Spółka z o.o. zajmująca się gospodarką odpadami powołała Pana AA na Prezesa Zarządu uchwałą Rady Nadzorczej z dnia 22 września 2023 r., z odpłatnym wynagrodzeniem. Równocześnie Pan AA jest zatrudniony w tej samej spółce na podstawie umowy o pracę na stanowisku Dyrektora Generalnego, z odrębnym wynagrodzeniem. Zakresy obowiązków z obu tytułów są wyraźnie rozdzielone: Prezes Zarządu odpowiada za sprawy strategiczne…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanów faktycznych
Zainteresowany jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego, zajmującą się gospodarką odpadami. Specjalizuje się w odbiorze, jak i przetwarzaniu odpadów komunalnych i przemysłowych, a także świadczy usługi składowania odpadów oraz odzysku surowców.
Na mocy uchwały Rady Nadzorczej z dnia 22 września 2023 r. Pan AA został powołany do pełnienia funkcji Prezesa Zarządu spółki. Pełnienie funkcji Prezesa Zarządu odbywa się odpłatnie, a wynagrodzenie z tego tytułu zostało przyznane na podstawie Uchwały Rady Nadzorczej. Niezależnie od powołania do Zarządu, pomiędzy spółką a Panem AA była zawarta umowa o pracę. Pan AA jest zatrudniony w spółce na podstawie umowy o pracę na stanowisku Dyrektora Generalnego. Umowa o pracę została zawarta na czas nieokreślony, w pełnym wymiarze czasu pracy.
Wnioskodawca wskazuje, że zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę jest odrębny od czynności wykonywanych w związku z pełnieniem funkcji Prezesa Zarządu. Zakres obowiązków Prezesa Zarządu obejmuje w szczególności prowadzenie spraw spółki oraz jej reprezentację, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 18 t. j. z 5 stycznia 2024 r., dalej KSH). Odrębne wynagrodzenie za pełnienie funkcji Prezesa Zarządu zostało przyznane, w szczególności, w związku z ponoszeniem osobistej odpowiedzialności za zobowiązania spółki oraz liczne obowiązki w zakresie reprezentacji związane z funkcjonowaniem spółki w Grupie spółek oraz prowadzeniem spraw spółki na poziomie strategicznym. Miejsce wykonywania funkcji Prezesa Zarządu nie jest ściśle określone, funkcje te mogą być wykonywane w każdym miejscu w zależności od potrzeby - w siedzibie spółki lub w każdym miejscu w Polsce i za granicą.
Stanowisko Dyrektora Generalnego ma charakter operacyjny i wykonawczy. Jest on odpowiedzialny za bieżące zarządzanie spółką, realizację strategii i kierowanie pracownikami. Wykonywanie obowiązków Dyrektora Generalnego wymaga technicznej wiedzy i doświadczania branżowego z zakresu ochrony środowiska, recyklingu i gospodarki odpadami. Wykształcenie Pana AA jest w tym zakresie potwierdzone dyplomem (…). Wskazane wykształcenie jest niezbędne i pozwala na prawidłową merytorycznie realizację zadań operacyjnych zgodnie z wymaganiami stawianymi na danym stanowisku, na wyższym poziomie szczegółowości niż prowadzenie spraw spółki przez Prezesa Zarządu. Prezes Zarządu nie musi posiadać wykształcenia kierunkowego w zakresie inżynierii i ochrony środowiska, jednak wiedza branżowa i znajomość specyfiki rynku istotnie ułatwia efektywne zarządzanie spółką. Dyrektor Generalny nie posiada uprawnień do reprezentowania spółki przed sądami, organami administracji lub wobec osób trzecich, chyba że posiada odpowiednie pełnomocnictwo lub prokurę. Miejsce wykonywania obowiązków Dyrektora Generalnego jest określone w umowie o pracę.
Zakres świadczeń wykonywanych przez Prezesa Zarządu na podstawie Uchwały Rady Nadzorczej obejmuje m.in.:
- zatrudnianie i zwalnianie pracowników,
- zawieranie umów i transakcji,
- ustanawianie prokury,
- zaciąganie kredytów, pożyczek oraz udzielanie gwarancji,
- podpisywanie sprawozdań finansowych, sporządzanie sprawozdań zarządu, składanie wniosków dotyczących podziału zysku,
- prowadzenie posiedzeń Zarządu,
- podpisywanie uchwał Zarządu,
- podpisywanie i składanie wniosków do urzędów dotyczących decyzji administracyjnych i pozwoleń.
Natomiast zakres świadczeń wykonywanych przez Dyrektora Generalnego na podstawie umowy o pracę obejmuje m.in.:
- prowadzenie zebrań, rozmów z pracownikami,
- przygotowywanie odpraw i motywowanie pracowników,
- negocjowanie warunków umów, lecz bez podejmowania ostatecznej decyzji,
- tworzenie i podpisywanie zarządzeń zewnętrznych,
- prowadzenie spraw branżowych związanych z ochroną środowiska i gospodarką odpadami,
- prowadzenie spraw wewnętrznych firmy, rozliczanie podwładnych pracowników z powierzonych prac,
- zapewnianie bieżącej działalność spółki, przygotowywanie koncepcji i planów,
- reprezentowanie spółki tylko na podstawie pełnomocnictwa.
Zgodnie z powyższym rozdzieleniem ról, zasadnym jest także wyodrębnienie dwóch tytułów wynagrodzenia, odpowiadających odpowiednio:
- wynagrodzeniu pracowniczemu należnemu z tytułu stosunku pracy, stanowiącemu ekwiwalent za wykonywanie obowiązków Dyrektora Generalnego,
- wynagrodzeniu należnemu w związku z pełnieniem funkcji członka Zarządu, jako organu Spółki.
W ocenie Wnioskodawcy, podział wynagrodzenia na dwa wskazane tytuły jest uzasadniony odmiennym charakterem prawnym i faktycznym wykonywanych czynności, a co najważniejsze odmiennym zakresie odpowiedzialności, w tym odpowiedzialności wynikającej z pełnienia funkcji członka Zarządu, oraz odpowiedzialności pracowniczej związanej z wykonywaniem obowiązków na podstawie umowy o pracę.
Prezes Zarządu pełni swoją funkcję zgodnie z KSH, w szczególności art. 201 i nast., obejmującymi prowadzenie spraw spółki oraz jej reprezentację. Niezależnie od powyższego, pomiędzy spółką a Prezesem Zarządu została zawarta umowa o pracę na stanowisko Dyrektora Generalnego, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 2025 poz. 277 t. j. z dnia 6 marca 2025 r.), na podstawie której wykonuje on obowiązki o charakterze pracowniczym, odrębne od czynności wynikających z pełnienia funkcji członka zarządu.
Z tytułu umowy o pracę Dyrektor Generalny otrzymuje wynagrodzenie pracownicze, od którego spółka nalicza i odprowadza zgodnie z obowiązującymi przepisami należne zaliczki na podatek dochodowy oraz składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.
Równocześnie Prezes Zarządu otrzymuje odrębne wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka Zarządu, wypłacane na podstawie uchwały Rady Nadzorczej. Wynagrodzenie to jest przyznawane w związku z wykonywaniem obowiązków wynikających z pełnienia funkcji w organie Spółki, a zatem posiada odmienny tytuł prawny w stosunku do wynagrodzenia pracowniczego i jest wypłacane niezależnie od wynagrodzenia wynikającego z umowy o pracę.
Takie ukształtowanie zasad wynagradzania odpowiada organizacji wykonywanych obowiązków w Spółce, w której zakres czynności realizowanych w ramach stosunku pracy pozostaje odrębny od czynności wykonywanych w związku z pełnieniem funkcji członka zarządu.
Pytanie
1) Czy w opisanym stanie faktycznym wynagrodzenie wypłacane Prezesowi Zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, powołanemu do pełnienia funkcji na podstawie uchwały Rady Nadzorczej, z tytułu pełnienia funkcji członka Zarządu stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163, t. j. z 7 lutego 2025 r., dalej: „ustawa o PIT“)?
2) Czy wynagrodzenie wypłacane tej samej osobie z tytułu zatrudnienia na stanowisku Dyrektora Generalnego na podstawie umowy o pracę stanowi przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT ?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym osoba fizyczna osiąga dwa odrębne rodzaje przychodów z dwóch różnych stosunków prawnych.
Pierwszym jest wynagrodzenie ze stosunku pracy (pełnienie funkcji Dyrektora Generalnego na podstawie umowy o pracę).
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Natomiast na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Odrębne wynagrodzenie z tytułu powołania do pełnienia funkcji członka zarządu (na mocy uchwały Rady Nadzorczej, bez zawierania odrębnej umowy cywilnoprawnej) jest klasyfikowane w odrębnym źródle przychodów, określonym w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT jako działalność wykonywana osobiście.
Dodatkowo art. 13 pkt 7 ustawy o PIT stanowi wprost, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
Kluczowe jest podkreślenie, że oba te świadczenia, choć wypłacane tej samej osobie, pochodzą z odrębnych źródeł przychodu w rozumieniu ustawy o PIT. Wynagrodzenie wypłacane na podstawie umowy o pracę (na stanowisku Dyrektora Generalnego) jest kwalifikowane jako przychód ze stosunku pracy i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych przewidzianych dla tego źródła (skala podatkowa 12%/32% w 2025 r., z uwzględnieniem stosownych kosztów uzyskania przychodu oraz kwoty wolnej). Natomiast wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu na mocy powołania (uchwały) mieści się w odrębnym źródle przychodów, jako działalność wykonywana osobiście. Takie wynagrodzenie z tytułu powołania opodatkowane jest również na zasadach ogólnych, według skali podatkowej.
Zdaniem Wnioskodawcy w analizowanej sytuacji prawnej mamy do czynienia z dwoma odrębnymi źródłami przychodu w rozumieniu ustawy o PIT:
1) przychód ze stosunku pracy, dotyczący wynagrodzenia za pracę etatową na stanowisku Dyrektora Generalnego, oraz
2) przychód z działalności wykonywanej osobiście – dotyczący wynagrodzenia za pełnienie funkcji członka zarządu na mocy powołania.
Rozdzielenie to wynika wprost z obowiązujących przepisów podatkowych i jest warunkiem prawidłowego rozliczenia obu rodzajów wynagrodzeń.
Warto również zauważyć, że KSH rozgranicza stosunek organizacyjny wynikający z powołania do organu spółki od ewentualnych stosunków obligacyjnych (umów) łączących tę osobę ze spółką. Zgodnie z KSH, członek zarządu powoływany jest uchwałą właściwego organu (np. rady nadzorczej albo zgromadzenia wspólników) i może otrzymywać wynagrodzenie za pełnienie tej funkcji. Jednocześnie przepisy KSH nie wprowadzają obowiązku zatrudniania członków zarządu na podstawie umowy o pracę, dopuszczalne jest pełnienie funkcji jedynie na mocy aktu powołania. Kluczowym elementem uzasadniającym odrębną kwalifikację omawianych przychodów jest brak tożsamości zakresów obowiązków wynikających z każdego z tytułów. Innymi słowy, czynności wykonywane przez tę samą osobę w ramach umowy o pracę muszą różnić się od czynności wykonywanych przez nią jako członka zarządu. Wówczas należy mówić o dwóch niezależnych świadczeniach i uniknąć powielenia obowiązków wynikających z pełnienia funkcji w organie spółki. W opisanym stanie faktycznym taka różnica w zakresie zadań jest wyraźnie zarysowana.
Odrębna kwalifikacja źródeł przychodów w opisanej sytuacji nie tylko wynika z przepisów, ale jest także neutralna z punktu widzenia należności publicznoprawnych, nie prowadzi do unikania opodatkowania, które ustawowo powinny być odprowadzone. Każde z wynagrodzeń podlega bowiem opodatkowaniu zgodnie z właściwymi dla niego zasadami:
- Wynagrodzenie ze stosunku pracy – spółka jako pracodawca potrąca zaliczki na PIT według skali podatkowej, uwzględniając miesięczne koszty uzyskania przychodu oraz kwotę zmniejszającą podatek. Przychód ten jest opodatkowany na identycznych zasadach jak u innych pracowników. Nie występuje tu preferencja podatkowa ponieważ sumuje się z innymi przychodami.
- Wynagrodzenie z tytułu powołania do zarządu – spółka (jako płatnik) potrąca zaliczkę na PIT według skali od tego przychodu, traktując go jako przychód z działalności wykonywanej osobiście. Do przychodów tych również stosuje się zryczałtowane koszty uzyskania.
W rezultacie, łączne obciążenie takiego wynagrodzenia podatkiem dochodowym (według skali) nie jest niższe niż wynagrodzenia etatowego, a jest inaczej strukturyzowane co wynika z ustaleń wewnątrz organizacji co do pełnionych funkcji i pod kątem realizacji zadań. Celem zawarcia umowy o pracę z członkiem zarządu jest zapewnienie prawidłowego wykonywania określonych obowiązków w ramach umowy o pracę, których nie obejmuje mandat Członka Zarządu. Innymi słowy, każda z ról (pracownicza i korporacyjna) ma odrębne uzasadnienie gospodarcze i faktyczne. Warunkiem jest rzeczywiste wykonywanie obowiązków z obu stosunków i ich rozdzielność, co w niniejszej sprawie zostało spełnione.
Mając na uwadze powyższe argumenty, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Wynagrodzenie uzyskiwane na podstawie umowy o pracę (stanowisko Dyrektora Generalnego) stanowi przychód ze źródła określonego w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, natomiast odrębne wynagrodzenie z tytułu powołania do pełnienia funkcji członka zarządu stanowi przychód, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT. Odrębna kwalifikacja tych przychodów jest uzasadniona odmienną podstawą prawną ich uzyskania oraz odrębnym zakresem obowiązków z nich wynikających.
Model polegający na równoległym wykonywaniu obowiązków w ramach stosunku pracy oraz w ramach pełnienia funkcji członka zarządu, przy jednoczesnym wyodrębnieniu zakresu zadań oraz wynagrodzenia przypisanego do każdej z tych ról jest dopuszczalny i zgodny z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego.
Podsumowując, w przedstawionym stanie faktycznym istnieje wyraźny brak tożsamości obowiązków oraz podstaw prawnych obu świadczeń. Umowa o pracę dotyczy innego zakresu zadań, wykonywanych w ramach podporządkowania pracowniczego, natomiast powołanie do zarządu dotyczy sprawowania funkcji organu spółki, z kompetencjami i odpowiedzialnością określoną przepisami KSH. Ten brak pokrywania się ról jest kluczowym argumentem uzasadniającym odrębną kwalifikację podatkową obu wynagrodzeń.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do zapisu art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.
Art. 11 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15 , art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19 , art. 25b , art. 30ca , art. 30da i art. 30f , są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z art. 13 pkt 7 ww. ustawy:
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
Stosownie do treści art. 32 ust. 1 ww. ustawy:
Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
Z kolei w świetle art. 38 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
Na mocy art. 39 ust. 1 ww. ustawy:
Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Jak wynika z art. 41 ust.2 ww. ustawy:
Płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Stosownie do art. 42 ust. 1 ww. ustawy:
Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
W myśl art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że w Państwa Spółce na mocy uchwały Rady Nadzorczej powołano Prezesa Zarządu spółki. Pełnienie funkcji Prezesa Zarządu odbywa się odpłatnie, a wynagrodzenie z tego tytułu zostało przyznane na podstawie Uchwały Rady Nadzorczej. Niezależnie od powołania do Zarządu, pomiędzy Państwa Spółką a Prezesem Zarządu była zawarta umowa o pracę. Prezes Zarządu jest zatrudniony w spółce na podstawie umowy o pracę na stanowisku Dyrektora Generalnego. Umowa o pracę została zawarta na czas nieokreślony, w pełnym wymiarze czasu pracy. Podają Państwo, że zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę jest odrębny od czynności wykonywanych w związku z pełnieniem funkcji Prezesa Zarządu.
Z tytułu umowy o pracę Dyrektor Generalny otrzymuje wynagrodzenie pracownicze, od którego spółka nalicza i odprowadza zgodnie z obowiązującymi przepisami należne zaliczki na podatek dochodowy oraz składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Równocześnie Prezes Zarządu otrzymuje odrębne wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka Zarządu, wypłacane na podstawie uchwały Rady Nadzorczej. Wynagrodzenie to jest przyznawane w związku z wykonywaniem obowiązków wynikających z pełnienia funkcji w organie Spółki, a zatem posiada odmienny tytuł prawny w stosunku do wynagrodzenia pracowniczego i jest wypłacane niezależnie od wynagrodzenia wynikającego z umowy o pracę.
Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że w przypadku ustalenia dla danej osoby fizycznej zarówno wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy, jak i z tytułu pełnienia funkcji w organach osoby prawnej, należy mieć na uwadze, że wynagrodzenia te powinny być ustalane z tytułu wykonywania odrębnych w swej istocie zadań z obu tytułów, co powinno wynikać z dokumentów będących w posiadaniu Spółki.
Zatem jeżeli w istocie wypłacone przez Państwa wynagrodzenie, obejmujące różne obowiązki, będą wypłacane odrębnie ze stosunku pracy w związku z wykonywaniem obowiązków wynikających z zatrudnienia na stanowisku Dyrektora Generalnego i odrębnie z tytułu pełnionej funkcji Członka Zarządu na podstawie uchwały Rady Nadzorczej, to zasady opodatkowania tych wynagrodzeń uzależnione będą od zasad opodatkowania właściwych dla danego źródła przychodu.
Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przedstawione we wniosku stany faktyczne wskazuję, że w przypadku dokonania podziału całkowitego wynagrodzenia, wypłacanego danej osobie pełniącej funkcję Członka Zarządu oraz zatrudnionej na stanowisku Dyrektora Generalnego, na wynagrodzenie należne w związku z pełnioną funkcją Członka Zarządu wypłacane wyłącznie na podstawie uchwały Rady Nadzorczej oraz wynagrodzenia należne na podstawie umowy o pracę wypłacane w związku z wykonywaniem obowiązków wynikających z tej umowy, będą Państwo zobowiązani do obliczania i poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych odrębnie w stosunku do wynagrodzenia uzyskanego na podstawie każdego z tytułów prawnych do jego wypłaty.
W konsekwencji wynagrodzenie wypłacane wyłącznie z tytułu pełnionych funkcji Członka Zarządu na podstawie uchwały Rady Nadzorczej zaliczane będzie do źródła przychodu działalność wykonywana osobiście, zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wynagrodzenie wypłacane w ramach obowiązków wynikających z umowy o pracę do źródła przychodu stosunek pracy, zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy.
Dlatego w odniesieniu do wynagrodzenia wypłacanego na podstawie uchwały Rady Nadzorczej z tytułu pełnienia funkcji Członka Zarządu, zakwalifikowanego do źródła przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), Państwo jako płatnik, będą zobowiązani do obliczania i poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych należnych od tego wynagrodzenia zgodnie z art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast do wynagrodzenia wypłacanego Członkowi Zarządu zatrudnionemu na podstawie umowy o pracę (art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) na stanowisku Dyrektora Generalnego, będą Państwo zobowiązani do obliczania i poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych należnych od tego wynagrodzenia zgodnie z art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo