Wnioskodawca, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, wraz z małżonką nabyli przed 2010 rokiem działkę gruntu do majątku prywatnego w celu zabezpieczenia finansowego córek. W 2023 roku podjęli decyzję o sprzedaży części tej nieruchomości, po uprzednim podziale na 71 mniejszych działek budowlanych i poniesieniu wydatków na uzbrojenie terenu. Rozważane są dwa warianty dalszych działań: bezpośrednia sprzedaż działek z majątku wspólnego małżonków lub wniesienie ich aportem do nowo utworzonej…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 stycznia 2026 r. (wpływ 21 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzeń przyszłych
Przed 2010 rokiem małżeństwo (…), w którym panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej nabyło do majątku prywatnego działkę gruntu o łącznej powierzchni około (...) ha. Przeznaczeniem zakupu nieruchomości było finansowe zabezpieczenie trzech córek małżeństwa - umożliwienie im startu w dorosłe życie. Na podstawie darowizny, która miała m.in. umożliwić podział przedmiotowej nieruchomości w taki sposób, aby każda z córek otrzymała proporcjonalną część. Marzeniem rodziców było również finansowe zabezpieczenie córek na wypadek zdarzeń losowych, w tym na wypadek braku możliwości kontynuowania przez nie działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Nabycie nastąpiło z dochodów jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, który prowadzi ją nieprzerwanie od 2001 r. i w ramach tej działalności jest czynnym podatnikiem vat.
Od 2017 r. plany rodziny zaczęły się zmieniać. Córki, z pomocą rodziców nabyły inne nieruchomości, w których obecnie prowadzą odrębne gospodarstwa domowe.
W 2023 r. rodzina podjęła decyzję o przeznaczeniu części zakupionej nieruchomości do dalszej sprzedaży, w celu pozyskania środków na poprawę jakości i komfortu życia. W pozostałej części na inwestycję w rozbudowę prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
W 2023 r. dokonano podziału części nieruchomości ((...) ha) na mniejsze działki o powierzchni od (...) do (...) m2. Wnioskodawca w związku z tym poniósł wydatki na prace geodety ((...) zł), opłatę adiacencką (2024 r. - (...) zł). Prace związane z przyłączem średniego napięcia ((...) zł) oraz projekt przyłączy wodno - kanalizacyjnych (kolejne około (...) zł). Obecnie Wnioskodawca rozważa dwa warianty dalszego postępowania. W pierwszym wariancie następuje sprzedaż działek bezpośrednio z majątku wspólnego małżonków na rzecz ich ostatecznych nabywców. W drugim wariancie przedmiotowe działki wniesione zostaną aportem do nowoutworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której udziały obejmie Wnioskodawca, Jego małżonka oraz wszystkie córki.
Ponadto uzupełnił Pan opis wniosku o następujące informacje:
Wartość wkładu zostanie określona w akcie notarialnym - wniesienia aportu w wykonaniu zobowiązania wynikającego z podniesienia kapitału zakładowego.
W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan (...) (od samego początku, tj. od 1990 r.).
Od momentu zakupu nie wykorzystywał Pan w żaden sposób przedmiotowych działek, w szczególności:
a) nieruchomość nie była/nie jest/nie będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej;
b) nieruchomość nie była i nie jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych;
c) nie wykorzystywał Pan tej nieruchomości również dla celów prywatnych, poza sporadycznymi spacerami rodzinnymi dla celów rekreacyjnych;
d) w ciągu całego okresu posiadania, na kilka lat (z odstępami) udostępniał Pan nieruchomość bratu; udostępnienie było nieodpłatne i nie czerpał Pan z tego tytułu żadnych pożytków;
e) nie prowadzi Pan na przedmiotowej nieruchomości gospodarstwa rolnego.
To Pan wystąpił z wnioskiem o podział przedmiotowej nieruchomości - w wyniku podziału powstało 71 działek budowlanych.
Nie występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, uchwalonego przez Radę Gminy (…). Planem objęto m. in. dwie działki, będące Pana własnością: A/27 oraz A/33 - w wyniku decyzji podziałowej działki te zostały podzielone na łącznie 71 działek, przy czym z działki A/33 tylko 41% wg miejscowego planu przeznaczone zostało na teren zabudowy mieszkaniowej, z działki A/27 pod teren zabudowy mieszkaniowej przeznaczono 86%. Nie występował Pan o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru.
Przedmiotem planowanej sprzedaży ewentualnie wniesienia aportem będą następujące działki: z działki A/27 działki o numerach rozpoczynających się od numeru A i następnie łamane przez: (...), natomiast z działki A/33 działki o numerach rozpoczynających się od numeru 534 i następnie łamane przez (...) (łącznie z dwóch działek 71 działek).
Poza działaniami wskazanymi we wniosku nie podejmuje Pan i nie będzie Pan podejmował żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie terenu. Wydzielenie dróg wewnętrznych wynika z decyzji podziałowej z marca 2023 r.
Poza zwykłym ogłoszeniem o sprzedaży na odpowiednich portalach nie będzie podejmował żadnych działań marketingowych, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia o sprzedaży.
Nie są znani nabywcy działek, nabywców będzie Pan poszukiwał „pocztą pantoflową” oraz poprzez przyszłe ogłoszenie opisane powyżej.
Na początku lat dziewięćdziesiątych (prawdopodobnie był to rok 1992 lub 1993) nabył Pan nieruchomość w (…) w celu prowadzenia działalności rolniczej. Posiada Pan wykształcenie rolnicze. Na gruncie tym nie dokonał Pan żadnych czynności i w całości sprzedał go Pan w 2007 r. Przez cały okres posiadania tej nieruchomości nie wykorzystywał Pan jej w żaden sposób. Sprzedaż została dokonana ze względu na pojawiającą się możliwość nowej inwestycji - budowę obiektu (...), której prowadzenie jest obecnie przedmiotem Pana działalności gospodarczej.
Nie posiada Pan innych nieruchomości, które przeznaczone byłyby w przyszłości do sprzedaży.
Nie zamierza Pan nabywać innych nieruchomości w celu sprzedaży.
Pytania
Pytania w wariancie pierwszym: czy sprzedaż działek z majątku wspólnego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem vat oraz w związku z poniesieniem części wydatków związanych z podziałem i uzbrojeniem w okresie ostatnich pięciu lat, czy sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
Pytania w wariancie drugim: czy wniesienie aportu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem vat oraz czy czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i to zarówno w przypadku, kiedy wartość udziałów objętych w zamian za aport będzie równa wartości rynkowej nieruchomości, jak i w przypadku kiedy wartość nominalna udziałów objętych w zamian za aport będzie niższa od wartości rynkowej, a różnica pomiędzy wartością rynkową aportu a wartością nominalną obejmowanych udziałów przekazana zostanie na kapitał zapasowy?
Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.
Pana stanowisko w sprawie
Własne stanowisko wnioskodawcy w wariancie pierwszym:
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, że nabyta nieruchomość stanowiła odrębny od działalności gospodarczej majątek wspólny małżonków a przy zakupie nabywcom nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego oraz w związku z zamiarem podjętym przy zakupie nieruchomości, sprzedaż działek nie będzie opodatkowana podatkiem vat. Przychód ze sprzedaży działek nie zostanie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze względu na fakt, że następuje on w okresie dłuższym niż 5 lat od daty nabycia.
Własne stanowisko wnioskodawcy w wariancie drugim:
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportu niepieniężnego z tych samych powodów nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast ze względu na fakt, że ostatecznie aport wniesiony przez Wnioskodawcę w wartości rynkowej nie spowoduje przysporzenia majątkowego, Wnioskodawca nie rozpozna przychodu z tego tytułu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej);
2) odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
Jeśli pierwszy ze wskazanych warunków nie jest spełniony – czyli jeśli zbycie następuje w okolicznościach, które są wykonywaniem działalności gospodarczej – to przychody z takiego zbycia są zaliczane do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 powołanej ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
A zatem pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to działalność, która ma następujące cechy:
- jest działalnością zarobkową;
- jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;
- jest prowadzona we własnym imieniu.
Analizowany przepis zawiera ponadto przesłankę negatywną – uzyskiwane przychody nie mogą być zaliczone do innych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Działalność zarobkową to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Jednocześnie brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty.
Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu.
Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:
- „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”. „Organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000);
- „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania. Kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym.
Prowadzenie działalności w sposób zorganizowany to prowadzenie jej w sposób metodyczny, zaplanowany, systematyczny, uporządkowany. Zorganizowanie oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom, w tym dotyczącym uczestnictwa w obrocie gospodarczym i służą osiągnięciu określonego celu.
Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Niewykluczone jest również, że działalności gospodarcza jest prowadzona tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
Przez powtarzalność rozumie się przy tym szereg czynności wielokrotnie podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadycznych, oderwanych od siebie, w żaden sposób nie powiązanych ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej, podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
Prowadzenie działalności we własnym imieniu oznacza natomiast, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego decyzje i czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.
W niniejszej sprawie konieczne staje się zatem ustalenie, czy w związku z planowaną sprzedażą działek podjął/zamierza Pan podjąć aktywne działania, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą”, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o których mowa we wniosku.
Opisane powyżej działania, które zostały przez Pana podjęte nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Całokształt podejmowanych przez Pana czynności wskazuje bowiem jednoznacznie na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami polegającą na wykorzystaniu majątku prywatnego dla celów zarobkowych. Zatem planowaną sprzedaż działek należy uznać za realizowaną w warunkach wskazujących na handlowy charakter.
Podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak: podział nieruchomości na 71 działek budowlanych, wydzielenie drogi wewnętrznej, poniesienie nakładów na te działki w postaci przyłącza średniego napięcia oraz projekt przyłącza wodno – kanalizacyjnego, a następnie sprzedaż tych działek w przyszłości to ciąg następujących po sobie zdarzeń, które świadczą o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną). Działania te miały i będą mieć charakter zarobkowy, były i będą wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły. Przedstawione okoliczności sprawy wskazują na zamiar sprzedaży przez Pana opisanych we wniosku działek powstałych z podziału w sposób profesjonalny i z zyskiem. Ponadto poniesione nakłady na działki wskazują, że podjął Pan czynności, których celem było i będzie uatrakcyjnienie tych działek, w przeciwnym bowiem razie podjęte przez Pana czynności byłyby nieuzasadnione.
Wykonanie opisanych w opisie zdarzenia przyszłego czynności wskazuje na podjęcie przez Pana świadomych, aktywnych działań zmierzających do podniesienia atrakcyjności działek w celu osiągnięcia korzyści finansowej. Podjęte przez Pana działania nie stanowią zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Z punktu widzenia art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działania dotyczące nieruchomości odpowiednio miały i będą miały charakter działalności zarobkowej, zorganizowanej i ciągłej, podejmowanej we własnym imieniu.
W odniesieniu do powyższego, należy przytoczyć orzeczenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z Białymstoku z 29 stycznia 2025 r. sygn. I SA/Bk 411/24, w którym Sąd wskazał, że:
(...) do ustalenia, czy uzyskane przez skarżącego przychody z tytułu sprzedaży nieruchomości (działek) należało traktować jako przychody z wyprzedaży majątku osobistego, czyli zaliczyć je do przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części (art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOFizlI), czy też do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 PDOFizU), należy przede wszystkim zwrócić uwagę na fakt, że w orzecznictwie sądów administracyjnych utrwalił się pogląd, zgodnie z którym o tym, czy transakcja przeprowadzana jest w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też jest tylko odpłatnym zbyciem nieruchomości, decyduje całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu tej nieruchomości. Okolicznościami tymi są w szczególności: z góry założony cel ekonomiczny, istnienie elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie istnienia celu zarobkowego oraz ustalenie, czy do zbycia dochodzi w warunkach zorganizowania, o których mowa w art. 5a pkt 6 PDOFizU (por. wyrok NSA z: 2 kwietnia 2009 r. sygn. akt II FSK 1937/07, 16 kwietnia 2009 r. sygn. akt II FSK 28/08, 1 kwietnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1933/08, 30 maja 2012 r. sygn. akt II FSK 2230/10 i sygn. akt II FSK 2243/10, 10 kwietnia 2013 r. sygn. akt II FSK 1686/11). Zastosowaniu art. 10 ust. 1 pkt 3 PDOFizU nie przeszkadza zatem dążenie podatnika do uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych przeprowadzonej transakcji. Istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy jego zamiarem było uczynienie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła zarobkowania. Nie budzi wątpliwości, że za pozarolniczą działalność gospodarczą należy uznać zarobkową działalność handlową. Tym samym dokonywanie wielokrotnej sprzedaży nieruchomości, które poprzedzało przeprowadzenie wszechstronnych działań o charakterze przygotowawczym, z którymi to nieruchomościami strona nie wiązała celu polegającego na zaspokojeniu swoich potrzeb mieszkaniowych lub innych potrzeb niezwiązanych z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej powodują, że przychodów z takiej sprzedaży nie można kwalifikować do przychodów ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOFizU. Jednocześnie kryteria umożliwiające zakwalifikowanie danych czynności do podejmowanych w ramach działalności gospodarczej nie są spełnione, jeśli działania podatnika mieszczą się w zwykłych czynnościach związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży (np. polegających na jej uporządkowaniu, przygotowaniu dokumentacji geodezyjnej, zawarciu umowy z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami, wydzieleniu części przeznaczonej do sprzedaży itp.). Jeżeli natomiast, zgromadzony w sprawie materiał dowodowy pozwala stwierdzić, że skala podjętych przez podatnika czynności dotyczących nieruchomości (w tym formalnych, inwestycyjnych) wykracza w sposób oczywisty poza normalne czynności, jakie podejmuje rozsądnie działający właściciel, dążący do uzyskania optymalnego, z jego punktu widzenia, przychodu ze zbycia poszczególnych składników majątku osobistego, a ponadto że działania te nacechowane są ciągłym (trwałe źródło zarobkowania), nieamatorskim i nieokazjonalnym charakterem, to uzasadnione jest uznanie, że przychody uzyskane ze zbycia nieruchomości lub jej poszczególnych części stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (por. wyrok NSA z 24 sierpnia 2021 r., sygn. akt ll FSK 3070/18). Ostatecznie wypada także podnieść, że dla oceny handlowego charakteru działalności nie mają znaczenia zamiary, ani motywy jakimi kierował się zbywca w momencie nieodpłatnego nabycia nieruchomości gruntowych będących przedmiotem późniejszej sprzedaży, kluczowy jest bowiem zamiar ujawniony w trakcie sprzedaży towaru, a nie w momencie jego nabycia (por. wyroki NSA z: 1 marca 2018 r., sygn. akt I FSK 772/16 i 18 września 2018 r.. sygn. akt I FSK 1467/16).
Dokonanie wskazanych wcześniej czynności pozwala na stwierdzenie, że zachowuje się Pan jak podmiot, którego przedmiotem działalności gospodarczej jest obrót nieruchomościami.
Dlatego, biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty opis sprawy stwierdzam, że przychód ze sprzedaży wskazanych w opisie sprawy działek należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego źródła.
Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości określonej w drugim wariancie wskazuję, że wniesienie aportu do spółki kapitałowej regulują przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
Po myśli art. 17 ust. 1a cyt. ustawy:
Przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:
1) zarejestrowania spółki, spółdzielni albo
2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki albo emisji nowych akcji w prostej spółce akcyjnej, albo
2a) przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu - w przypadku gdy spółka lub podwyższenie kapitału spółki nie podlegają obowiązkowi rejestracji we właściwym rejestrze zgodnie z przepisami państwa, w którym spółka ma siedzibę lub zarząd, albo
3) wpisu do rejestru akcjonariuszy, o którym mowa w art. 30030 § 1 albo art. 3281 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 18 i 96 ), jeżeli objęcie akcji jest związane odpowiednio z warunkową emisją akcji albo z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego, albo
4) podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni.
5) (uchylony).
Stosownie do art. 5a pkt 28 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1 , z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
b) spółkę kapitałową w organizacji,
c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Skutki podatkowe wniesienia wkładu do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zależą od charakteru wkładu.
W przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały (akcje) w spółce:
- w zamian za wkład niepieniężny – powstaje u niego przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy;
- w zamian za wkład pieniężny – nie powstaje u niego przychód podatkowy (art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy a contrario).
A zatem, w przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały (akcje) w spółce w zamian za wkład niepieniężny, po jego stronie powstaje przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym jeżeli wkład niepieniężny ma postać inną niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – ustawa nie przewiduje zwolnienia tego przychodu od podatku i przychód taki podlega opodatkowaniu w trybie art. 30b.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planuje Pan utworzyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w której udziały obejmie Pan, żona oraz córki i do której wniesie Pan opisaną nieruchomość (grunt 72 działki budowlane) tytułem wkładu niepieniężnego (aportu).
Wartość wkładu zostanie określona w akcie notarialnym - wniesienia aportu w wykonaniu zobowiązania wynikającego z podniesienia kapitału zakładowego. W związku z wniesieniem aportu do spółki powziął Pan wątpliwość czy zarówno w przypadku gdy wartość udziałów objętych w zamian za aport będzie równa wartości rynkowej nieruchomości, jak i w przypadku kiedy wartość nominalna udziałów objętych w zamian za aport będzie niższa od wartości rynkowej, a różnica pomiędzy wartością rynkową aportu a wartością nominalną obejmowanych udziałów przekazana zostanie na kapitał zapasowy powstanie u Pana przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 158 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
Jeżeli wkładem do spółki w celu pokrycia udziału ma być w całości albo w części wkład niepieniężny (aport), umowa spółki powinna szczegółowo określać przedmiot tego wkładu oraz osobę wspólnika wnoszącego aport, jak również liczbę i wartość nominalną objętych w zamian udziałów.
Kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością tworzony jest z wkładów wspólników wnoszonych do spółki. W skład kapitału zakładowego wchodzą udziały, a zatem określony kwotowo i wyrażony cyfrą nominał stanowiący część kapitału zakładowego. Udziały obejmowane są w umowie spółki. Na pokrycie udziałów trzeba wnieść wkłady.
Wobec powyższego, należy stwierdzić, że po Pana stronie w związku z wniesieniem aportu nieruchomości do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości wartości wkładu określonego w umowie, a jeżeli wartość wkładu jest niższa od wartości rynkowej – w wysokości wartości rynkowej przedmiotu aportu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo