Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.1011.2025.1.AA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 30 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 22 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność tę Wnioskodawczyni prowadzi od 15 kwietnia 2025 r. PKD działalności: 86.22.Z. Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym oraz podatnikiem VAT zwolnionym. Przychody uzyskiwane z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, działalności medycznej, są opodatkowane na zasadach wynikających z Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Dz.U.2024.776 (dalej: u.z.p.d.o.f. ). Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 9 ust 1 u.z.p.d.o.f. złożyła oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w terminie.

Obecnie Wnioskodawczyni jest zatrudniona w (…), dalej: Szpital, w oparciu o umowę o pracę. Wnioskodawczyni dnia 27 stycznia 2023 r. zawarła umowę o pracę ze Szpitalem na czas określony: od dnia 27 stycznia 2023 r. do 20 grudnia 2025 r., to jest na czas objęty okresem trwania szkolenia specjalizacyjnego, realizowanego w trybie rezydentury, na stanowisku Młodszy Asystent – rezydent, w wymiarze pełnego etatu. Miejsce wykonywania pracy – (…). Dnia 14 listopada 2025 roku Wnioskodawczyni zawarła ze Szpitalem aneks do wyżej wymienionej umowy, w drodze którego Strony ustaliły, że umowa będzie obowiązywała do dnia 9 stycznia 2026 r.

Zakres obowiązków Odpowiedzialności i uprawnień, będący załącznikiem do umowy o pracę, wskazuje, że na stanowisku Młodszy asystent Rezydent Wnioskodawczyni podlega służbowo kierownikowi (…). Dodatkowo dokument ten wprowadza ogólne obowiązki wynikające z pracy w (…), to jest:

·      rzetelne i efektywne wykonywanie powierzonych obowiązków,

·      bieżące informowanie przełożonego o stanie prowadzonych prac,

·      terminowe i dokładne rozliczanie się z powierzonych zadań,

·      przestrzeganie obowiązującego Regulaminu pracy,

·      przestrzeganie i stosowanie w pracy obowiązujących przepisów prawnych, instrukcji i procedur oraz zarządzeń dyrekcji,

·      znajomość, przestrzeganie i stosowanie w pracy obowiązujących procedur i instrukcji związanych z wdrożonymi systemami zarządzania oraz wymaganiami zestawu standardów akredytacyjnych,

·      przestrzeganie tajemnicy państwowej, służbowej i zawodowej,

·      znajomości, przestrzeganie i stosowanie praw pacjenta podczas procesu realizacji obowiązków,

·      przestrzeganie przepisów bhp i ppoż.,

·      stałe podnoszenie kwalifikacji zawodowych,

·      przestrzeganie porządku i dyscypliny pracy oraz efektywne wykorzystanie czasu pracy,

·      odpowiednie przygotowanie stanowiska pracy, dbałość o powierzony sprzęt, narzędzia oraz estetykę pomieszczeń,

·      dbanie o dobre imię szpitala i kształtowanie odpowiedniej atmosfery w miejscu pracy,

·      przy wykonywaniu swoich obowiązków pracownik powinien dołożyć należytej staranności i wykazać inicjatywę wymaganą na danym stanowisku.

Szczegółowy zakres obowiązków wynikających z charakteru stanowiska Młodszy Asystent Rezydent:

·      (…),

·      wykonywanie badań diagnostycznych wskazanych przez kierownika,

·      bezpośrednie informowanie kierownika o problemach i potrzebach na wyznaczonym odcinku pracy,

·      udział we wprowadzaniu postępu technicznego i opracowywaniu nowych metod,

·      udział w szkoleniach wewnątrzzakładowych i w zewnętrznych zgodnie z potrzebami (…),

·      bieżąca lektura literatury fachowej, udział w pracach naukowych zgodnie z ustaleniami kierownika (…),

·      prawidłowe i racjonalne wykorzystanie (…),

·      ścisła współpraca z technikami (…) na wspólnym odcinku pracy w zakresie: bieżącego wyjaśniania spraw merytorycznych i technicznych, pełnego zabezpieczenia wykonywanych badań, pomoc w rozwiązywaniu problemów wynikłych w toku pracy, składanie kierownikowi (…) wniosków w sprawie zaopatrzenia, usprawnień organizacyjnych, metodycznych i technicznych.

Z zakresu obowiązków wynikających z charakteru stanowiska Młodszy Asystent Rezydent wynika także:

·      pełnienie dyżurów medycznych, towarzyszących lub samodzielnych, po uprzednim dopuszczeniu przez kierownika specjalizacji lub kierownika danego stażu (dyżury samodzielne można pełnić po uzyskaniu pozytywnego wyniku egzaminu specjalizacyjnego, przed egzaminem natomiast Lekarz Rezydent może pełnić wyłącznie dyżury towarzyszące pod nadzorem specjalisty),

·      ścisłe, rzetelne wykonywanie poleceń przełożonego, wchodzących w zakres prac (…),

·      przestrzeganie zasad etycznych i deontologicznych,

·      przestrzeganie dyscypliny pracy,

·      prowadzenie wymaganej dokumentacji zgodnie z zaleceniami Kierownika (…) i powszechnie obowiązujących przepisów prawa,

·      przestrzeganie zasad sanitarno-epidemiologicznych, utrzymywanie wzorowego porządku i czystości na swoim stanowisku pracy, noszenie obowiązkowej odzieży ochronnej i wizytówek imiennych ze wskazaniem zajmowanego stanowiska,

·      wykonywanie innych, niewyszczególnionych czynności mieszczących się w zakresie obowiązków, a wynikających z charakteru zajmowanego stanowiska, to jest Młodszy Asystent – rezydent.

Dnia 9 stycznia 2026 r. wygaśnie umowa o pracę zawarta ze Szpitalem.

Wnioskodawczyni zakłada, że w styczniu 2026 r. – uzyska dyplom (…). Po zakończeniu realizacji programu szkolenia 9 stycznia 2026 r. Wnioskodawczyni będzie mogła wnioskować o wydanie tego dyplomu specjalisty (do dyplomu jest wymagane realizacja całego programu szkolenia oraz zdany egzamin specjalizacyjny).

Wnioskodawczyni zdała już europejski egzamin (….) na ostatnim roku szkolenia (w dniu (…).02.2025 (…)).

Wnioskodawczyni, po uzyskaniu dyplomu (…), w marcu 2026 r. planuje zawrzeć z tym samym Szpitalem umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych z zakresu (…), w tym do udziału w wielodyscyplinarnych zespołach terapeutycznych w ramach (…) na rzecz pacjentów, przeprowadzania konsultacji lekarskich na wezwanie lekarza kierującego z kliniki, działu, zakładu, poradni Szpitala oraz pełnienia dyżurów.

Świadczenia te będą wykonywane przez Wnioskodawczynię w poszczególnych pracowniach, wchodzących w skład (…) Szpitala, jak również zgodnie z otrzymanym zleceniem w innych działach, zakładach, poradniach, pracowniach (…).

Umowę Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej „(…)”. Przedmiotem umowy będzie wykonywanie przez Wnioskodawczynię na rzecz Szpitala (…) świadczeń zdrowotnych.

Zakres obowiązków w ramach Umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych: Wnioskodawczyni jako „Przyjmujący zamówienie” zobowiązana będzie w szczególności do:

·      przestrzegania zasad sztuki lekarskiej przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych będących przedmiotem niniejszej umowy przy wykorzystaniu pomieszczeń, sprzętu, aparatury, środków farmakologicznych szpitala niezbędnych do udzielania tych świadczeń,

·      samodzielnego udzielania świadczeń zdrowotnych będących przedmiotem umowy z należytą starannością, wykorzystując aktualny stan wiedzy, umiejętności medyczne i postęp w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej,

·      poddania się kontroli udzielającemu zamówienie w zakresie jakości świadczeń, właściwego wykorzystania udostępnionego mu majątku, prawidłowości prowadzonej dokumentacji medycznej oraz realizacji umowy,

·      poddania się kontroli przeprowadzonej przez uprawnione organy zewnętrzne oraz instytucje finansujące świadczenia zdrowotne, między innymi Ministerstwo Zdrowia, Narodowy Fundusz Zdrowia,

·      prowadzenia dokumentacji medycznej zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem oraz zarządzeniami wewnętrznymi szpitala,

·      prowadzenia sprawozdawczości medycznej,

·      wykorzystania udostępnionego sprzętu medycznego i aparatury wyłącznie do celów związanych z realizacją umowy z zachowaniem obowiązujących zasad ich użytkowania oraz nieudostępniania ich osobom trzecim bez zgody udzielającego zamówienie,

·      przestrzegania pisemnych zaleceń udzielającego zamówienie związanych z gospodarką lekami oraz wyrobami medycznymi,

·      posiadania aktualnego orzeczenia lekarskiego o zdolności do świadczenia usług w zakresie wynikających z umowy,

·      posiadania umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej na zasadach i warunkach określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 kwietnia 2019 roku w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej podmiotu wykonującego działalność leczniczą oraz kontynuowanie ubezpieczenia przez cały okres obowiązywania umowy,

·      odbycie szkolenia BHP najpóźniej w dniu rozpoczęcia realizacji umowy oraz przekazanie uzupełnionej karty obiegowej,

·      prowadzenie sprawozdawczości statystycznej zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem oraz zarządzeniami wewnętrznymi szpitala.

Przyjmujący zamówienie (Wnioskodawczyni) udzielać będzie świadczeń medycznych na podstawie miesięcznego harmonogramu czasu pracy opracowanego przez Kierownika (…). Przyjmujący zamówienie ma wpływ na ustalanie dni, w których będzie w danym miesiącu udzielał świadczeń zdrowotnych. Jeśli w określone dni nie będzie wykonywał tych świadczeń – nie będzie otrzymywać wynagrodzenia.

Wnioskodawczyni będzie świadczyła usługi osobiście i nie będzie mogła powierzyć ich wykonania innym osobom lub podmiotom.

W przypadku losowych nieobecności, Wnioskodawczyni ma obowiązek zapewnić zastępstwo (lekarza posiadającego analogiczne uprawnienia).

Z tytułu świadczenia usług zdrowotnych Wnioskodawczyni otrzymywać będzie wynagrodzenie miesięczne, będące sumą stawek za godzinę:

(…).

Świadczenia zdrowotne stanowiące przedmiot tego kontraktu będą wykonywane przez Wnioskodawczynię osobiście, samodzielnie i bez nadzoru. Będzie ona zobowiązana wykonywać je z zachowaniem najwyższej staranności, zgodnie z zasadami etyki lekarskiej, prawami pacjenta, wykorzystując wiedzę i umiejętności medyczne oraz postęp w tym zakresie.

Wnioskodawczyni, w ramach zawarcia umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych, musi zobowiązać się do ponoszenia kosztów napraw sprzętu medycznego należących do Udzielającego zamówienia, uszkodzonego w wyniku jej działań zawinionych lub powstałych z zaniedbania.

Ponadto Wnioskodawczyni, zawierając umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych, obowiązana będzie do wykonywania świadczeń zdrowotnych we własnym obuwiu ochronnym, odzieży ochronnej i roboczej. Zobowiązana będzie posiadać: aktualne orzeczenie lekarskie o zdolności do wykonywania świadczeń zdrowotnych, aktualną książeczkę badań sanitarno-epidemiologicznych lub aktualne orzeczenie lekarskie o zdolności do wykonywania prac, przy wykonywaniu których istnieje możliwość przeniesienia zakażenia lub choroby zakaźnej na inne osoby, wydane na podstawie przeprowadzonych badań sanitarno-epidemiologicznych, aktualne szkolenia z zakresu bhp i innych zakresów wymaganych na podstawie przepisów szczególnych. Będzie również zobowiązana do dokształcania zawodowego we własnym zakresie. Wnioskodawczyni jako Przyjmująca zamówienie zobowiązana będzie poddać się kontroli Narodowego Funduszu Zdrowia oraz innych uprawnionych organów i osób, na warunkach określonych powszechnie obowiązującymi przepisami prawa.

Wnioskodawczyni, w związku z udzielaniem świadczeń zdrowotnych, będzie ponosić odpowiedzialność zawodową, cywilną i karną – jak przedsiębiorca – za ewentualne szkody wyrządzone przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych, w tym wynikłe z błędu medycznego, nienależytej staranności lub zaniedbania oraz za naruszenie przepisów sanitarnych przed służbami sanitarno-epidemiologicznymi.

Wnioskodawczyni, jako przyjmująca zamówienie, będzie zobowiązana do zawarcia umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej zgodnie z obowiązującymi przepisami i przedłożenia kserokopii dowodu ubezpieczenia Szpitalowi. Musi posiadać aktualne ubezpieczenie przez cały okres trwania umowy i utrzymywać, przez cały okres obowiązywania tej umowy, stałą sumę gwarancyjną oraz wartość ubezpieczenia. Wnioskodawczyni posiada ważne ubezpieczenie OC.

Szpital (…) będzie wypłacał Wnioskodawczyni należność na podstawie wystawionych miesięcznych faktur.

Wnioskodawczyni, świadcząc usługi na rzecz Szpitala – (…) (Udzielający zamówienia) w zakresie świadczeń zdrowotnych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, ponosić będzie jako przedsiębiorca odpowiedzialność za szkody będące wynikiem jej działania lub zaniechania, wynikające w szczególności z niewykonania lub niewłaściwego wykonania świadczeń zdrowotnych.

Z tego tytułu Udzielający zamówienia może zastosować kary umowne przewidziane w umowie.

Umowa przewiduje kary umowne, m.in. w wysokości 20% wynagrodzenia brutto – w zależności od rodzaju naruszenia.

Świadczenia zdrowotne zostaną powierzone Wnioskodawczyni do wykonywania i realizacji w komórkach Szpitala (głównie (…)). Miejsce to nie zostanie wyznaczone, lecz uzgodnione przez Strony umowy. Taki sposób postępowania wynika ze specyfiki udzielania świadczeń zdrowotnych – niezbędny jest specjalistyczny sprzęt i aparatura (…). Wnioskodawczyni zawrze ze Szpitalem umowę w taki sposób, że przy realizacji zadań objętych umową, Wnioskodawczyni może używać sprzętu i aparatury medycznej należącej do Szpitala.

Czas pracy i warunki planowania harmonogramu pracy zostaną uzgodnione wspólnie przez Strony umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Wnioskodawczyni zobowiąże się w drodze umowy zawartej ze Szpitalem do wykonywania świadczeń zdrowotnych zgodnie z potrzebami Udzielającego zamówienie, jednak jak wyżej wskazano, Wnioskodawczyni będzie miała wpływ na ustalanie dni, w których będzie w danym miesiącu udzielała świadczeń zdrowotnych i te dni zgłasza do Kierownika. Jeśli w określone dni nie będzie wykonywała tych świadczeń – nie będzie otrzymywać wynagrodzenia.

Odpowiedzialność wynikająca z zawartej umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych:

·      Wnioskodawczyni będzie ponosić odpowiedzialność wobec osób trzecich oraz wobec Szpitala za nienależyte wykonywanie świadczeń zdrowotnych i obowiązków będących przedmiotem umowy,

·      Wnioskodawczyni oraz Szpital będą ponosić odpowiedzialność solidarną ze szkodę wyrządzoną osobom trzecim przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych będących przedmiotem umowy,

·      Wnioskodawczyni będzie ponosić odpowiedzialność za szkody będące wynikiem jej działania lub zaniechania wynikające w szczególności z niewykonania lub niewłaściwego wykonania świadczeń zdrowotnych, nieprawidłowego wystawiania recept podlegających refundacji NFZ, przedstawiania danych stanowiących podstawę rozliczenia niezgodnie ze stanem faktycznym, prowadzenia dokumentacji medycznej i sprawozdawczości w sposób nieprawidłowy oraz niekompletny lub niezgodny z przepisami, użytkowania powierzonego sprzętu aparatury medycznej i pomieszczeń niezgodnie z przeznaczeniem.

Usługi medyczne świadczone przez Wnioskodawczynię w ramach działalności, sklasyfikowane będą pod numerem PKWiU 86.22.1 „Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej” (zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU, Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23).

Dla potrzeb określenia prawidłowego sposobu postępowania w sprawie formy opodatkowania przychodów Wnioskodawczyni uzyskiwanych z działalności medycznej, należy ustalić, czy czynności wykonywane w ramach umowy o pracę oraz w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy są tożsame.

Brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności gospodarczej wyklucza zastosowanie art. 8 ust. 2 u.z.p.d.o.f. Czynności pokrywających się częściowo nie można uznać za tożsame.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię w ramach umowy o pracę (jako Młodszy Asystent Lekarz Rezydent) na rzecz Szpitala różni się od czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług na rzecz tego Szpitala (jako Lekarz Specjalista).

Wnioskodawczyni poniżej wymienia te różnice, wskazując czynności, które są przedmiotem umowy o świadczenie usług – obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług, a które nie obowiązują Wnioskodawczyni w zakresie umowy o pracę, która ulega rozwiązaniu z dniem 9 stycznia 2026 r.:

·      Przyjmujący zamówienie ma obowiązek poddania się kontroli wykonywanej przez Udzielającego zlecenie, NFZ oraz MZ (brak takich warunków w ramach umowy o pracę),

·      Odpowiedzialność ma m.in. charakter solidarny wespół z Udzielającym Zamówienie, przyjmujący zlecenie ma obowiązek posiadać aktualną polisę ubezpieczeniową OC (brak takich warunków w ramach umowy o pracę),

·      Udzielający zamówienie ma prawo stosować wobec przyjmującego zlecenie kary umowne (brak takich ustaleń w ramach umowy o pracę),

·      Przyjmujący zamówienie będzie prowadzić nadzór i konsultacje nad lekarzami bez specjalizacji (brak takich obowiązków w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),

·      Przyjmujący zamówienie (Wnioskodawczyni) jako lekarz specjalista planuje pełnić funkcję „kierownika specjalizacji” lekarzy rezydentów (nie mogła być kierownikiem specjalizacji, sama będąc rezydentką),

·      Wnioskodawczyni – jako przyjmująca zamówienie będzie brała udział w Wielodyscyplinarnych Zespołach Terapeutycznych w ramach (…). Lekarze rezydenci nie biorą udziału w WZT i nie jest to częścią szkolenia,

·      Wnioskodawczyni jako Przyjmująca zamówienie będzie miała uprawnienia do przeprowadzania konsultacji lekarskich na wezwanie lekarzy z innych oddziałów (są to konsultacje specjalistyczne). Nie posiada takich uprawnień jako Lekarz Rezydent, na podstawie umowy o pracę,

·      Rezydent nie ma ponadto uprawnień do pełnienia funkcji szefa dyżuru – taką funkcję może pełnić wyłącznie Lekarz specjalista.

Wnioskodawczyni będzie posiadać inne obowiązki, wynikające z zawartej ze Szpitalem umowy o świadczenie usług medycznych, których to obowiązków nie posiadała w trakcie pracy na podstawie umowy o pracę podczas rezydentury.

Obowiązki te stanowią kolejne różnice, jakie zachodzą pomiędzy: obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę w okresie rezydentury a obowiązkami i zakresem odpowiedzialności wynikającymi z umowy o świadczenie usług w ramach własnej działalności gospodarczej.

Poniżej Wnioskodawczyni wymienia te różnice. Wnioskodawczyni w ramach umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych będzie:

1.  ponosić osobistą odpowiedzialność podczas przeprowadzanych konsultacji, diagnoz, badań i zabiegów, jako podmiot leczniczy świadczący usługę medyczną (a nie jako Pracownik Szpitala),

2.  wykonywać świadczenia samodzielnie, osobiście jako Lekarz Specjalista – nie będąc już pod nadzorem,

3.  prowadzić nadzór i konsultacje nad lekarzami bez specjalizacji (brak takich obowiązków w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),

4.  brać udział w Wielodyscyplinarnych Zespołach Terapeutycznych w ramach (…) (brak takiej możliwości jako pracownik – Lekarz Rezydent).

Zatem w ramach planowanej umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala, z którym Wnioskodawczyni wcześniej pozostawała w stosunku pracy (rezydentura), będzie przede wszystkim: wykonywać obowiązki bez bezpośredniego nadzoru i kierownictwa,

·      samodzielne przyjmować pacjentów w (…),

·      samodzielne pełnić dyżury,

·      wykonywać badania i zabiegi samodzielnie.

Oprócz udzielania świadczeń zdrowotnych na rzecz opisanego w niniejszym wniosku Szpitala, Wnioskodawczyni świadczy obecnie usługi medyczne na rzecz innego (jednego) podmiotu leczniczego. Przychody uzyskiwane ze świadczenia tych usług Wnioskodawczyni opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Usługi sklasyfikowane pod numerem PKWiU 86.22.

Wnioskodawczyni w razie zaistnienia takiej konieczności, będzie prowadzić ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 u.z.p.d.o.f. Ewidencja ta umożliwi określenie przychodu z każdego rodzaju działalności, opodatkowanego różnymi stawkami.

Przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowane są według PKWiU pod symbolem 86.21.10.0 (usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej).

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 u.z.p.d.o.f., przychód Wnioskodawczyni za 2025 r. nie przekroczył limitu 2 000 000 euro. W 2025 r. przychód Wnioskodawczyni również nie przekroczy 2 000 000 euro.

Do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 u.z.p.d.o.f.

Wnioskodawczyni, świadcząc usługi na rzecz Szpitala na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, będzie ponosić ryzyko gospodarcze, jako nieodzowny element prowadzenia działalności gospodarczej. Nie będzie wykonywać czynności pod kierownictwem innej osoby. Harmonogram (czas pracy) oraz miejsce wykonywania świadczeń zostanie wspólnie uzgodnione przez Strony umowy (nie narzucone).

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawczyni będzie uprawniona do rozliczania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, w zakresie opieki zdrowotnej, uzyskiwanych z tytułu umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych zawartej ze Szpitalem (umowy udzielanie świadczeń zdrowotnych w (…)), zryczałtowanym podatkiem dochodowym, według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a u.z.p.d.o.f.?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanym stanie faktycznym, jest ona uprawniona do rozliczania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, w zakresie opieki zdrowotnej, uzyskiwanych z tytułu umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych zawartej ze Szpitalem (umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w (…)), zryczałtowanym podatkiem dochodowym, według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a u.z.p.d.o.f.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 843), dalej: u.z.p.d.o.f., ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d.o.f. – pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-     jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 u.z.p.d.o.f. zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (przy czym częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

A zatem, w niniejszym stanie faktycznym, mimo że zakres obowiązków wykonywanych w oparciu o umowę o pracę w ramach rezydentury różni się od zakresu obowiązków wykonywanych przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Zakres obowiązków świadczonych w oparciu o umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych nie jest tożsamy z zakresem czynności wynikających z umowy o pracę zawartej na czas rezydentury.

Podczas zatrudnienia jako Lekarz Rezydent Wnioskodawczyni realizowała program szkoleniowy. Natomiast po uzyskaniu tytułu specjalisty będzie wykonywać pełnowartościowe świadczenia specjalistyczne z dziedziny swojej specjalizacji. Praca lekarza specjalisty i praca lekarza rezydenta to nie jest tożsama praca.

Lekarz specjalista posiada zdecydowanie szerszą wiedzę specjalistyczną i większe doświadczenie zawodowe niż lekarz rezydent. Lekarz rezydent podczas rezydentury uczy się, aby w przyszłości zyskać kwalifikacje lekarza specjalisty (w ramach umowy o pracę na czas określony). Okres rezydentury i sposób zatrudnienia są regulowane stosownym rozporządzeniem Ministra Zdrowia i dotyczy zatrudnienia na z góry określonych przez Ministra zasadach i warunkach oraz na z góry określonym celu, tj. kształceniu lekarza rezydenta przez lekarzy specjalistów.

Od momentu ukończenia rezydentury i uzyskania tytułu specjalisty, Wnioskodawczyni może samodzielnie, tj. bez nadzoru i kontroli innego specjalisty świadczyć usługi medyczne z zakresu swojej specjalizacji. Ponadto, może nadzorować i kontrolować pracę innych lekarzy rezydentów, którzy są w trakcie specjalizacji. Odpowiedzialność zawodowa lekarza specjalisty kształtuje się zupełnie inaczej niż lekarza rezydenta. Lekarz specjalista samodzielnie wykonuje specjalistyczne świadczenia zdrowotne i ponosi z tego tytułu pełną odpowiedzialność. Natomiast lekarz rezydent świadczy pracę pod kierownictwem lekarza posiadającego specjalizację. Czynności wykonywane przez rezydenta są nadzorowane przez lekarza specjalistę. Zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami, lekarz rezydent nie może podejmować samodzielnych decyzji i jest zobowiązany pracować pod kierunkiem lekarza specjalisty. Lekarz specjalista ma natomiast prawo do dokonywania samodzielnych ocen sytuacji i podejmowania decyzji odnośnie leczenia pacjenta.

Należy też podkreślić, że lekarz rezydent dopiero uczy się prawidłowo stawiać diagnozy, planować sposób leczenia pacjenta i przewidywać dalsze sytuacje w leczeniu. Od momentu uzyskania stosownych kwalifikacji Lekarz Specjalista ponosi pełną odpowiedzialność za wykonywane przez siebie czynności z zakresu specjalizacji. Ponadto, jest w stanie odpowiadać również za wykonywane czynności przez innych lekarzy – rezydentów. Stanowisko dotyczące rodzaju i zakresu pracy świadczonej przez lekarza rezydenta i lekarza specjalistę zostało potwierdzone w m.in. wyroku z 23 lutego 2010 r. przez Sąd Rejonowy w Białymstoku. Wyrok ten został podtrzymany przez Sąd Okręgowy z 22 czerwca 2010 r. oraz potwierdzony w treści uzasadnienia Wyroku Sądu Najwyższego z 29 marca 2011 r. (sygn. akt 1 PK 231/10). Kolejnym wyrokiem potwierdzającym odmienności charakteru wykonywanych czynności jest wyrok Sądu Apelacyjnego w Katowicach z 8 lutego 2018 r. (sygn. akt III AUa 1468/17).

Reasumując, stosunek pracy trwający do 9 stycznia 2026 r. tj. rezydentura, jest procesem kształcenia w celu uzyskania tytułu specjalisty. Podczas zatrudnienia jako Lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne (rezydent) Wnioskodawczyni wykonuje czynności pod nadzorem lekarza specjalisty, który to ponosi pełną odpowiedzialność za wykonywane świadczenia. Odpowiedzialności tej nie ponosi uczący się dopiero pracownik – rezydent.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Wnioskodawczyni złożyła stosowne oświadczenie w terminie.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku:

1)  usługi świadczone przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala – (…) nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawczyni wykonuje (do 9 stycznia 2026 r.) w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę, co wynika z różnego zakresu zadań i obowiązków wykonywanych na podstawie zawartej umowy o pracę oraz umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala w ramach działalności gospodarczej,

2)  usługi na rzecz Szpitala – (…) świadczone przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie będą tożsame z czynnościami, które Wnioskodawczyni wykonuje/wykonywała w tym Szpitalu w ramach stosunku pracy

-     to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania świadczeń zdrowotnych dla ww. szpitala nie wyłącza możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowując, Wnioskodawczyni od kwietnia 2025 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi medyczne. Jako formę opodatkowania Wnioskodawczyni wybrała ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawczyni do 9 stycznia 2026 r. jest zatrudniona w ramach stosunku pracy w Szpitalu (…) jako Młodszy Asystent Lekarz Rezydent.

Począwszy od marca 2026 r. Wnioskodawczyni zamierza świadczyć usługi w ramach działalności gospodarczej na rzecz Szpitala – (…), jako Lekarz Specjalista. Usługi, które Wnioskodawczyni będzie świadczyć na rzecz Szpitala – (…), nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi na podstawie umowy o pracę – odmienny jest zarówno zakres obowiązków, jak i odpowiedzialność oraz samodzielność.

Wnioskodawczyni wskazała i opisała na czym polegają różnice między dotychczas wykonywaną pracą jako lekarz rezydent a planowaną pracą jako lekarz specjalista na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych.

Wobec powyższego czynności wykonywane podczas Rezydentury nie będą odpowiadać czynnościom (nie będą tożsame), które Wnioskodawczyni zamierza wykonywać w ramach umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych, w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W przypadku Wnioskodawczyni nie występują przesłanki negatywne dla opodatkowania ryczałtem, wymienione w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto przychód Wnioskodawczyni z działalności za 2024 r. nie przekroczył 2 000 000 euro. W przypadku zaistnienia okoliczności wskazujących na obowiązek prowadzenia ewidencji przychodów, będzie taką ewidencję prowadzić, zgodnie z art. 12 ust. 3 u.z.p.d.o.f. Ewidencja ta umożliwi określenie przychodu z każdego rodzaju działalności, opodatkowanego różnymi stawkami.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy, w ocenie Wnioskodawczyni, w opisanym stanie faktycznym przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 86.21.10.0 (usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej), na podstawie planowanej umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych, która ma być zawarta ze Szpitalem (…), w ramach działalności gospodarczej, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podobne stanowisko można odnaleźć w innych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in:

·      z dnia 5 czerwca 2025 r. znak 0113-KDIPT2-1.4011.407.2025.2.KD,

·      z dnia 3 lipca 2025 r. znak 0114-KDWP.4011.73.2025.2.LZ,

·      z dnia 29 września 2025 r. znak: 0112-KDIL2-2.4011.782.2025.2.AG.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Panią kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym: