Spółka cywilna od 1999 roku opodatkowana była ryczałtem ewidencjonowanym. W styczniu 2023 roku doszło do zmiany wspólnika – dotychczasowy wspólnik przeszedł na emeryturę, a na jego miejsce wstąpiła osoba prowadząca równolegle jednoosobową działalność opodatkowaną podatkiem liniowym. Wspólnicy dokonali aktualizacji wpisu w CEIDG, zmieniając tylko dane osobowe, bez sygnalizowania zmiany…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
22 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 grudnia 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 stycznia 2026 r. (wpływ 19 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
Zainteresowany będący stroną postępowania:
(...).
Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
(...).
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca (…) od 5 lipca 1999 r. prowadzi działalność w formie spółki cywilnej pod firmą (…) (zwana dalej: „Spółka”) zajmującą się obróbką mechaniczną elementów metalowych i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Od momentu rozpoczęcia działalności podatnik uiszcza podatek w formie na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
W dniu 1 stycznia 2023 r. doszło do zmiany jednego ze wspólników. (…) (również rozliczający się w formie ryczałtu jako wspólnik Spółki) w związku z przejściem na emeryturę wystąpił ze spółki, a na jego miejsce wstąpiła (…), która jednocześnie z byciem wspólnikiem Spółki prowadzi odrębną działalność gospodarczą (dotychczas rozliczająca się w ramach odrębnej działalności, NIP: (…), w formie podatku liniowego). Powyższe wiązało się z koniecznością dokonania aktualizacji wpisu w CEIDG. Podatnik, wykonując tę czynność, zmienił wyłącznie osobę widniejącą w Spółce jako wspólnik. Zmiana była dokonywana personalnie przez wspólników w Urzędzie Gminy, poza wskazaniem na zmiany osobowe, wspólnicy nie sygnalizowali chęci zmiany formy opodatkowania oraz nie zostali oni o taką zapytani przez Urzędnika.
W 2024 roku ze strony (…) Urzędu Skarbowego (…) pojawiły się wątpliwości, czy firma z nowym wspólnikiem powinna nadal płacić podatki w formie ryczałtu, czy też w formie podatku liniowego. Organ podatkowy w rozmowach telefonicznych wskazywał, że przy zmianie wspólnika w CEIDG nie została zaznaczona forma opodatkowania. W związku z powyższym Podatnik powziął wątpliwość, w jakiej formie powinien rozliczać dochody osiągane w ramach prowadzenia spółki cywilnej. Należy podkreślić, że przy wpłatach podatku dochodowego z tytułu zysku wspólników wspólnicy, tj. (…), w dalszej kolejności opisywali przelew tytułem „PPE za 2023 rok”, jednoznacznie wskazując na wpłacanie ryczałtu i uiszczali go w wysokości właściwej dla ryczałtu ewidencjonowanego.
Powyższe wpłaty zostały uiszczone z uchybieniem terminu.
Uzupełnienie wniosku
Jaką formę opodatkowania – w związku z koniecznością aktualizacji wpisu do CEIDG i wstąpieniem do spółki cywilnej – zadeklarowała Zainteresowana?
Zainteresowana nie deklarowała żadnej formy opodatkowania, wychodziła z założenia, że skoro spółka ma wybrany ryczałt, to zmiana wspólnika na to nie wpływa, a ze strony urzędu również nie padło pytanie na temat zmiany formy opodatkowania.
Jeżeli wybór formy opodatkowania przez Zainteresowaną nastąpił przez złożenie oświadczenia w urzędzie skarbowym, to proszę podać datę złożenia tego oświadczenia?
Nie nastąpił.
Kto (Pan, Zainteresowana czy występujący wspólnik, wszyscy) dokonał aktualizacji wpisu do CEIDG?
Zainteresowana oraz Wnioskodawca dokonali aktualizacji wpisu.
Kiedy ta aktualizacja miała miejsce (proszę podać datę w odniesieniu do każdej aktualizacji)?
Aktualizacja miała miejsce 10 stycznia 2023 r.
Pytanie
Czy Wnioskodawcy uzyskujący dochody w ramach Spółki prawidłowo rozliczają podatek dochodowy w formie ryczałtu ewidencjonowanego?
Państwa stanowisko w sprawie
W Państwa ocenie - prawidłowe opisanie przelewu i wpłacenie wysokości podatku wynikającej z ryczałtu jest w sposób oczywisty jednoznacznym oświadczeniem o rozliczaniu w formie ryczałtu w przeciwieństwie do braku złożenia jakiejkolwiek informacji dotyczącej zmiany. 22 lutego 2024 r. Naczelny Sąd Administracyjny wydał orzeczenie sygn. akt II FSK 710/21, z którego wynika, że oświadczenie woli o zmianie formy opodatkowania może być wyrażone w tytule przelewu. Ma ono bowiem formę pisemną, wiadomo od kogo pochodzi, czyli w tym sensie jest podpisane, bo nadawca jest jednoznacznie identyfikowany. Jest też skierowane do Urzędu Skarbowego. Wnioskodawcy nigdy nie wyrazili chęci zmiany formy opodatkowania z tytułu osiąganych dochodów w spółce cywilnej, a w opisach przelewów podatkowych wskazywali na wpłatę PPE, w związku z czym zdaniem Wnioskodawców prawidłowo rozliczają oni podatek dochodowy w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru oświadczenia o wyborze opodatkowania ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też, w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty i z jej opisu (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty powinien zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 , 52 , 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 , są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 , z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
Jeżeli podatnik:
1) prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną,
2) jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną
– wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.
Zastosowanie przepisów tej ustawy oznacza opodatkowanie według skali podatkowej lub podatkiem liniowym. Zatem, jeżeli podatnik prowadzi działalność samodzielnie i w formie spółki niemającej osobowości prawnej, to przychód z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie nie może być opodatkowany według skali podatkowej, a z działalności prowadzonej w formie spółki – podatkiem liniowym, i odwrotnie.
Powołany przepis art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza natomiast rozwiązania, w ramach którego prowadzący działalność gospodarczą samodzielnie będzie opłacał podatek dochodowy na zasadach wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a z działalności prowadzonej w formie spółki niebędącej osobą prawną podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochdoowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1.
Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
Jak stanowi art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Stosownie natomiast do art. 9 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego i niezłożenia w określonym terminie oświadczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik jest obowiązany do założenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym.
Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zaznaczam jednak, że zarówno przepisy ustawy o podarku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Z oświadczenia tego ma natomiast jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
Zatem w danym roku podatkowym możliwe jest opodatkowanie przychodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej:
- samodzielnie ‒ na zasadach wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- w formie np. spółki cywilnej – zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
pod warunkiem wyboru odpowiednich form opodatkowania i o ile nie zachodzą inne, przewidziane w ustawach okoliczności, które spowodowałyby utratę prawa do opłacania podatku w ww. formach.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
W razie utraty warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podatnik jest obowiązany, poczynając od dnia, w którym nastąpiła utrata tych warunków, zaprowadzić właściwe księgi – chyba, że jest zwolniony z tego obowiązku – i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
W myśl art. 22 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
W stosunku do podatników, o których mowa w ust. 1, podlegających za część roku opodatkowaniu na ogólnych zasadach, za podstawę do określenia podatku dochodowego przyjmuje się dochód osiągnięty po utracie warunków do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Od momentu rozpoczęcia działalności uiszcza Pan ryczałt ewidencjonowany. Dnia 1 stycznia 2023 r. doszło do zmiany jednego ze wspólników. Wspólnik w związku z przejściem na emeryturę wystąpił ze spółki cywilnej, a na jego miejsce wstąpiła Pani - Zainteresowana niebędąca stroną postępowania. Prowadzi Pani jednocześnie działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Przystąpienie Pani do spółki cywilnej wiązało się z koniecznością dokonania aktualizacji wpisu do CEIDG. Dokonując tego zgłoszenia, zmienili Państwo wyłącznie osobę widniejącą w spółce cywilnej jako wspólnik. Zmiana była dokonywana personalnie przez wspólników w Urzędzie Gminy poza wskazaniem zmian osobowych, wspólnicy nie sygnalizowali chęci zmiany formy opodatkowania. Dodatkowo wyjaśnili Państwo, że przy wpłatach podatku dochodowego z tytułu zysku wspólników przelewy opisywali Państwo tytułem PPE za 2023 rok. Wpłaty te były uiszczane z uchybieniem terminu. Nie deklarowała Pani żadnej formy opodatkowania. Wyszła Pani bowiem z założenia, że skoro spółka cywilna ma wybrany ryczałt, to zmiana wspólnika na to nie wpływa.
Na podstawie powołanych przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że obowiązujące przepisy prawa podatkowego nie dają możliwości, aby podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność w formie spółki cywilnej osób fizycznych mogli dla siebie wybrać odmienne zasady opodatkowania. Jednocześnie, jeżeli intencją wspólników jest opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania muszą złożyć wszyscy wspólnicy.
Ponieważ w stanie faktycznym opisanym we wniosku w terminie wynikającym z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie złożyła Pani naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika oświadczenia sporządzonego na piśmie o wyborze opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach spółki cywilnej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ani nie złożyła Pani stosownego oświadczenia na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, to żaden ze wspólników spółki cywilnej nie może opodatkować uzyskanych przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W tej sytuacji złożone przez jednego ze wspólników spółki cywilnej oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie wywołuje żadnych skutków prawnych. To natomiast powoduje, że tracą Państwo prawo do opodatkowania od 2023 r. przychodów uzyskiwanych w ramach spółki cywilnej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Powoduje to obowiązek opodatkowania tych dochodów przez Pana wg skali podatkowej, natomiast przez Panią podatkiem liniowym, gdyż taka forma opodatkowania została przez Panią wybrana w jednoosobowej działalności gospodarczej.
Podsumowanie: Państwo, jako wspólnicy uzyskujący dochody w ramach spółki cywilnej, nie mają prawa do opodatkowania osiąganych przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Ponieważ, przystępując do spółki cywilnej w 2023 roku, nie zadeklarowała Pani żadnej formy opodatkowania, zarówno Pan, jak i Pani utracili prawo do opodatkowania swoich przychodów wg tej formy. Od momentu przystąpienia Pani do spółki cywilnej, tj. od 1 stycznia 2023 r., Pana obowiązkiem jest zastosowanie zasad ogólnych, natomiast Pani - podatku liniowego.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
(…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 .; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo