeprowadzony przed oddaniem budynku do użytkowania, natomiast drugi etap, który został uwzględniony w uldze termomodernizacyjnej został wykonany po oddaniu budynku do użytkowania, co potwierdza faktura wystawiona w dniu 02.11.2022 r. na kwotę 8912,50 PLN. Dom jest „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. Z 2024 r. poz. 725 z późn. zm.). Budynek jest ujęty w ewidencji organu podatkowego od nieruchomości i płacony jest podatek od nieruchomości, wcześniej płacony był podatek od gruntu. Od maja 2021 r. opłacane są faktury za media doprowadzone od budynku (woda, prąd). Wydatki które zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej emisyjności budynków (Dz.U. Z 2024 r poz 1446). bez wątpienia wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku (montaż paneli fotowoltaicznych, wentylacji mechanicznej oraz pompy ciepła). Poprzez montaż paneli fotowoltaicznych zmniejszyło się zużycie prądu, jak również montaż wentylacji mechanicznej oraz zamontowana pompa ciepła wpłynęły na bardziej ekonomiczne ogrzewanie domu. Pompa ciepła wykorzystywana jest do ogrzania pomieszczeń oraz ciepłej wody użytkowej. Nie spełnia funkcji klimatyzatora z funkcją grzania. Instalacja fotowoltaiczna służy tylko i wyłącznie do zasilenia budynku w energię elektryczną. Panele fotowoltaiczne zainstalowane są na wiacie obok domu na tej samej działce. Przedmiotowe przedsięwzięcia termomodernizacyjne zostały rozpoczęte i zakończone w 2022 r. W roku 2022 r. w którym małżonkowie ponosili opisane wydatki, uzyskali dochód opodatkowany według skali podatkowej. Po odliczaniu dotacji moje ciepło kwota do odliczenia wynosi 79052,02 PLN.

W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku wskazano, że:

a)  w ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawczyni chciała odliczyć: instalację fotowoltaiczną, instalację pompy ciepła oraz część instalacji wentylacji mechanicznej, która została doinstalowana po oddaniu budynku do użytkowania.

b)  na fakturze nr (...) widnieje „Montaż instalacji fotowoltaicznej (...) kw, Lokalizacja: (…), na fakturze nr (...) widnieje „Usł. Montażu pompy ciepła (...) typu powietrze/woda o klasie efektywności energetycznej A++ dla temp. zasilania 35C, współpracująca z wodnym ogrzewaniem płaszczyznowym, zbiornika C.W.U. 300l., wraz z potrzebnymi materiałami, odnośnie faktury za instalację wentylacji mechanicznej Wnioskodawczyni informuje, że kwota za instalację jest częścią kwoty pokrytej na poczet ostatniego etapy budowy domu zgodnie z etapem umowy na realizację zadania związanego z budową domu. Na fakturze w rubryce nazwa towaru widniej zapis „usługa budowlana 8%, (…). W treści emaila z załączoną fakturą od firmy realizującej przedsięwzięcie jest informacja, że przedmiotowa faktura dotyczy drugiego etapu instalacji wentylacji mechanicznej.

c)  każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

d)  wszystkie faktury zostały wystawione na dane współmałżonka, tj. (…). Od zawarcia związku małżeńskiego, tj. od 17.11.2001 r. małżonkowie posiadają wspólność małżeńską.

e)  wszystkie wydatki, zostały poniesione z wspólnych środków wchodzących w skład ustawowej wspólności majątkowej.

f)   na moment dokonania odliczania ulgi termomodernizacyjnej, budynek posiadał status budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane. Na moment odliczenia ulgi budynek był już trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadał fundamenty i dach.

g)  na moment odliczenia ulgi Wnioskodawczyni była współwłaścicielką budynku, o którym mowa powyżej.

h)  jedynym odliczeniem na obecną chwilę jest odliczenie na ulgę termomodernizacyjną za rok 2022, którego dotyczy przedmiotowy wniosek.

i)    pompa ciepła nie jest klimatyzatorem.

j)    wydatki których dotyczy wniosek nie zostały odliczone jako koszty uzyskania przychodu.

Pytanie

Czy w opisanej sytuacji Wnioskodawczyni mogła skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu w roku podatkowym 2022 w swoim zeznaniu podatkowym do kwoty limitu przysługującego na jednego z małżonków do kwoty 53 tys. zł?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, przysługiwało Pani skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej w roku 2022. Odliczenia dokonała Pani w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 438):

Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Z części 1 „Materiały budowlane i urządzenia” umiejscowionej w Załączniku „Wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych”, wynika że odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1)  materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2)  węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3)  kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4)  kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5)  zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6)  kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7)  przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8)  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9)  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10)  materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11)  pompa ciepła wraz z osprzętem;

12)  kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13)  ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14)  stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15)  materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Z części 2 „Usługi” umiejscowionej w Załączniku „Wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych” wynika, że odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1)  wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,

2)  wykonanie analizy termograficznej budynku,

3)  wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,

4)  wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,

5)  docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

6)  wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,

7)  wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

8)  montaż kotła gazowego kondensacyjnego,

9)  montaż kotła olejowego kondensacyjnego,

10)  montaż pompy ciepła,

11)  montaż kolektora słonecznego,

12)  montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,

13)  montaż instalacji fotowoltaicznej,

14)  uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,

15)  regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,

16)  demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Artykuł 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Przy czym jeżeli małżonkowie objęci są ustrojem wspólności majątkowej i są właścicielami budynku mieszkalnego jednorodzinnego należącego do ich majątku wspólnego oraz wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego małżonków, odliczenia wydatków może dokonać jeden z małżonków (oczywiście w granicach przysługującego mu limitu) albo oboje małżonkowie po 50% wydatków, lub w innej wybranej przez nich proporcji. W takiej sytuacji wystawienie faktury na imię i nazwisko tylko jednego małżonka nie ma znaczenia dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Wydatek dotyczy bowiem budynku mieszkalnego należącego do majątku wspólnego małżonków oraz został poniesiony z ich majątku wspólnego. Limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. W przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w wysokości 53 000 zł. Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka .

Z podanych przez Panią informacji wynika m.in., że:

§     jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego;

§     w 2022 r. w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, poniosła Pani z majątku wspólnego wydatki na instalację fotowoltaiczną, instalację pompy ciepła oraz część instalacji wentylacji mechanicznej;

§     poniesione wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków;

§     wysokość ww. wydatków jest udokumentowana fakturami wystawionymi na dane Pani małżonka, przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, z tym że w odniesieniu do części instalacji wentylacji mechanicznej z posiadanej faktury nie wynika jakiego przedsięwzięcia Pani dokonała. Powyższa informacja, że przedmiotowa faktura dotyczy drugiego etapu instalacji wentylacji mechanicznej, wynika natomiast z treści emaila z załączoną fakturą, od firmy realizującej przedsięwzięcie.

Biorąc pod uwagę powyższe zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych:

§   w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła;

§   w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.

Prawa do ulgi nie niweczy fakt, że panele fotowoltaiczne zainstalowane są na wiacie obok domu na tej samej działce skoro instalacja fotowoltaiczna służy tylko i wyłącznie do zasilenia budynku w energię elektryczną.

Wobec powyższego wydatki poniesione przez Panią na zakup i montaż pompy ciepła oraz instalacji fotowoltaicznej podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Pamiętać jednak należy, że odliczeniu stosownie do art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlega część wydatku poniesionego na instalację pompy ciepła, która to część została sfinansowana z dotacji „moje ciepło”.

W ramach przedmiotowej ulgi nie można dokonać natomiast odliczenia wydatków poniesionych na część instalacji wentylacji mechanicznej. Zgodnie z przytoczonym przepisem art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej jest udokumentowanie poniesionych wydatków fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia skorzystanie z omawianej ulgi. Aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi posiadać fakturę VAT, z której będzie wynikać m.in. rodzaj i cena poniesionego wydatku dotyczącego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Tymczasem na fakturze, którą Pani posiada widnieje: „usługa budowlana 8%, (…). Zatem nie sposób przyjąć, że taka faktura dokumentuje wydatki, o których mowa w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Powyższego nie zmienia fakt, że w treści emaila ma Pani wskazane jaką usługę wykonano, gdyż z treści zacytowanego art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, że warunkiem umożliwiającym skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej jest udokumentowanie poniesionych wydatków fakturą.

Reasumując, w rozliczeniu w roku podatkowym 2022 w swoim zeznaniu podatkowym do kwoty limitu przysługującego na jednego z małżonków do kwoty 53 tys. zł mogła Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków związanych z przedsięwzięciem dotyczącym instalacji fotowoltaicznej oraz pompy ciepła w części, w której wydatki te nie zostały sfinansowane w ramach programu „moje ciepło”. W rzeczonym rozliczeniu nie miała Pani natomiast skorzystać z omawianej ulgi w odniesieniu do wydatków poniesionych na część instalacji wentylacji mechanicznej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (….). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.