Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.908.2025.3.KF

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z przekazywaniem pracownikom Upominków. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Są Państwo spółką posiadającą siedzibę na terytorium Polski oraz podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) (dalej jako: ustawa o PDOP). Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775), (dalej jako: ustawa o VAT).

Należą Państwo do Grupy Kapitałowej X (dalej także jako: Grupa X). Działalność operacyjna Grupy X koncentruje się w obszarze branży (…).

Są Państwo kluczowym ogniwem Grupy X w strategii kompleksowej obsługi procesów inwestycyjnych i utrzymaniowych związanych z (…), realizującą zadania związane z (…). Przedmiotem Państwa przeważającej działalności są (…).

Państwa przychody zależą od ilości i wielkości zamówień złożonych przez Klientów, a także od nabywanych od Dostawców materiałów/półproduktów niezbędnych w prowadzeniu działalności operacyjnej.

Mając na uwadze powyższe, w ramach wykonywania swojej podstawowej działalności operacyjnej, w celu zacieśniania i rozszerzania współpracy z Klientami oraz Dostawcami (dalej także jako: Kontrahent/Kontrahenci), a także promocji i rozwijania marki, przekazują Państwo Kontrahentom upominki w szczególności w postaci:

-     (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę pomiędzy 200 PLN - 400 PLN);

-     (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę pomiędzy 60 PLN - 200 PLN);

-     zestawów standard ((...)) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę pomiędzy 110 PLN - 140 PLN);

-     zestawów VIP ((...)) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę pomiędzy 260 PLN - 280 PLN);

-     (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 2 PLN - 5 PLN);

-     (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 20 PLN - 80 PLN);

-     (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 2 PLN - 10 PLN);

-     (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 100 PLN - 200 PLN);

-     (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 10 PLN - 20 PLN);

-     (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 20 PLN - 40 PLN);

-     (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 100 PLN - 200 PLN);

-     (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 50 PLN - 150 PLN);

-     (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 100 PLN - 150 PLN);

-     (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 50 PLN - 150 PLN);

-     (...) (wartość netto/cena nabycia za sztukę 19 PLN) opakowanych w torby ozdobne (wartość netto/cena nabycia za sztukę 1,5 PLN);

dalej jako: Upominki.

Ww. wydatki poniesione na zakup Upominków, Państwa zdaniem, determinują osiągnięcie przychodu przez Państwa.

Upominki dla Kontrahentów, przekazywane są głównie podczas branżowych targów, konferencji i eventów oraz spotkań biznesowych, na których uzgadniane są szczegóły potencjalnej współpracy lub finalizowana jest transakcja sprzedaży/zakupu, towarów/usług.

Upominki są przekazywane określonej grupie Kontrahentów, tj. nie każdy zainteresowany ma możliwość ich otrzymania. Zasadniczo Upominki są przekazywane stałym Kontrahentom, z którymi mają Państwo nawiązane relacje biznesowe, lub potencjalnym Kontrahentom, z którymi chcą Państwo nawiązać relacje biznesowe.

Nie prowadzą Państwo ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób otrzymujących Upominki, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT. Przekazywane Upominki zasadniczo nie są prezentami o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, choć zdarzają się wyjątki jak opisane w treści wniosku jak np.: (...).

Wszystkie Upominki są sfinansowane z Państwa środków obrotowych. W zamian za przekazanie na rzecz Kontrahentów Upominków, nie otrzymują Państwo jakiegokolwiek wynagrodzenia. Kontrahenci z tytułu otrzymania upominków nie są również zobowiązani do wykonywania żadnych określonych czynności.

Zdarzają się również przypadki, gdzie przekazują Państwo swoim pracownikom Upominki rzeczowe w szczególności z okazji: (...).

Upominki stanowią między innymi: (...).

Otrzymanie tych Upominków nie jest gwarantowane w momencie podpisywania umowy o pracę. W umowie o pracę oraz regulaminie wynagradzania określone jest: wynagrodzenie zasadnicze, dodatki za pracę w nocy i w godzinach nadliczbowych, nagrody. Otrzymanie Upominków nie wiąże się z żadnym działaniem przez pracownika na Państwa rzecz. Upominki nie są i nie będą elementem wynagrodzenia, do zapłaty którego są Państwo zobowiązani na podstawie zawartej umowy o pracę. Jest to dobrowolne świadczenie z Państwa strony, do którego nie są Państwo zobowiązani na podstawie zapisów umownych ani innych porozumień.

Upominki są przekazywane nieodpłatnie pracownikom przez Państwo. Dokonując zakupów Upominków nabywają je Państwo we własnym imieniu i na własny rachunek, a następnie przekazują na rzecz pracowników.

Przekazywane pracownikom Upominki nie mają związku z prowadzoną działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Przekazywane Upominki zasadniczo nie są prezentami o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT.

Nie jest prowadzona ewidencja pozwalająca na ustalenie tożsamości obdarowanych pracowników. Cena jednostkowa nabycia (bez podatku) Upominku przekazywanego przez Państwo pracownikowi, a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określony w momencie przekazywania towaru zasadniczo przekracza 20 zł.

Nabywane przez Państwa Upominki nie służą działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, zwolnionej od podatku czy niepodlegającej opodatkowaniem podatkiem od towaru i usług, będą jedynie służyły jako prezenty przekazane pracownikom.

Zdarzają się również przypadki, gdzie w ramach działań onboardingowych nowo zatrudnieni pracownicy otrzymują od Państwa zestawy powitalne (dalej jako: Zestaw powitalny), w skład których wchodzi: (i) informator z kluczowymi zasadami organizacji, jej kulturze organizacyjnej, (...).

Zadaniem zestawów powitalnych jest nie tylko przywitanie nowego członka zespołu poprzez przekazanie mu materiałów biurowych pomocnych w wykonywaniu codziennych obowiązków służbowych, ale przede wszystkim zbudowanie od pierwszego dnia pozytywnej relacji pracownik-firma i wzmocnienie poczucia przynależności do organizacji.

Cena jednostkowa nabycia (bez podatku VAT) poszczególnych materiałów wchodzących w skład Zestawu powitalnego, określona w momencie przekazywania nowo zatrudnionemu pracownikowi, oprócz (...), nie przekracza 20 PLN netto.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (oznaczone we wniosku nr 4)

Czy wręczane przez Państwa pracownikom Upominki z okazji wskazanych w treści wniosku będą stanowiły dla pracowników przychody ze stosunku pracy i czy w związku z powyższym, na Państwu jako płatniku podatku dochodowego od osób fizycznych ciążył będzie obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z art. 32 ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Upominki przekazywane okazjonalnie pracownikom nie będą stanowiły wynagrodzenia ze stosunku pracy i w związku z tym na Państwu nie będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.) (dalej jako: ustawa o PIT) przepisów ustawy o PIT nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1837).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Treść powyższych regulacji wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku lub w stosunku do których nie stosuje ustawy o PIT, a są one opodatkowane na podstawie innych ustaw.

Stosownie do art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy, przychodami są natomiast otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na podstawie odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy (art. 12 ust. 2 ustawy o PIT). Na mocy art. 12 ust. 3 ustawy o PIT wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.

Artykuł 32 ust. 1 przywołanej ustawy przewiduje, że zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane, jako płatnicy, obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.

Z analizy powyższych regulacji wynika, że nieodpłatne przekazanie pracownikom Upominków podlega opodatkowaniu:

-     PIT w przypadku uznania, że stanowi element wynagrodzenia za pracę lub;

-     opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w sytuacji uznania takiego przekazania za darowiznę na rzecz pracownika.

Zacytowane przepisy dotyczą bowiem podatników osiągających dochód (przychód), który co do zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny (natomiast uznany zostaje za przychód ze stosunku pracy) lub podatników osiągających dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Rolą analizowanej regulacji jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego. Przy czym zaznaczyć należy, że wyłączeniu temu podlega jedynie nabycie na podstawie jednego z tytułów wskazanych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, które faktycznie miało miejsce.

Na mocy art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

Umowa darowizny została natomiast zdefiniowana w art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740, ze. zm.), w myśl którego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Natomiast w świetle art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. W konsekwencji, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, wartość wręczanych pracownikom przez Państwo Upominków nie stanowi dla nich przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem z ww. tytułu, Państwa zdaniem, nie ciążą na Państwu obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, o których mowa w art. 32 ust. 1 ustawy o PIT.

Kwestia opodatkowania nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych przez pracowników od pracodawców budziła wątpliwości po stronie pracowników oraz pracodawców i prowadziła do sporów interpretacyjnych. Orzecznictwo sądów administracyjnych w tej materii również było niejednolite. Zagadnienie to zostało ostatecznie rozstrzygnięte przez Trybunał Konstytucyjny, w wyroku z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13. W wyroku tym Trybunał Konstytucyjny wskazał, że nie wszystkie świadczenia otrzymywane przez pracowników od pracodawców można uznać za przychód w rozumieniu ustawy.

„W ocenie Trybunału jest oczywiste, że pracodawcy (poza wyjątkowymi sytuacjami) nie dokonują darowizn na rzecz swoich pracowników. Jednocześnie jest oczywiste, że wynagrodzenie za pracę może przybierać nie tylko pieniężną postać lecz także postać różnego rodzaju świadczeń, które – nawet nieujęte w umowie o pracę – w praktyce są postrzegane jako jego element. Gdyby się zdarzyło, że pracodawca rzeczywiście chce obdarować konkretnego pracownika, np. z okazji jubileuszu zatrudnienia wręcza mu zegarek, wówczas korzyść tę należałoby potraktować jako podlegającą ustawie z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2016 r. poz. 205). A zatem to nie zamiar obdarowania stanowi kryterium odróżnienia świadczeń pracodawcy, o których wartość należy podnieść podlegający opodatkowaniu dochód pracownika, od tych, które jego dochodu nie zwiększają. Kryterium tym musi być obiektywna ocena, czy świadczenie leżało w interesie pracownika, a jest tak wtedy, gdy stanowi ono realne przysporzenie majątkowe (korzyść), którego efekt jest uchwytny w jego majątku”.

Państwa zdaniem, Upominki z okazji wymienionych powyżej nie mogą stanowić nieodpłatnego świadczenia ze stosunku pracy ze względu na charakter planowanej czynności mającej na celu nieekwiwalentne i jednostronne obdarowanie pracowników, ze względu na wystąpienie określonych okoliczności. Upominki przekazywane pracownikom przez Państwo jako forma gratulacji, podziękowania lub uhonorowania pracownika z okazji istotnego dla niego dnia, a nie forma dodatkowej gratyfikacji za rezultaty pracy, stanowią darowiznę, a nie przychód ze stosunku pracy. Jak wskazano powyżej, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. W konsekwencji Upominki dla pracowników będące przedmiotem niniejszego wniosku będą podlegać opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn, a na Państwu nie będą ciążyć obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przedmiot darowizny (tj. Upominki, o których mowa w treści niniejszego wniosku) nie będzie stanowił dodatkowego wynagrodzenia/premii dla pracownika za wykonywane obowiązki, za realizację szczególnych i ważnych przedsięwzięć, ani bonusu za pozostawanie w stosunku pracy. Pracownicy nie oczekują też tego rodzaju świadczeń od Państwa w związku z ich zatrudnieniem. Darowizna Upominku/Upominków jest formą gratulacji bądź podziękowań podejmowaną z Państwa inicjatywy. Ewentualny dodatkowy efekt motywacyjny, który może wystąpić w związku z darowizną, choć pożądany, nie jest Państwa głównym celem.

Zwracają Państwo dodatkowo uwagę, iż zaprezentowane stanowisko jest zgodne z aktualną linią orzeczniczą organów podatkowych, przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 czerwca 2017 r. znak: 0111-KDIB2-2.4011.51.2017.2.JW, interpretacji indywidualnej z 31 marca 2017 r. znak: 1462-IPPB4.4511.180.2017.1.JM, interpretacji indywidualnej z 9 września 2019 r. znak: 0115-KDIT2-2.4011.266.2019.1.BK, interpretacji indywidualnej z 29 sierpnia 2023 r. znak: 0113-KDIPT2-2.4011.501.1.2023.1.AKU, interpretacji indywidualnej z 13 października 2023 r. znak: 0111-KDIB2-2.4015.99.2023.5.MM, interpretacji indywidualnej z 14 lutego 2024 r. znak: 0112-KDIL2-1.4011.39.2024.2.DJ.

W kontekście zagadnienia nieodpłatnych świadczeń z tytułu stosunku pracy, jeszcze raz wskazują Państwo na treść wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13. Trybunał Konstytucyjny stwierdził bowiem jednoznacznie, że nie wszystkie świadczenia otrzymywane przez pracowników od pracodawców można uznać za przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z orzeczeniem Trybunału Konstytucyjnego należy odróżnić: świadczenia na rzecz pracownika będące wynagrodzeniem za świadczoną przez niego pracę (opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych) od świadczenia na rzecz pracownika w celu jego uhonorowania, pogratulowania – niemającego związku z wykonywanymi obowiązkami, niestanowiącego formy odpłatności za wykonywaną pracę (podlegającego opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn).

Reasumując, Państwa zdaniem, przysporzenie majątkowe po stronie pracownika wynikające z otrzymanej darowizny, tj. Upominku (opisanej szczegółowo w treści niniejszego wniosku), spełnia wszystkie przesłanki opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na mocy przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zatem, z przedmiotowego tytułu na Państwu jako płatniku, nie będzie ciążył obowiązek pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Na marginesie należy zaznaczyć, że zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn, jeśli nabywca jest osobą niespokrewnioną z pracodawcą (należy do III grupy podatkowej), kwota wolna od podatku wynosi 5 733 zł – limit ten dotyczy wartości otrzymanych od jednego darczyńcy i obejmuje rok podatkowy, w którym podatnik otrzymał darowiznę oraz 5 poprzedzających go lat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Powyższy przepis wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 1:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Użyty w ww. przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.

Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie powstawał obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca do przychodów ze stosunku pracy zalicza bowiem nie tylko otrzymane pieniądze, ale i świadczenia, które przybrały postać rzeczy (produktu), wykonania usługi, bądź udostępnienia rzeczy lub praw.

Na podmiocie dokonującym ww. świadczeń (pracodawcy) ciążą natomiast obowiązki płatnika, wynikające z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w art. 2, przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród wyłączeń wskazanych w tym przepisie w ust. 1 pkt 3 wskazane zostały:

Przepis ten dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który co do zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego.

Na mocy art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Umowa darowizny zdefiniowana natomiast została w art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), w myśl którego:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że przekazują Państwo swoim pracownikom Upominki rzeczowe w szczególności z okazji: (...). Otrzymanie Upominków nie jest gwarantowane w momencie podpisywania umowy o pracę. W umowie o pracę oraz regulaminie wynagradzania określone jest: wynagrodzenie zasadnicze, dodatki za pracę w nocy i w godzinach nadliczbowych, nagrody. Otrzymanie Upominków nie wiąże się z żadnym działaniem przez pracownika na Państwa rzecz. Upominki nie są i nie będą elementem wynagrodzenia, do zapłaty którego są Państwo zobowiązani na podstawie zawartej umowy o pracę. Jest to dobrowolne świadczenie z Państwa strony, do którego nie są Państwo zobowiązani na podstawie zapisów umownych ani innych porozumień.

Kwestia opodatkowania nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych przez pracowników od pracodawców budziła wątpliwości po stronie pracowników oraz pracodawców i prowadziła do sporów interpretacyjnych. Orzecznictwo sądów administracyjnych w tej materii również było niejednolite. Zagadnienie to zostało ostatecznie rozstrzygnięte przez Trybunał Konstytucyjny, w wyroku z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13. W wyroku tym Trybunał Konstytucyjny wskazał, że nie wszystkie świadczenia otrzymywane przez pracowników od pracodawców można uznać za przychód w rozumieniu ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy, powołane przepisy prawa podatkowego oraz wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, uznać należy, że przekazywanie pracownikom Upominków ze wskazanych okazji, które – jak wynika z wniosku – są dobrowolnym świadczeniem z Państwa strony, które nie wynika z żadnych zapisów umownych ani innych porozumień, nie będą stanowić elementu wynagrodzenia, jak również nie będą się wiązać z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym ze strony pracowników, co do zasady będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W konsekwencji, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość wręczonych pracownikom przez Państwa Upominków w okolicznościach wskazanych we wniosku, nie będzie stanowić dla nich przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem z ww. tytułu nie będą na Państwu ciążyć obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 32 ust. 1 ww. ustawy.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych informuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Państwa pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 4). Natomiast w zakresie pytań dotyczących podatku od towarów i usług (pytania nr 1, nr 2, nr 3, nr 5 i nr 6) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.