Podatnik, obywatel Polski mający miejsce zamieszkania w Polsce, pracował w Niemczech w latach 2007–2017, gdzie opłacano składki na obowiązkowy system ubezpieczeń społecznych. Otrzymuje emeryturę z Niemiec, a polski bank pobrał zaliczkę na podatek od tej emerytury. Podatnik twierdzi, że emerytura pochodzi z niemieckiego…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania emerytury otrzymywanej z Niemiec. Uzupełnił go Pan pismem z 31 grudnia 2025 r. (wg daty wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W latach 2007-2017 pracował Pan w Niemczech w firmie (…). Pracodawca opłacał składki na ubezpieczenie społeczne w Deutsche Rentenversicherung, który jest odpowiednikiem ZUS.
W czerwcu tego roku [2025 – dop. Organu] wystąpił Pan z wnioskiem o polską emeryturę do ZUS i niemiecką za pośrednictwem ZUS w (…). Otrzymał Pan decyzję ZUS o przyznaniu polskiej emerytury i Rentenversicherung emerytury niemieckiej.
W Niemczech będzie się Pan rozliczał w (…) mając ograniczony obowiązek podatkowy, co praktycznie oznacza brak ulg i kwoty wolnej, a więc 14% podatku.
Tymczasem polski bank pobrał od Pana zaliczkę na polski podatek od niemieckiej emerytury.
Uzupełnienie stanu faktycznego
Przez całe życie, teraz i w przyszłości również zamierza Pan mieć miejsce zamieszkania w Polsce i tu podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jest Pan obywatelem Polski.
Emerytura, o której mowa jest z obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych Niemiec. Deutsche Rentenversicherung to odpowiednik polskiego ZUS. Mówimy: ZUS, myślimy Deutsche Rentenversicherung, mówimy: Deutsche Rentenversicherung, myślimy ZUS. Tak jak w Polsce jest to tzw. I filar emerytury, obowiązkowy dla wszystkich legalnie zatrudnionych. Składkę emerytalną 18,6% zarobków brutto opłaca po połowie pracodawca i pracownik. Nie ma możliwości dobrowolnego ZUS lub nie płacenia go. Tak samo jest u Niemców. Też mają tam II, III a może i IV filar emerytury, ale to nie ma znaczenia. W Pana przypadku jest to obowiązkowy Rentenversicherung, (…).
O emeryturę wnioskował Pan za pośrednictwem ZUS, bo tak jest w Unii Europejskiej. Emerytury rozsyła Deutsche Post, (…).
Przez ponad 10 lat był Pan zatrudniony legalnie w niemieckim sektorze prywatnym, następnie 1,5 roku otrzymywał Pan zasiłek dla bezrobotnych (Arbeitsamt również opłacał Pana składki emerytalne). Przez cały ten czas był Pan tymczasowo zameldowany w Niemczech.
Zarobki niemieckie zgłaszał Pan w polskim US na załączniku ZG do PIT-36.
Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy emeryt musi udowodnić, że jego emerytura pochodzi z systemu obowiązkowego zabezpieczenia społecznego?
Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
W Pana ocenie, nie. Emeryt (…) powinien być w tym względzie wyręczony przez instytucje, np. ZUS czy bank. (…)
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.
Ponieważ otrzymuje Pan emeryturę z Niemiec, w rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajdą postanowienia umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).
W świetle art. 18 ust. 1 tej umowy:
Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie emerytur i rent uzyskiwanych z Niemiec, przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania tj. w Polsce. Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy świadczenie jest wypłacane z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Zgodnie bowiem z art. 18 ust. 2 tej umowy:
Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
Wobec powyższego świadczenia wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce – zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. umowy – podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Przy czym podkreślenia wymaga, że to na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Podsumowując, skoro – jak Pan wskazał – emerytura wypłacana jest z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych to uznać należy, że podlega ona opodatkowaniu – zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej – tylko w Niemczech.
Oznacza to, że emerytura otrzymywana przez Pana z Niemiec nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce. W związku z czym bank nie powinien od tych świadczeń pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Jednocześnie obowiązek wykazania, że otrzymywana emerytura pochodzi z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych spoczywa na Panu jako podatniku.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
W związku z załączeniem do wniosku dokumentów zaznaczam, że wydając interpretację indywidualną opieram się jedynie na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym. Nie mam możliwości modyfikowania (uzupełniania, odtwarzania) stanu faktycznego danej sprawy, nie prowadzę również postępowania dowodowego. W rezultacie dołączone do wniosku dokumenty nie podlegały analizie w toku niniejszego postępowania.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo