Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.991.2025.1.MKA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni posiada obywatelstwo polskie od urodzenia oraz obywatelstwo brytyjskie od 17 czerwca 2021. We wrześniu 2006 r. Wnioskodawczyni wyjechała z Polski do Wielkiej Brytanii wraz z mężem i dwojgiem niepełnoletnich dzieci. Od 2007 r. Wnioskodawczyni była brytyjską rezydentką podatkową i podlegała w Wielkiej Brytanii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni pozostawała w związku małżeńskim z obywatelem Wielkiej Brytanii od 1992 r. Ze związku tego pochodzi dwoje dzieci, pełnoletnich i samodzielnych (córka urodzona w 1998 r. i syn urodzony w 1996 r.). Mąż Wnioskodawczyni zamieszkiwał od kilku lat w Polsce, a od 2023 r. mąż jest rezydentem podatkowym w Polsce i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni rozwiodła się mężem w lipcu 2025 r. Przez wszystkie lata począwszy od września 2006 r. Wnioskodawczyni zamieszkiwała nieprzerwanie na terytorium Wielkiej Brytanii okazjonalnie tylko odwiedzając Polskę, gdzie mieszkali jej rodzice. Miejsce zamieszkania i centrum interesów życiowych Wnioskodawczyni znajdowały się w Wielkiej Brytanii w okresie od 2007 r. Począwszy od dnia 6 kwietnia 2025 r. Wnioskodawczyni przeprowadziła się na stałe do Polski. W brytyjskim prawie podatkowym rok podatkowy osób fizycznych trwa od 6 kwietnia jednego roku do 5 kwietnia następnego roku, stąd Wnioskodawczyni sformalizowała przeprowadzkę do Polski z dniem 6 kwietnia 2025 r. a dzień 5 kwietnia 2025 r. był ostatnim dniem podlegania przez Wnioskodawczynię nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Wielkiej Brytanii za rok podatkowy trwający od 6 kwietnia 2024 r. do 5 kwietnia 2025 r. W wyniku przeprowadzki i przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski Wnioskodawczyni podlega od 6 kwietnia 2025 r. w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawczyni uzyskała z brytyjskiego organu podatkowego Home Revenue & Customs zaświadczenie zatytułowane „Letter of confirmation of residence", w treści którego organ wskazał, że nie jest to certyfikat rezydencji na potrzeby roszczenia o korzyści wynikające z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania ze Zjednoczonym Królestwem (to jest Wielką Brytanią i Irlandią Północną a organ potwierdza, że według najlepszej wiedzy Home Revenue & Customs (…) w okresie od 6 kwietnia 2007 r. do 5 kwietnia 2025 r. była rezydentem Zjednoczonego Królestwa dla celów podatkowych. Dokument ten zaopatrzony jest w pieczątkę Home Revenue & Customs, datę 8 września 2025 r. i podpis pracownika organu podatkowego. W dniu 10 kwietnia 2025 r. Wnioskodawczyni zameldowała się na pobyt stały w (…). Niezależnie od posiadania powyższego zaświadczenia Wnioskodawczyni posiada także inne dowody potwierdzające fakt stałego zamieszkiwania w Wielkiej Brytanii przez okres od 2007 r. do 5 kwietnia 2025 r. Wnioskodawczyni nie korzystała uprzednio, w całości lub w części, ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W latach 2026-2029 r. Wnioskodawczyni będzie uzyskiwała przychody z jednego ze źródeł wskazanych w treści art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to jest: a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawczyni uzyskuje w Polsce przychody z tytułu uchwały o ustanowieniu Wnioskodawczyni prokurentem spółki z o.o. posiadającej siedzibę w Polsce i o przyznaniu Wnioskodawczyni z tego tytułu wynagrodzenia. Wynagrodzenie to nie jest związane z zawarciem żadnej umowy ze spółką z o.o. (umowy o pracę czy umowy zlecenia). Wynagrodzenie prokurenta zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą przez Polskę z Wielką Brytanią podlega opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii za okres, w którym Wnioskodawczyni posiadała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych i rezydencję podatkową w Wielkiej Brytanii. Z uwagi na odmienne ukształtowanie roku podatkowego osoby fizycznej (od 6 kwietnia 2024 r. do 5 kwietnia 2025 r. w Wielkiej Brytanii oraz od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. w Polsce) powstała potrzeba uzyskania interpretacji indywidualnej w zakresie jedynego wynagrodzenia jakie Wnioskodawczyni uzyskiwała w okresie od 1 stycznia 2025 r. do końca marca 2025 r. z tytułu powołania na prokurenta i wynagrodzenia prokurenta wypłacanego za okresy od kwietnia 2025 r. Wynagrodzenie prokurenta za miesiące styczeń, luty i marzec 2025 r. zostało wypłacone Wnioskodawczym przed 6 kwietnia 2025 r. i zostało opodatkowane wyłącznie w Wielkiej Brytanii (zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania) oraz rozliczone z brytyjskim urzędem skarbowym w zeznaniu podatkowym za ostatni rok podlegania nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Wielkiej Brytanii, to jest za okres od 6 kwietnia 2024 r. do 5 kwietnia 2025 r. Wynagrodzenie Wnioskodawczyni jako prokurenta za kwiecień 2025 r. zostało wypłacone po 6 kwietnia 2025 r. i opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce. Wnioskodawczyni planuje skorzystać ze zwolnienia z podatku zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych począwszy od 1 stycznia 2026 r.

Pytania

1)  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że spełnia ona warunki do korzystania ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i może rozpocząć korzystanie z tego zwolnienia od 1 stycznia 2026 r.?

2)  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że wynagrodzenie Wnioskodawczyni jako prokurenta należne za miesiące od stycznia 2025 r. do marca 2025 r. i wypłacone przed dniem 6 kwietnia 2025 r. było opodatkowane wyłącznie w Wielkiej Brytanii a w Polsce opodatkowaniu podlega wyłącznie wynagrodzenie prokurenta uzyskiwane przez Wnioskodawczynię należne za okres od kwietnia 2025 r.?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1:

Zdaniem Wnioskodawczyni, spełnia ona warunki do korzystania ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: Ustawa) i może rozpocząć korzystanie z tej ulgi od 1 stycznia 2026 r. dla uzyskiwanych od 1 stycznia 2026 r. przychodów z jednego ze źródeł wskazanych w treści tego przepisu, to jest:

a)  ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b)  z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)  z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 152 Ustawy, zwolnione z podatku w Polsce są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a)  ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b)  z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)  z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

d)  z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

- w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Stosownie do art. 21 ust. 39 Ustawy, przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 21 ust. 43 Ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:

1)  w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz

2)  podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a)  trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

b)  okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

3)  podatnik:

a)  posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub

b)  miał miejsce zamieszkania:

-     nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

-     na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz

4)  posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia oraz

5)  nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczy pospolitej Polskiej.

Wreszcie, zgodnie z art. 21 ust. 44 Ustawy, suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Mając na względzie przedstawione powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz stan faktyczny opisany we wniosku Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że:

1)  w wyniku przeniesienia z dniem 6 kwietnia 2025 r. miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej Wnioskodawczyni jako podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, oraz

2)  Wnioskodawczyni jako podatnik nie miała miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a)  trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (co wynika z tego, że od 2007 r. do 5 kwietnia 2025 r. Wnioskodawczyni była rezydentem podatkowym w Wielkiej Brytanii), oraz

b)  w okresie od początku 2025 r. , tj. roku, w którym zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia 5 kwietnia 2025 r. poprzedzającego dzień, w którym zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przebywała i mieszkała w Wielkiej Brytanii (co wnika z tego, że także w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 5 kwietnia 2025 r. Wnioskodawczyni miała jeszcze miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii), oraz

3)  Wnioskodawczyni jako podatnik posiada obywatelstwo polskie nieprzerwanie od dnia urodzenia;

4)  Wnioskodawczyni posiada opisane w treści wniosku zaświadczenie z brytyjskiego organu podatkowego Home Revenue & Customs zatytułowane „Letter of confirmation of residence” w treści którego organ wskazał, że nie jest to certyfikat rezydencji na potrzeby roszczenia o korzyści wynikające z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania ze Zjednoczonym Królestwem (to jest Wielką Brytanią i Irlandią Północną a organ potwierdza, że według najlepiej wiedzy Home Revenue & Customs (…) w okresie od 6 kwietnia 2007 r. do 5 kwietnia 2025 r. była rezydentem Zjednoczonego Królestwa dla celów podatkowych. Dokument ten zaopatrzony jest w pieczątkę Home Revenue & Customs, datę 8 września 2025 r. i podpis pracownika organu podatkowego;

5)  Wnioskodawczyni nie korzystała uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowy m od osób fizycznych.

Tak więc z uwagi na spełnienie opisanych wyżej warunków Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla przychodów wskazanych w tym przepisie, z zachowaniem ograniczeń wynikających z art. 21 ust. 39 i ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych począwszy od 1 stycznia 2026 r.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawczyni, wynagrodzenie Wnioskodawczyni jako prokurenta opisane we wniosku i należne za poszczególne miesiące od stycznia 2025 r. do marca 2025 r. i wypłacone przed 6 kwietnia 2025 r. było opodatkowane wyłącznie w Wielkiej Brytanii. W Polsce wynagrodzenie prokurenta uzyskiwane przez Wnioskodawczynię nie podlega opodatkowaniu wyłącznie w części należnej za okres od kwietnia 2025 r.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do treści art. 3 ust. 1a Ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która

1)  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a Ustawy, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 2b Ustawy, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1)  pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2)  działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3)  działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczy pospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

4)  położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

5)  papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

6)  tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

7)  tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

8)  niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.

Powyższy katalog nie jest katalogiem zamkniętym. Tak więc ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W świetle art. 4a Ustawy, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Jak podano w opisie stanu faktycznego, od 2007 r. do 5 kwietnia 2025 r. Wnioskodawczyni była brytyjskim rezydentem podatkowym i nie była osobą, która miała miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 Ustawy, bowiem nie posiadała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodka interesów życiowych), ani nie przebywała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Uchwałą Zarządu polskiej spółki kapitałowej Wnioskodawczyni została ustanowiona prokurentem tejże spółki. Uchwała ta jest również podstawą prawną przyznania Wnioskodawczyni wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji prokurenta. Instytucja prokury uregulowana została w przepisach (art. 109¹ i następne) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm.).

W myśl art. 109¹ ust. 1 ww. ustawy, prokura jest pełnomocnictwem udzielonym przez przedsiębiorcę podlegającego obowiązkowi wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej albo do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, które obejmuje umocowanie do czynności sądowych i pozasądowych, jakie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Udzielenie prokury jest zatem uznawane za jednostronną czynność prawną. Do udzielenia prokury wystarczające jest złożenie oświadczenia woli przez podmiot do tego uprawniony. Powołanie do pełnienia określonych funkcji jest więc stosunkiem prawnym jednostronnym. Analiza powyższych przepisów wskazuje, że przychodów z tytułu wykonywania prokury nie można zaliczyć do przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 7 Ustawy, zgodnie z którym za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Również nie ma podstaw prawnych do zaliczenia przychodów z tytułu wykonywanej prokury do przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 8 Ustawy, tj. przychodów z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło.

Przychodów z prokury nie można także zakwalifikować do przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 13 pkt 9 Ustawy, w sytuacji gdy podatnika nie łączy ze spółką żadna umową w szczególności umowa o zarządzanie, kontrakt menadżerski lub umowa o podobnym charakterze. Prokura jest pełnomocnictwem i umocowaniem wyłącznie do dokonywania czynności prawnych w imieniu i na rzecz osoby je dającej. Nie jest to powołanie do organów spółki.

W świetle przywołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynagrodzenie za sprawowanie funkcji prokurenta należy zatem zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy.

Stosownie do art. 20 ust. 1 Ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

W myśl natomiast art. 11 ust. 1 Ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Skoro zatem Wnioskodawczyni w momencie uzyskania przychodu z tytułu prokury za miesiące od stycznia do marca 2025 r. była rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii, to zastosowanie w przedmiotowej sprawie znajduje Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840), zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369).

Ze względu na to, że dochód osiągnięty przez Wnioskodawczynię z tytułu pełnienia funkcji prokurenta w polskiej spółce kapitałowej nie został objęty postanowieniami któregokolwiek z artykułów przedmiotowej umowy, zatem do tak uzyskanego dochodu znajdą zastosowanie postanowienia art. 21 ust. 1 konwencji polsko-brytyjskiej, zgodnie z którym części dochodu, inne niż dochód wypłacany przez trust lub z majątku spadkowego w wyniku zarządzania tym majątkiem, bez względu na to gdzie powstają, osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Biorąc powyższe pod uwagę, na gruncie stanu faktycznego opisanego we wniosku zdaniem Wnioskodawczyni jej wynagrodzenie jako prokurenta za miesiące od stycznia do marca 2025 r. wypłacone przed dniem 6 kwietnia 2025 r. było opodatkowane wyłącznie w Wielkiej Brytanii. Natomiast wynagrodzenie za kwiecień i kolejne miesiące, wypłacone po 6 kwietnia 2025 r. było i będzie opodatkowane w Polsce, jako że od dnia 6 kwietnia 2025 r. Wnioskodawczyni posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu ale tylko w stosunku do dochodów osiągniętych po 5 kwietnia 2025 r. (stąd wynagrodzenie z tytułu prokury za okres od stycznia 2025 r. do marca 2025 r. wypłacone przed 6 kwietnia 2025 r. nie podlegało opodatkowaniu w Polsce).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Art. 3 ust. 1a ww. ustawy wskazuje, że:

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 2b ww. ustawy:

Powyższy katalog nie jest katalogiem zamkniętym. Tak więc ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Art. 4a ww. ustawy stanowi:

Odnosząc się do Pani wątpliwości określonych w pytaniu pierwszym wskazuję, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Stosowanie do art. 21 ust. 43 powołanej ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).

Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Zwolnienie przedmiotowe o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r.

W przedstawionym opisie stanu faktycznego wskazała Pani, że:

-     we wrześniu 2006 r. wyjechała Pani z Polski do Wielkiej Brytanii wraz z mężem i dwojgiem niepełnoletnich dzieci; od 2007 r. była Pani brytyjską rezydentką podatkową i podlegała Pani w Wielkiej Brytanii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zamieszkiwała Pani nieprzerwanie na terytorium Wielkiej Brytanii okazjonalnie tylko odwiedzając Polskę, gdzie mieszkali Pani rodzice; od 2007 r. Pani miejsce zamieszkania i centrum interesów życiowych znajdowały się w Wielkiej Brytanii;

-     posiada pani zaświadczenie z brytyjskiego organu podatkowego, w którym organ potwierdza, że w okresie od 6 kwietnia 2007 r. do 5 kwietnia 2025 r. była Pani rezydentem Zjednoczonego Królestwa dla celów podatkowych; oprócz tego dokumentu posiada Pani również inne dowody potwierdzające fakt stałego zamieszkiwania w Wielkiej Brytanii;

-     6 kwietnia 2025 r. przeprowadziła się Pani na stałe do Polski, w wyniku przeprowadzki i przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski od 6 kwietnia 2025 r. podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu;

-     w latach 2026-2029 będzie Pani uzyskiwała przychody z jednego ze źródeł wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     nie korzystała Pani wcześniej z ulgi na powrót;

-     posiada Pani obywatelstwo polskie.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w limitowanej wysokości.

W warunkach opisanego zdarzenia będzie miała Pani prawo do skorzystania z tzw. ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z tego przepisu, czyli w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku 2026.

Tym samym będzie Pani mogła skorzystać z ww. zwolnienia w interesujących Panią latach 2026-2029.

Odnosząc się natomiast Pani prośby zawartej w pytaniu drugim o potwierdzenie prawidłowości stanowiska, że Pani wynagrodzenie jako prokurenta należne za miesiące od stycznia 2025 r. do marca 2025 r. i wypłacone przed dniem 6 kwietnia 2025 r. było opodatkowane wyłącznie w Wielkiej Brytanii a w Polsce opodatkowaniu podlega wyłącznie wynagrodzenie prokurenta uzyskiwane przez Panią należne za okres od kwietnia 2025 r. wyjaśniam co następuje.

Instytucja prokury uregulowana została w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny - art. 109¹ i następne (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

W myśl art. 109¹ ust. 1 ww. ustawy:

Udzielenie prokury jest zatem uznawane za jednostronną czynność prawną. Do udzielenia prokury wystarczające jest złożenie oświadczenia woli przez podmiot do tego uprawniony. Powołanie do pełnienia określonych funkcji jest więc stosunkiem prawnym jednostronnym. Jak już stwierdzono powyżej, prokura jest pełnomocnictwem. Pełnomocnictwo jest umocowaniem wyłącznie do dokonywania czynności prawnych w imieniu i na rzecz osoby je dającej. Nie jest to powołanie do organów spółki.

Powyższa definicja wskazuje, że przychodów z tytułu wykonywania prokury nie można zaliczyć do przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl tego przepisu:

Dlatego, w świetle przywołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynagrodzenie za sprawowanie funkcji prokurenta należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Jednocześnie, skoro w momencie uzyskania przychodu (tj. do 6 kwietnia 2025 r.) była Pani rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii, zastosowanie w przedmiotowej sprawie znajduje Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840), zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369).

Ponieważ dochód osiągnięty przez Panią z tytułu pełnienia funkcji prokurenta w polskiej spółce kapitałowej nie został objęty postanowieniami któregokolwiek z artykułów przedmiotowej umowy, do tak uzyskanego dochodu znajdą zastosowanie postanowienia art. 21 ust. 1 cytowanej konwencji polsko-brytyjskiej, zgodnie z którym :

Biorąc powyższe pod uwagę, na gruncie opisanego we wniosku zdarzenia zgadzam się z Pani stanowiskiem, że wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji prokurenta należne za miesiące od stycznia 2025 r. do marca 2025 r. i wypłacone przed dniem 6 kwietnia 2025 r. było opodatkowane wyłącznie w Wielkiej Brytanii, w Polsce natomiast opodatkowaniu podlega wyłącznie wynagrodzenie prokurenta uzyskiwane przez Panią należne za okres od kwietnia 2025 r. i wypłacone po dniu 6 kwietnia 2025 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-     zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.