Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.907.2025.1.TR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (zwany także Spółką) jest spółką komandytową, której wspólnikami są m.in. komplementariusze będący osobami fizycznymi. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W konsekwencji Wnioskodawca na bieżąco oblicza i wpłaca zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych.

Spółka występuje także w roli płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, w sytuacji, w której następuje podział zysku Spółki pomiędzy wspólników. Wspólnicy mogą także otrzymywać w ciągu roku zaliczki na poczet zysku. Wysokość i termin wypłaty zaliczek określa uchwała wspólników Spółki, podejmowana na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych i umowy spółki.

W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy wypłata zaliczek na poczet zysku komplementariuszom będącym osobami fizycznymi, rodzi po stronie Wnioskodawcy jako płatnika obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pytanie

Czy w przypadku wypłaty w trakcie roku komplementariuszom zaliczek na poczet zysku, Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych będzie zobowiązany do obliczenia, poboru i wpłaty do organu podatkowego podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 updof?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, w przypadku wypłaty w trakcie roku komplementariuszom zaliczek na poczet zysku, Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych nie będzie zobowiązany do obliczenia, poboru i wpłaty do organu podatkowego podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 updof.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 updof, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Z kolei w myśl art. 30a ust. 6a updof, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Obowiązki Spółki jako płatnika zostały określone w art. 41 ust. 4 updof. Przepis ten stanowi, iż płatnicy (...) są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21. Jednakże w myśl art. 41 ust. 4e updof, spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.

Wskazane wyżej przepisy nie wskazują, iż w przypadku wypłaty zaliczek na poczet zysku należy pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od takiej zaliczki. Dla porównania art. 28m ust. 2 updop (Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.), określający przedmiot opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, wprost stanowi, iż na równi z dywidendą czy też podzielonym zyskiem traktuje się zaliczkę na poczet takiej dywidendy czy też podzielonego zysku (przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Gdyby ustawodawca miał zamiar objąć opodatkowaniem, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 updof, podatników w razie wypłaty zaliczki na poczet zysków, to wyraźnie zawarłby w art. 30a updof przepis analogiczny do powyżej cytowanego art. 28m ust. 2 updop. Ustawodawca jednak tego nie uczynił, co oznacza więc, że zrezygnował z opodatkowania ww. zaliczki i nie można domniemywać obowiązku podatkowego w takiej sytuacji.

Zryczałtowany podatek od przychodów komplementariusza uzyskanych z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 updop, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Oznacza to zatem, że podatek dochodowy od osób fizycznych (dalej: „PIT”), pobierany przez płatnika od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej, pomniejszany jest o odpowiednią część podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) zapłaconego przez spółkę zgodnie z art. 19 updop. Z treści ww. przepisów wynika zatem wprost, że PIT płacony jest z uwzględnieniem zapłaconego CIT, który to podatek znany jest ostatecznie dopiero po zakończeniu roku obrotowego i złożeniu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu/poniesionej straty przez podatnika (zeznanie CIT- 8).

Zdaniem Wnioskodawcy nie jest więc możliwe, na podstawie powyższych przepisów, określenie odpowiedniej kwoty PIT w przypadku wypłaty komplementariuszom zaliczek na poczet zysków w ciągu roku. Przesłanki konieczne do obliczenia PIT zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z ust. 6a updof, powstają dopiero w związku ze złożeniem zeznania CIT-8. Oznacza to więc, że w tym przypadku w ciągu roku podatkowego nie następuje przekształcenie obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe. Zobowiązanie podatkowe powstaje dopiero w momencie, w którym można precyzyjnie określić jego wysokość. W konsekwencji dopiero po przekształceniu obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe powstaje konieczność uiszczenia należnego podatku i możliwość jego poboru przez płatnika. Oznacza to więc, że wypłata zaliczek na poczet zysku w ciągu roku na rzecz komplementariuszy nie rodzi obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego (PIT) od takiej wypłaty.

Wnioskodawca zwraca także uwagę na tymczasowy charakter zaliczki na poczet zysku komplementariusza. Przysporzenie musi mieć charakter definitywny i trwały, aby mogło zostać zakwalifikowane do kategorii przychodu, o którym mowa w art. 11 ust. 1 updof. Takich cech nie wykazuje zaliczka na poczet zysku wypłacona komplementariuszowi. Świadczy o tym:

·      niedefinitywny charakter przysporzenia - zaliczka jest wypłacana na poczet przyszłego zysku, którego osiągnięcie jest warunkiem zatrzymania otrzymanej zaliczki,

·      nietrwały charakter przysporzenia - zaliczka podlega zwrotowi w razie braku wykazania przez spółkę zysku albo w razie braku zysku w kwocie pokrywającej wypłaconą zaliczkę.

Do czasu sporządzenia, podpisania i zatwierdzenia sprawozdania finansowego, a także podjęcia przez wspólników uchwały o podziale zysku, zaliczka na poczet przyszłego zysku nie ma charakteru definitywnego i trwałego. Tym samym zaliczka w chwili jej otrzymania nie wykazuje zatem podstawowych cech, jakimi powinien charakteryzować się przychód. Sporządzenie i zatwierdzenie sprawozdania finansowego wykazującego stratę albo zysk niższy od sumy wypłaconych w trakcie roku zaliczek na poczet zysku skutkować może koniecznością zwrotu otrzymanych zaliczek na poczet zysku. Dopóki zatem nie zostanie zatwierdzone sprawozdanie finansowe i nie zostanie podjęta uchwała o podziale zysku, zaliczki na poczet zysku płacone wspólnikom spółki komandytowej nie mają charakteru definitywnego i bezzwrotnego. Tymczasem ustawa podatkowa nie przewiduje opodatkowania świadczeń o charakterze nie definitywnym bądź zwrotnym.

Podobne stanowisko zajął NSA w wyroku z dnia 3 grudnia 2020 r. (II FSK 2048/18). Sprawa rozpoznawana przez Sąd dotyczyła spółki komandytowo-akcyjnej, jednakże w uwagi na to, iż zarówno komplementariusze spółki komandytowej jak i komandytowo-akcyjnej podlegają tym samym regulacjom, przywołane rozstrzygnięcie może mieć zastosowanie na gruncie analizowanego stanu faktycznego. Zdaniem NSA: „Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego S.K.A., to obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowo-akcyjna nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowo-akcyjnej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany”.

Stanowisko zajęte przez NSA zostało powtórzone przez WSA w Krakowie w wyroku z dnia 13 lipca 2021 r. (I SA/Kr 793/21), lecz tym razem w odniesieniu do spółki komandytowej: „Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z póżn. zm., dalej: „o.p.”), obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.

Z kolei jak stanowi art. 5 o.p., zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego. Tym samym, zobowiązanie podatkowe powstaje dopiero w momencie, w którym można precyzyjnie określić jego wysokość. Natomiast dopiero z przekształceniem obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe powstaje konieczność uiszczenia należnego podatku i możliwość jego poboru przez płatnika”.

Powyższe stanowiska zostały podzielone m.in. w następujących wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego:

·      wyrok NSA z 7.11.2024 r., II FSK 176/22, LEX nr 3817549,

·      wyrok NSA z 5.02.2025 r., II FSK 591/22, LEX nr 3842674,

·      wyrok NSA z 3.12.2024 r., II FSK 1116/24, LEX nr 3825734,

·      wyrok NSA z 17.10.2024 r., II FSK 879/24, LEX nr 3820284,

·      wyrok NSA z 9.10.2024 r., II FSK 970/24, LEX nr 3826680,

·      wyrok NSA z 11.09.2024 r., II FSK 734/24, LEX nr 3836037,

·      wyrok NSA z 5.09.2024 r., II FSK 56/22, LEX nr 3823763,

·      wyrok NSA z 20.08.2024 r., II FSK 606/24, LEX nr 3773522,

·      wyrok NSA z 4.07.2024 r., II FSK 199/24, LEX nr 3776539,

·      wyrok NSA z 4.07.2024 r., II FSK 198/24, LEX nr 3776538,

·      wyrok NSA z 2.07.2024 r., II FSK 5/22, LEX nr 3765445,

·      wyrok NSA z 6.06.2024 r., II FSK 100/24, LEX nr 3818055,

·      wyrok NSA z 22.02.2024 r., II FSK 1687/23, LEX nr 3717903,

·      wyrok NSA z 8.10.2025 r., II FSK 95/23, LEX nr 3939970,

·      wyrok NSA z 8.08.2025 r., II FSK 1484/22, LEX nr 3922715,

·      wyrok NSA z 7.08.2025 r., II FSK 396/25, LEX nr 3906877,

·      wyrok NSA z 5.08.2025 r., II FSK 1448/22, LEX nr 3900364,

·      wyrok NSA z 1.07.2025 r., II FSK 1340/22, LEX nr 3902398,

·      wyrok NSA z 1.07.2025 r., II FSK 1339/22, LEX nr 3911225,

·      wyrok NSA z 5.06.2025 r., II FSK 1196/22, LEX nr 3900258,

·      wyrok NSA z 3.06.2025 r., II FSK 1111/22, LEX nr 3903431,

·      wyrok NSA z 30.05.2025 r., II FSK 1160/22, LEX nr 3899235,

·      wyrok NSA z 30.05.2025 r., II FSK 1175/22, LEX nr 3899236,

·      wyrok NSA z 13.05.2025 r., II FSK 1060/22, LEX nr 3929973,

·      wyrok NSA z 6.05.2025 r., II FSK 125/25, LEX nr 3860709,

·      wyrok NSA z 24.04.2025 r., II FSK 1004/22, LEX nr 3896045,

·      wyrok NSA z 1.04.2025 r., II FSK 1627/24, LEX nr 3882069,

·      wyrok NSA z 26.03.2025 r., II FSK 903/22, LEX nr 3904863,

·      wyrok NSA z 18.02.2025 r., II FSK 629/22, LEX nr 3845236,

·      wyrok NSA z 5.02.2025 r., II FSK 591/22, LEX nr 3842674,

·      wyrok NSA z 4.02.2025 r., II FSK 586/22, LEX nr 3861540,

·      wyrok NSA z 30.01.2025 r., II FSK 557/22, LEX nr 3832500,

·      wyrok NSA z 21.01.2025 r., II FSK 1372/24, LEX nr 3832328,

·      wyrok NSA z 9.01.2025 r., II FSK 446/22, LEX nr 3840182,

·      wyrok NSA z 18.12.2024 r., II FSK 1266/24, LEX nr 3833993,

·      wyrok NSA z 3.12.2024 r., II FSK 1116/24, LEX nr 3825734,

·      wyrok NSA z 2.07.2024 r., II FSK 5/22, LEX nr 3765445,

·      wyrok NSA z 22.02.2024 r., II FSK 1449/23, LEX nr 3717916,

·      wyrok NSA z 3.07.2025 r., II FSK 1356/22, LEX nr 3908437,

·      wyrok NSA z 3.07.2025 r., II FSK 1348/22, LEX nr 3908436,

·      wyrok NSA z 24.06.2025 r., II FSK 1298/22, LEX nr 3901290,

·      wyrok NSA z 8.05.2025 r., II FSK 542/23, LEX nr 3881483,

·      wyrok NSA z 16.04.2025 r., II FSK 963/22, LEX nr 3884006,

·      wyrok NSA z 15.04.2025 r., II FSK 953/22, LEX nr 3896001,

·      wyrok NSA z 20.02.2025 r., II FSK 652/22, LEX nr 3857156,

·      wyrok NSA z 15.04.2025 r., II FSK 953/22, LEX nr 3896001,

·      wyrok NSA z 20.02.2025 r., II FSK 652/22, LEX nr 3857156,

·      wyrok NSA z 17.07.2024 r., II FSK 423/24, LEX nr 3765519,

·      wyrok NSA z 2.07.2024 r., II FSK 71/22, LEX nr 3765447,

·      wyrok NSA z 2.07.2024 r., II FSK 891/22, LEX nr 3750187,

·      wyrok NSA z 2.07.2024 r., II FSK 498/22, LEX nr 3750182,

·      wyrok NSA z 2.07.2024 r., II FSK 509/22, LEX nr 3744601,

·      wyrok NSA z 2.07.2024 r., II FSK 70/22, LEX nr 3765446,

·      wyrok NSA z 6.06.2024 r., II FSK 95/24, LEX nr 3853802,

·      wyrok NSA z 18.04.2024 r., II FSK 1948/23, LEX nr 3744875,

·      wyrok NSA z 13.02.2024 r., II FSK 1250/23, LEX nr 3709495,

·      wyrok NSA z 3.06.2025 r., II FSK 1130/22, LEX nr 3903432,

·      wyrok NSA z 10.04.2025 r., II FSK 922/22, LEX nr 3901151,

·      wyrok NSA z 2.07.2024 r., II FSK 769/22, LEX nr 3744602.

Wnioskodawca zna stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w sprawie orzeczeń, które przytaczają na poparcie swoich wniosków podmioty domagające się wydania interpretacji indywidualnej. Przykładowo, w interpretacji z dnia 15.04.2025 r., 0114-KDIP3-1.4011.189.2025.1.BS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził: „Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej”.

Twierdzenie to organ powtarza w dziesiątkach tysięcy wydanych interpretacji. Jednocześnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej równie często przywołuje orzeczenia sądów administracyjnych na poparcie swoich twierdzeń. Mając to na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potraktowanie ww. orzeczeń NSA nie jako „precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej”, ale jako materiały, które „są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw”.

Wnioskodawca wskazuje także, że uzasadnienia ww. wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego czyni elementem swojej własnej argumentacji. Uzasadnienia te nie są w niniejszym wniosku w całości cytowane z uwagi na głębokie przekonanie Wnioskodawcy, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zna uzasadnienia tych wyroków. Z uwagi na jednolite stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego w zakresie wykładni przepisów będących przedmiotem niniejszego wniosku oraz z uwagi na fakt, że orzeczenia te są dla Organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw, Wnioskodawca uprzejmie wnosi, aby Organ w załatwieniu niniejszej sprawy uwzględnił pogląd wyrażony w kilkudziesięciu wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18, ze zm.):

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm.):

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak, w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody uzyskane z dywidend i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, które zostały określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, są przychodami z kapitałów pieniężnych i powstają w momencie ich faktycznego uzyskania przez podatnika.

Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka komandytowa, która dokonuje wypłaty należności z tytułu udziału w zyskach na rzecz komplementariusza – osoby fizycznej, ma obowiązek poboru zryczałtowanego 19% podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a-6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co wynika z art. 41 ust. 4e tej ustawy.

Wykładnia literalna art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, że kwotę pomniejszenia podatku można ustalić dopiero, gdy znana jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki komandytowej za rok podatkowy, w którym uzyskany został zysk dzielony między komplementariuszy. Przesądza o tym użycie przez ustawodawcę w art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowania „za rok podatkowy”. Nie ma zatem możliwości stosowania tego pomniejszenia w odniesieniu do wypłacanych komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet udziału w zysku za dany rok (zaliczek na poczet zysku, jaki spółka komandytowa może osiągnąć w danym roku podatkowym). Ustawa nie pozwala bowiem na ustalenie kwoty pomniejszenia na podstawie zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych należnych od dochodu spółki komandytowej, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za okres do momentu wypłaty zaliczki na poczet udziału w zysku.

Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnia zależność między dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę komandytową w danym roku podatkowym a przychodami komplementariusza z udziału w zysku tej spółki za ten rok podatkowy.

Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie, uwzględniając „modelowy” system podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:

-     spółka komandytowa w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem dochodowym;

-     po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka komandytowa ustala swój zysk i ustala podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;

-     po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka komandytowa podejmuje decyzję o podziale zysków za dany rok;

-     wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.

W myśl art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa zakres „czasowy” uprawnienia komplementariusza do omawianego pomniejszenia. Kwota wyliczona zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie wartości podatku należnego od dochodu spółki komandytowej za dany rok podatkowy może pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez komplementariusza z udziału w zyskach spółki komandytowej za ten rok podatkowy – w okresie do 6 lat od końca tego roku podatkowego.

Przepis odnosi się do sytuacji, w których udział w zysku osiągniętym przez spółkę komandytową w danym roku nie jest wypłacany wspólnikom w kolejnym roku, ale w latach późniejszych (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został osiągnięty).

Co istotne, pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach spółki komandytowej wypłacanych komplementariuszom, ale wyłącznie tych przychodów, które wynikają z osiągnięcia przez spółkę komandytową zysku za dany rok podatkowy (są wypłatą z tytułu udziału w tym zysku – w zysku za ten konkretny rok podatkowy).

Państwo, jako płatnik – zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – będą zobowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów wypłacanych komplementariuszowi z tytułu udziału w Państwa zysku w formie zaliczek na poczet zysku. Wypłata zaliczki na poczet udziału w Państwa zyskach powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie nie będzie podstaw do pomniejszenia wartości pobieranego przez Państwa zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę, o której mowa w art. 30a ust. 6a-6c tej ustawy. Nie będzie bowiem znana kwota podatku należnego od Państwa dochodu, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku (zaliczka na poczet udziału w zysku) został uzyskany. Państwo – jako płatnik – powinni pobierać więc podatek według stawki 19%, bez pomniejszeń, zanim zostanie ustalony podatek dochodowy od osób prawnych za rok podatkowy wynikający z zeznania rocznego CIT-8.

Podsumowanie: mają Państwo obowiązek pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zaliczek na poczet zysku wypłacanych na rzecz swoich komplementariuszy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.