Podatnik jest zatrudniony w Spółce A, która reorganizuje się i powołuje Spółkę B, przejmującą część zadań. Podatnik planuje rozwiązać umowę o pracę, założyć jednoosobową działalność gospodarczą w styczniu 2026 roku i świadczyć usługi dla Spółki B, podobne do tych wykonywanych wcześniej w Spółce…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 lutego 2026 r. (wpływ 3 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Obecnie jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w spółce działającej pod firmą A (dalej „Spółka A”) na stanowisku (…). Na co dzień zajmuje się Pan (dalej „usługi”) – czynnościami, które można by opisać kodem PKD 71.12.B.
Pana obecny pracodawca – Spółka A, przemysłowy zakład produkcyjny, reorganizuje strukturę. W ramach reorganizacji powołana została spółka zależna pod firmą B (dalej „Spółka B”, numer (...)), której działalność będzie obejmować m.in. projektowanie, produkcję oraz instalowanie maszyn przemysłowych, w dużej mierze na rzecz Spółki A. Spółka A jest właścicielem 100% udziałów w Spółce B.
W ramach reorganizacji struktury zadania działu, w którym obecnie Pan pracuje, mają zostać docelowo przejęte przez Spółkę B. Po reorganizacji część projektów rozpoczętych w Spółce A, w których brał Pan udział, byłaby kontynuowana w spółce B. Po planowanej reorganizacji Spółka A będzie nadal kontynuowała swoją działalność. Spółka B nie ma w planach połączenia się ani przejęcia Spółki A lub nie zostanie przez nią (spółkę A) przejęta.
Chciałby Pan rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą w styczniu 2026 r. oraz podjąć na jej podstawie współpracę ze Spółką B, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w której realizowałby Pan podobne lub te same czynności, którymi zajmuje się Pan obecnie w ramach umowy o pracę ze Spółką A.
Umowa o pracę ze Spółką A zostałaby rozwiązana za porozumieniem stron przed podjęciem współpracy ze Spółką B. Przeważająca działalność gospodarcza wykonywana w ramach JDG zostanie określona kodem PKD 71.12.B. Ponadto świadczyłby Pan także inne usługi w zakresie oznaczonym kodami PKD 33.12.Z, 33.13.Z, 33.14.Z, 33.20.Z, 43.21.Z oraz 71.20.C. Do wniosku o wpis do CEIDG zamierza Pan dołączyć żądanie przyjęcia oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Większość Pana usług byłaby świadczona na rzecz Spółki B, najpewniej w ramach umowy o współpracy. Realizowałby Pan także usługi na rzecz innych przedsiębiorców oraz osób fizycznych. Nie będzie Pan realizował żadnych usług dla byłego pracodawcy (Spółka A). Nie będzie Pan pracownikiem Spółki B.
Pierwszy przychód z działalności gospodarczej osiągnie Pan w miesiącu następującym po nawiązaniu współpracy ze Spółką B.
Chciałby Pan skorzystać ze zwolnienia sprzedaży od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Nie planuje Pan wykonywania usług doradczych w ramach umowy współpracy z żadnymi podmiotami. Pana działalność ograniczałaby się do usług projektowania, sporządzania dokumentacji, czynności instalacyjnych (w budynkach mieszkalnych oraz w obrębie zakładów przemysłowych i maszyn). Przewiduje Pan, że Pana przychody z działalności gospodarczej w roku 2026 nie przekroczą kwoty 240 000 zł.
Uzupełnienie wniosku
Czy jest Pan udziałowcem spółki A lub spółki B lub w jakikolwiek inny sposób jest Pan powiązany z tymi spółkami; jeśli tak – proszę wskazać jakie to są powiązania?
Pana odpowiedź: Nie jest Pan udziałowcem żadnej z wyżej wymienionych spółek. Jedyne powiązanie jakie miało miejsce to stosunek pracy z A na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony.
Czy wcześniej prowadził Pan inną niż opisaną we wniosku działalność gospodarczą; jeśli tak – proszę wskazać, czy w roku 2025 uzyskał Pan przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?
Pana odpowiedź: Nie prowadził Pan wcześniej żadnej działalności gospodarczej. Opisywana we wniosku jest Pana pierwszą działalnością gospodarczą.
Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności mają/będą mieć zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pana odpowiedź: W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie mają i nie będą mieć zastosowania wyłączenia zawarte we wspomnianym art. 8 ust. 1 oraz 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Opisywana we wniosku działalność jest Pana pierwszą działalnością gospodarczą i nigdy nie prowadził Pan spółki ani nie był Pan wspólnikiem/udziałowcem żadnej spółki.
Pytanie w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Czy ze względu na strukturę własnościową Spółki B oraz wcześniejsze zatrudnienie na umowie o pracę w spółce A, nie traci Pan możliwości wyboru formy opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w kontekście art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie przysługuje Panu możliwość skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 8 ust 2 u.z.p.d. jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Co prawda będzie Pan wykonywał usługi odpowiadające czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy, jednak nie będą one świadczone na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a na rzecz Spółki B, z którą dotychczas nie łączyła Pana żadna forma współpracy, w szczególności stosunek pracy. We wskazanym przepisie jest mowa o pracodawcy (obecnym lub byłym), a ze spółką B nie wiązał Pana ani nie będzie wiązał stosunek pracy. Spółka B będzie osobnym podmiotem posiadającym osobowość prawną, inne numery ewidencyjne niż spółka A oraz będzie prowadzić działalność we własnym imieniu i na własny rachunek, dlatego uważa Pan, że nie ma podstaw aby uznać ją za następcę prawnego Spółki A, zwłaszcza, że nie powstanie ona w ramach wydzielenia lub wyodrębnienia ze Spółki A, a Spółka A będzie dalej kontynuowała swoją działalność.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony).
Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Natomiast na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Z okoliczności sprawy wynika, że obecnie jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w spółce (dalej „Spółka A”) na stanowisku (…). Pana obecny pracodawca – Spółka A, przemysłowy zakład produkcyjny, reorganizuje strukturę. W ramach reorganizacji powołana została spółka zależna (dalej „Spółka B”), której działalność będzie obejmować m.in. projektowanie, produkcję oraz instalowanie maszyn przemysłowych, w dużej mierze na rzecz Spółki A. Spółka A jest właścicielem 100% udziałów w Spółce B. W ramach reorganizacji struktury, zadania działu, w którym obecnie Pan pracuje, mają zostać docelowo przejęte przez Spółkę B. Po reorganizacji część projektów rozpoczętych w Spółce A, w których brał Pan udział, byłaby kontynuowana w spółce B. Po planowanej reorganizacji Spółka A będzie nadal kontynuowała swoją działalność. Spółka B nie ma w planach połączenia się ani przejęcia Spółki A lub nie zostanie przez nią (spółkę A) przejęta. Chciałby Pan rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą w styczniu 2026 r. oraz podjąć na jej podstawie współpracę ze Spółką B, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w której realizowałby Pan podobne lub te same czynności, którymi zajmuje się Pan obecnie w ramach umowy o pracę ze Spółką A. Większość Pana usług byłaby świadczona na rzecz Spółki B, najpewniej w ramach umowy o współpracy. Realizowałby Pan także usługi na rzecz innych przedsiębiorców oraz osób fizycznych. Nie będzie Pan realizował żadnych usług dla byłego pracodawcy (Spółka A). Nie będzie Pan pracownikiem Spółki B. Nie prowadził Pan wcześniej żadnej działalności gospodarczej. Opisywana we wniosku jest Pana pierwszą działalnością gospodarczą. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie mają i nie będą mieć zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 oraz 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zwracam jednak uwagę, że zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy.
Zwracam uwagę, że mimo iż Spółka A jest właścicielem 100% udziałów w Spółce B, to jednak są to dwa odrębne podmioty, posiadające odrębne numery KRS.
Dlatego też stwierdzam, że skoro świadczenie przez Pana usług w ramach działalności gospodarczej będzie realizowane na rzecz Spółki B, a więc podmiotu niebędącego Pana byłym ani obecnym pracodawcą, będzie Pan mógł korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Podsumowanie: świadczenie przez Pana usług w ramach działalności gospodarczej na rzecz Spółki B nie pozbawia Pana opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Ponadto informuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozpatrzeniu.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo