Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.938.2025.2.KP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 grudnia 2025 r. (wpływ 29 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) (dalej: „Wnioskodawca", „Spółka") jest spółką z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku w podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca to spółka zależna (...), należącą do Grupy (...). Jej głównym celem jest rozwój (...) oraz wspieranie (...) zarówno w ramach Grupy (...), jak i wśród klientów zewnętrznych. Spółka oferuje usługi takie jak (...) przedsiębiorstw oraz doradztwo w zakresie (...), pomagając firmom w pełnym wykorzystaniu potencjału (...).

W najbliższym czasie Spółka zamierza ogłosić konkurs (...) (dalej: „Konkurs”), który przeprowadzony będzie w oparciu o regulamin zatwierdzony Uchwałą Zarządu z dnia (…) 2025 r. nr (…) - (...). Regulamin konkursu jest jednakowy dla wszystkich jego Uczestników.

Konkurs organizowany jest w celu popularyzacji efektywnych postaw sprzedażowych i rywalizacji liderów sprzedaży, polegających na zwiększeniu ilości sprzedawanych produktów Spółki do klientów końcowych obsługiwanych przez (...). Beneficjentami/adresatami konkursu będą tylko i wyłącznie pracownicy Departamentu Sprzedaży (...). Do ich obowiązków należy m.in. sprzedaż (w tym dotarcie z ofertą do klienta, negocjacje, podpisywanie umów, itd.) (...) oraz produktów dodatkowych. Produkty Spółki mają być sprzedawane przez pracowników (...) na podstawie umowy agencyjnej pomiędzy Spółką a (...)

Konkurs organizowany jest dla pracowników Departamentu Sprzedaży (...) zatrudnianych w oparciu o umowę o pracę przez (...) lub zostali zatrudnieni w trakcie trwania Konkursu lub zawarli umowę o współpracy z (...) w trakcie trwania Konkursu (dalej: „Uczestnik”). Udział Uczestnika w Konkursie jest dobrowolny. Uczestnicy, którzy chcą wziąć udział w Konkursie zobowiązani są do zgłoszenia Wnioskodawcy swojego udziału, poprzez wypełnienie i wysłanie poprzez aplikację wewnętrzną Grupy (...). Laureat to Uczestnik Konkursu, który:

a)    znajdzie się wśród 30 Uczestników z największą liczbą zawartych Umów, przy czym Wnioskodawca dopuszcza miejsca Ex aequo i w takim przypadku liczba Laureatów może ulec zwiększeniu zgodnie z zapisami regulaminu, oraz

b)    spełni kryterium brzegowe udziału tj. zdobędzie co najmniej jedną podpisaną umowę na dowolny wariant produktu Spółki.

Uczestnicy Konkursu zobowiązani są do przestrzegania obowiązujących przepisów prawa, wytycznych regulatorów, obowiązujących procesów i procedur oraz standardów etycznych, a także pozostałych regulacji wewnętrznych Grupy (...). Wnioskodawca zastrzegł sobie prawo wykluczenia Uczestnika z udziału w Konkursu w przypadku stwierdzenia przez komisję, która sprawuje nadzór nad Konkursem, naruszenia przez Uczestnika w trakcie trwania Konkursu:

1)    przepisów prawa,

2)    regulacji wewnętrznych (...),

3)    procedur obowiązujących przy oferowaniu produktów, a w szczególności procedur dotyczących oferowania i dystrybucji Produktu oraz polityki i procedur dotyczących kwestii przeciwdziałania nieuczciwej sprzedaży („misselling”). Misselling przejawia się w szczególności:

a)    proponowaniem przez sprzedawców produktów i usług klientom, które nie odpowiadają ich potrzebom, ustalonym z uwzględnieniem dostępnych sprzedawcom informacji w zakresie cech indywidualnych (spersonalizowanych) tych Klientów,

b)    proponowaniem nabycia produktów i usług w sposób nieadekwatny do ich charakteru,

c)    nieprzekazaniem klientowi rzetelnych informacji niezbędnych do podjęcia świadomej decyzji o zakupie produktu lub usługi,

4)    postanowień Regulaminu Konkursu.

Konkurs trwa od (…) 2025 r. do (…) 2025 r. Wypłata nagród nastąpi do końca (…) 2026 r.

Przedmiotem Konkursu jest sprzedaż Produktów (...) w dwóch wariantach:

a)    (…)

b)    (…)

oraz w dwóch wariantach płatności:

a)    (…)

b)    (…).

Nagrodę i tytuł Laureata otrzyma (…) najlepszych Uczestników według klasyfikacji określonej przez Komisję, którzy zawrą największą ilość umów sprzedaży Produktu na rzecz Spółki. Do wyników danego Uczestnika wlicza się wszystkie umowy sprzedaży Produktu zawarte przez Uczestnika w okresie obowiązywania Konkursu. Przez zawarcie umowy sprzedaży Produktu należy rozumieć podpisanie umowy przez obie Strony, wprowadzone do (…). W przypadku, gdy po podsumowaniu ilości w liczbie Laureatów na ostatnim kwalifikowanym do nagrody miejscu będzie większa liczba Uczestników (Ex aequo), to tacy Uczestnicy otrzymają nagrody. Nagrodą Konkursu jest nagroda pieniężna, która będzie zróżnicowana, a jej wysokość zależy od liczby zawartych przez Uczestnika umów sprzedaży Produktu oraz rodzaju sprzedanego Pakietu, tj. w przypadku podpisania (…) umów i zwycięstwa w konkursie nagroda może wynieść nawet (…) PLN.

Wstępne wyniki Konkursu w postaci klasyfikacji konkursowej zostaną ogłoszone w ciągu (…) dni kalendarzowych od dnia zakończenia Konkursu. Ostateczne wyniki Konkursu, uwzględniające uznane reklamacje zostaną ogłoszone po zakończeniu postępowania reklamacyjnego, do końca miesiąca od zakończenia Konkursu.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowaliście Państwo, że Uczestnikami Konkursu są również osoby fizyczne, które w trakcie trwania konkursu zawrą z (...) umowę o współpracy, w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy przekazanie przez Spółkę w ramach Konkursu Uczestnikowi Nagrody będzie stanowiło przychód z tytułu wygranej w konkursie i będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce będzie spoczywał obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% Nagrody?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, przekazanie przez Spółkę w ramach Konkursu Uczestnikowi Nagrody będzie stanowiło przychód z tytułu wygranej w konkursie i będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce będzie spoczywał obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% Nagrody.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowaliście Państwo swoje stanowisko w sprawie wskazując, że przekazanie przez Spółkę w ramach Konkursu Uczestnikowi będącemu osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej Nagrody będzie stanowiło przychód z tytułu wygranej w konkursie opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce będzie spoczywał obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% Nagrody. Regulacja ta nie będzie dotyczyła Uczestników Konkursu, którzy zawrą z (...) umowę o współpracę w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

W art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, ustawodawca wskazał, że od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Stosownie do art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej) są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z wymienionych w przepisie tytułów, w tym określonego w art. 30 ust. 1 pkt 2, tj. m.in. z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 Ustawy o PIT: „Płatnicy, o których mowa w art. 41. przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby (...)”.

Natomiast biorąc pod uwagę art. 42 ust. 1a Ustawy o PIT: „W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (...)”.

Aby więc ustalić, czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego zastosowanie znajdą zasady opodatkowania właściwe dla wygranych w konkursach, kluczowe jest ustalenie, czy opisany Konkurs stanowi konkurs w rozumieniu Ustawy o PIT.

Spółka pragnie zauważyć, że Ustawa o PIT nie zawiera definicji „konkursu”. Tym samym, dla ustalenia zakresu zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, właściwym jest odwołanie się do wykładni językowej, która jest podstawowym rodzajem wykładni prawa i zakreśla jej granice.

Zgodnie z Uniwersalnym Słownikiem Języka Polskiego pod redakcją S. Dubisza (PWN, Warszawa 2003 r., tom 2 str. 210), „konkurs”, to przedsięwzięcie najczęściej o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp. zwykle wyróżnianych nagrodami.

Konkurs to: „impreza, która ma na celu wyłonienie przez specjalistyczne jury osoby lub grupy najlepszej w danej dziedzinie, np. artystycznej, naukowej, przebiegająca często wieloetapowo; najczęściej wygrana lub zajęcie jednego z wyższych miejsc w konkursie jest związane z określoną w warunkach wstępnych nagrodą pieniężną, rzeczową lub przyznaniem prawa do realizacji czegoś” (Słownik Wyrazów Obcych, Wydawnictwo Europa).

Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Bez „rywalizacji” nie można zatem dookreślić pojęcia „konkurs”. W Słowniku Języka Polskiego pod zwrotem „rywalizować” wskazuje się, że oznacza to: „ubiegać się o pierwszeństwo, o wygraną, o zdobycie czegoś; współzawodniczyć; konkurować z kimś” (zob. Słownik Języka Polskiego, M. Szymczak (red.), Warszawa 1989 r., tom III, s. 155.).

Wskazane cechy konstytutywne dla pojęcia konkursu znajdują potwierdzenie także w orzecznictwie sądowym, przykładowo w wyroku NSA z 9 kwietnia 2014 r. (sygn. II FSK 911/12), wyroku NSA z 22 marca 2017 r. (sygn. II FSK 394/15), wyroku WSA wŁodzi z 24 kwietnia 2013 r. (sygn. I SA/Łd 141/13), wyroku WSA we Wrocławiu z 7 maja 2015 r. (sygn. I SA/Wr 303/15), wyroku WSA w Warszawie z 3 lutego 2017 r. (sygn. akt III SA/Wa 34/16).

Wnioskodawca uważa, że Konkurs posiada te wszystkie cechy, więc powinien być uznany za konkurs w rozumieniu Ustawy o PIT, ponieważ Nagrody będą przysługiwać jedynie określonej liczbie najlepszych Uczestników, wyłonionych w ramach rywalizacji na jasno określonych i obiektywnych warunkach, zależnych od wielkości sprzedaży Produktów (...). Co więcej, Regulamin Konkursu będzie ogłoszony i znany Uczestnikom Konkursu, więc będą oni mieli świadomość co do dokładnych zasad funkcjonowania Konkursu i sposobu rywalizacji w jego ramach. Regulamin Konkursu określa ogólne warunki prowadzenia Konkursu, które określają czas ich trwania, nazwę, Uczestników, zasady przyznawania nagród, tryb składania i rozpatrywania reklamacji.

Tym samym, jeśli Nagroda zostanie przekazana będącemu osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej Uczestnikowi, to powstały po jego stronie przychód powinien zostać uznany za przychód z tytułu wygranej w konkursie. Zasady opodatkowania takich przychodów w jasny sposób określa art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce będzie spoczywał obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% wartości Nagrody.

Prawidłowość powyższego podejścia znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach Dyrektora KIS takich, jak np.:

·         interpretacja z 6 sierpnia 2018 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.250.2018.GG:

„Przedsięwzięcie, które będzie skierowane jednocześnie przynajmniej do dwóch grup osób wymienionych we wniosku, w którym liczba nagród jest ograniczona (...) wystąpią elementy niezbędne do uznania go za konkurs, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Uczestnicy ww. konkursów będą bowiem pomiędzy sobą rywalizować w celu osiągnięcia najlepszych wyników sprzedażowych, a konkursy będą prowadziły do wyłonienia laureatów, na podstawie określonych wcześniej kryteriów w regulaminach konkursu.”;

·         interpretacja z 3 kwietnia 2019 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.110.2019.1.AK1:

„Przedsięwzięcie można określić mianem konkursu jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.”;

·         interpretacja z 16 września 2022 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4011.558.2022.1.KW:

„Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że w celu zwiększenia sprzedaży produktów bankowych organizujecie Państwo konkursy sprzedażowe skierowane do podmiotów zewnętrznych, bądź pracowników tych podmiotów świadczących na rzecz Banku usługi w zakresie pośrednictwa w oferowaniu umów kredytu, pożyczek i leasingu na zakup samochodów. (...) Zasady konkursów są regulowane szczegółowymi regulaminami. (...) Uczestnicy konkursu uzyskują punkty za sprzedaż określonych produktów finansowych, będących przedmiotem umów o współpracę zawartych pomiędzy Bankiem, a dealerem. Nagrody przyznawane są na podstawie rankingu punktów, przy czym prawo do otrzymania nagrody uzyskują Uczestnicy, którzy zdobędą najwyższe miejsca w rankingu. (...) Jednocześnie, Bank poprzez warunki regulaminu konkursu realnie ogranicza liczbę zwycięzców, którym przysługują nagrody w stosunku do liczby osób, które są Uczestnikami. Tym samym, liczba zwycięzców poszczególnych Konkursów nie jest tożsama z liczbą Uczestników biorących udział w tych Konkursach. Regulamin określa wszystkie istotne elementy takie jak: nazwa konkursu, czas trwania, wskazanie podmiotu pełniącego funkcję organizatora, miejsce Konkursu, Uczestników, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców, skład i rolę komisji konkursowej, tryb składania i rozpatrywania reklamacji. Mając na uwadze przedstawione stan faktyczny/zdarzenie przyszłe i przepisy prawa stwierdzić należy, że przedmiotowe zdarzenie należy kwalifikować jako konkurs w rozumieniu prawa podatkowego, a zatem znajdzie zastosowanie przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym Państwo jako organizator konkursu, będą zobowiązani pobrać od wartości przekazywanych zwycięzcom nagród 10% zryczałtowany podatek dochodowy”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 11 ust. 2a cytowanej ustawy:

Na mocy art. 11 ust. 2b cytowanej ustawy:

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 9 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei na mocy art. 20 ust. 1 tej ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada też na podmioty wypłacające świadczenia obowiązki płatnika oraz obowiązki informacyjne.

Obowiązek informacyjny został uregulowany w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

W przypadku konkursów (o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2) na podmiocie wydającym nagrody ciążą obowiązki płatnika określone w art. 41 ust. 4 tej ustawy. Przepis ten stanowi, że:

Z kolei stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

Biorąc pod uwagę treść art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast art. 42 ust. 1a ww. ustawy stanowi, że:

Stosownie do powołanego art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Jak stanowi art. 30 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30 ust. 8 ww. ustawy:

Państwa wątpliwość budzi kwestia, czy przekazanie przez Spółkę w ramach Konkursu Uczestnikowi Nagrody będzie stanowiło przychód z tytułu wygranej w konkursie i będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy w związku z czym na Spółce będzie spoczywał obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% Nagrody.

Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”. Wobec czego – w celu ich określenia – uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wobec braku w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji określenia „konkurs”, dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia (np. wyrok z 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12). Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że: „(…) zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji. W wersji internetowej Wielkiego Słownika Języka Polskiego (projekt pod red. P. Żmigrodzkiego) pod hasłem „konkurs” czytamy, że jest to – „przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami”. W definicji tej jako kluczowy, statuujący definicję „konkursu” pojawia się element „rywalizacji”. Bez „rywalizacji” bowiem nie możemy dookreślić pojęcia „konkurs”.

Według definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (pod red. M. Szymczaka, PWN, Warszawa 2002 r.), konkurs to „impreza, przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnionych nagrodami”. Natomiast definicja zawarta w Uniwersalnym Słowniku Języka Polskiego (pod red. S. Dubisza, PWN Warszawa 2003 r.) określa konkurs jako „przedsięwzięcie najczęściej o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp. zwykle wyróżnianych nagrodami”. Według Słownika Wyrazów Obcych (wyd. Europa) konkurs to „impreza, która ma na celu wyłonienie przez specjalistyczne jury osoby lub grupy najlepszej w danej dziedzinie, np. artystycznej, naukowej, przebiegająca często wieloetapowo; najczęściej wygrana lub zajęcie jednego z wyższych miejsc w konkursie jest związane z określoną w warunkach wstępnych nagrodą pieniężną, rzeczową lub przyznaniem prawa do realizacji czegoś”. Natomiast z Domowego Popularnego Słownika Języka Polskiego (pod red. B. Dunaja, wyd. Cykada) wynika, iż konkurs to „zorganizowana impreza o określonym regulaminie, której celem jest wyłonienie w drodze eliminacji kogoś lub czegoś najlepszego w danej dziedzinie, zwykle połączona z przyznaniem nagród”. Natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach itp.

Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym – jak element współzawodnictwa – jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Skoro opisane we wniosku przedsięwzięcie organizowane jest w celu popularyzacji efektownych postaw sprzedażowych i zwiększeniu ilości sprzedawanych produktów Spółki a laureatami zostać mają uczestnicy, którzy znajdą się wśród (…) uczestników z największą liczbą zawartych umów oraz zdobędą co najmniej jedną podpisaną umowę na dowolny wariant produktu Spółki – to trudno doszukiwać się w takim działaniu pierwiastka rywalizacji i współzawodnictwa – jak przy typowych konkursach z nagrodami. Trudno określić jakie uczestnicy „konkursu” powinni podjąć działania, które z samej natury konkursu powinny zawierać w sobie element rywalizacji. Bez „rywalizacji” nie możemy bowiem dookreślić pojęcia „konkurs”. W Słowniku Języka Polskiego pod zwrotem „rywalizować” wskazuje się, że oznacza to: „ubiegać się o pierwszeństwo, o wygraną, o zdobycie czegoś; współzawodniczyć; konkurować z kimś” (zob. Słownik Języka Polskiego, M. Szymczak (red.), Warszawa 1989 r., tom III, s. 155.). Organizowane przez Państwa przedsięwzięcie nie przewiduje obiektywnych kryteriów dla wyłonienia najlepszego uczestnika. Wynik w organizowanym przez Państwa przedsięwzięciu nie ma ścisłego związku z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji.

Analiza „charakteru” organizowanego przez Państwa przedsięwzięcia prowadzi do wniosku, że przedsięwzięcie to jest w istocie działaniem motywacyjnym skierowanym do uczestników w celu przede wszystkim zwiększenia sprzedaży produktów z oferty Spółki. Motywem działania dla uczestników będzie natomiast możliwość uzyskania dodatkowej gratyfikacji z tego tytułu, tj. dodatkowego wynagrodzenia w postaci nagrody pieniężnej. Nie będzie to jednak nagroda w konkursie, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przyznawanie uczestnikom nagród – w opisanych przez Państwa warunkach – stanowić będzie w istocie dodatkowe wynagrodzenie, nagrodę za zwiększenie sprzedaży, szybszą sprzedaż czy sprzedaż wybranych produktów z oferty Spółki. Organizowany przez Państwa program ukierunkowany będzie w głównej mierze na zmotywowanie uczestników do zwiększenia sprzedaży asortymentu Spółki. Sami Państwo wskazali, że celem „konkursu” będzie popularyzacja efektownych postaw sprzedażowych i zwiększenie ilości sprzedawanych produktów Spółki. Narzędziem do osiągnięcie tego celu będzie nagradzanie uczestników.

Owszem, uczestnicy będą dążyć do osiągnięcia jak najlepszych rezultatów, ale będzie to się wiązało z tym, by spełnić zamierzony przez Państwa cel – zwiększenie sprzedaży – by w ten sposób zrealizować zamierzoną przez Państwa strategię biznesową. Motywem działania dla uczestników będzie natomiast możliwość uzyskania dodatkowej gratyfikacji, tj. dodatkowego quasi wynagrodzenia w postaci nagrody. Nie będzie to jednak wygrana w konkursie, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która dodatkowo opodatkowana jest niższym – zryczałtowanym 10% podatkiem. Redakcja art. 30 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym wskazuje, że czynności i zdarzenia wymienione w tym przepisie, opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym, mają w zasadzie charakter jednorazowy i incydentalny (a nie regularny), a celem przepisu jest ułatwienie poboru podatku płatnikowi.

Zatem błędnie ocenili Państwo charakter organizowanego przez Państwa przedsięwzięcia nazwanego „konkursem” i charakter udzielanych w jego ramach świadczeń w kontekście tego przepisu, a w efekcie – nieprawidłowo ocenili swoje obowiązki w związku z wypłacaniem uczestnikom wygranych. Jeszcze raz podkreślić należy, że samo nazwanie organizowanego przez Państwa przedsięwzięcia konkursem, czy też nawet spełnienie pozostałych warunków formalnych, jak np. stworzenie regulaminu i przyznanie wygranych – nie spowoduje zmiany kwalifikacji otrzymywanych przez uczestników świadczeń.

Przyznawanie (wypłata) uczestnikom nagród – w opisanych przez Państwa warunkach – stanowi w istocie dodatkowe wynagrodzenie, premię za zwiększenie sprzedaży. To nic innego jak przyjęty sposób na stymulowanie i kształtowanie zachowań uczestników zgodnie z przyjętymi celami. Organizowane przez Państwa przedsięwzięcia ukierunkowane są w głównej mierze na zmotywowanie uczestników do zwiększenia sprzedaży produktów z oferty Spółki.

Motywowanie – jako element zarządzania – polega na takim wykorzystywaniu mechanizmów motywacji, by zapewniały m.in. zaangażowanie osób na rzecz sukcesu organizacji. Polega na wpływaniu na postawy i zachowania za pośrednictwem określonych bodźców. Działania motywacyjne to zaplanowane motywowanie odbiorców przedsięwzięcia do zrealizowania założonego celu (np. wzrost sprzedaży danego produktu, usługi, jakości) poprzez oferowanie w zamian pożądanych korzyści – co ma miejsce w niniejszej sprawie.

Niewątpliwie więc działaniami takimi będzie organizowane przez Państwa przedsięwzięcie, którego celem jest zwiększenie sprzedaży produktów z oferty Spółki. Nagrody przekazywane w ramach organizowanego przez Państwa programu będą stanowiły więc dla uczestników dodatkową gratyfikację (nagrodę) za realizację wyznaczonych celów. W opisanym zdarzeniu mamy zatem do czynienia z programem motywacyjnym, nie zaś z konkursem.

Nagrody, które będą wypłacane w ramach programu motywacyjnego osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, należy przyporządkować do przychodów z innych źródeł, a w konsekwencji na Państwu będzie ciążył obowiązek wynikający z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisu tego wynika, że obowiązek informacyjny ciąży na podmiocie, który dokonuje wypłaty należności bądź świadczeń. Zatem podmiotem, na którym ciążą obowiązki informacyjne jest podmiot, który dokonuje wypłaty/wydania nagrody.

Mając na uwadze opisane zdarzenie stwierdzić należy, że będą Państwo zobowiązani do wystawienia informacji PIT-11, w której wykażą Państwo nagrody wypłacone osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w odniesieniu do osób fizycznych otrzymujących nagrody w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, nagroda ta stanowić będzie dla nich przychód z działalności gospodarczej stosownie do art. 14 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te podlegają zatem opodatkowaniu na tych samych zasadach, jak pozostałe przychody z tej działalności uzyskiwane przez uczestnika programu.

W przypadku kwalifikacji danego przychodu do źródła „pozarolnicza działalność

gospodarcza", ustawodawca nie wprowadza obowiązków płatnika/obowiązków informacyjnych po stronie podmiotu dokonującego świadczenia. Podatnicy, uzyskujący dochody ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, sami dokonują opodatkowania takich dochodów.

Stosownie bowiem do ww. przepisu:

Reasumując, organizowane przez Państwa przedsięwzięcie stanowi program motywacyjny. W związku z wypłacaniem przez Państwa – w ramach programu motywacyjnego – nagród osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej na Państwu będzie ciążył obowiązek informacyjny, będą Państwo zobowiązani do wystawienia informacji PIT-11, w której wykażą Państwo wartość nagród wypłaconych osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jako przychody z innych źródeł.

Natomiast takowy obowiązek nie będzie ciążył na Państwu w związku z wypłatą ww. nagród osobom, które uzyskały te nagrody w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż osoby te zobowiązane są samodzielnie rozliczać przychody/dochody uzyskiwane z tego źródła.

W konsekwencji, Państwa stanowisko, zgodnie z którym przekazanie przez Spółkę Nagrody Uczestnikowi będącemu osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej będzie stanowiło przychód z tytułu wygranej w konkursie i będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym na Spółce będzie spoczywał obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% Nagrody – zostało uznane za nieprawidłowe.

Natomiast Państwa stanowisko, zgodnie z którym regulacja zawarta w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie dotyczyła Uczestników Konkursu, którzy zawrą z (...) umowę o współpracę w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej – zostało uznane za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.