Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.1013.2025.2.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 13 stycznia 2026 2025 r. (wpływ 19 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W okresie od (…).01.2017 r. do (…).02.2025 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona na podstawie umowy o pracę w Szpitalu jako lekarz rezydent, specjalizujący się w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii. Umowa o pracę (rezydentura) została zawarta na czas określony, na stanowisku młodszy asystent – szkoleniowy etat rezydencki, na pełny etat. Umowa została zawarta na czas trwania szkolenia specjalizacyjnego.

Wnioskodawczyni, jako lekarz rezydent, realizowała swoje zadania według ustalonego planu, zgodnie z programem rezydentury.

W trakcie pełnienia dyżurów Wnioskodawczyni odpowiadała za opiekę nad powierzonym chorym i gospodarkę lekami. Wnioskodawczyni miała obowiązek współpracować z innymi lekarzami z tego szpitala.

Zgodnie z programem specjalizacji anestezjologii i intensywnej terapii dla lekarzy nieposiadających odpowiedniej specjalizacji I stopnia (w tym Wnioskodawczyni) celem szkolenia specjalizacyjnego jest uzyskanie szczególnych kwalifikacji w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii umożliwiających zgodnie ze współczesną wiedzą medyczną:

1)  okołooperacyjną opiekę nad pacjentem, w skład której wchodzi: przygotowanie chorego do znieczulenia, wykonywanie znieczuleń i zapewnienie bezpieczeństwa choremu w czasie znieczulenia, opieka nad chorym w bezpośrednim okresie po znieczuleniu;

2)  intensywną terapię ze szczególnym uwzględnieniem: diagnostyki i leczenia ostrych niewydolności narządowych z zastosowaniem metod farmakologicznych oraz szeroko rozumianych technologii medycznych;

3)  postępowanie ratownicze w stanach nagłego zagrożenia życia z wykonywaniem czynności resuscytacyjnych;

4)  diagnostykę i leczenie bólu ostrego oraz przewlekłych zespołów bólowych;

5)  specjalistyczne orzekanie o niezdolności do pracy, uszczerbku na zdrowiu oraz niepełnosprawności z powodu rozpoznanych i leczonych chorób w oddziale anestezjologii i intensywnej terapii, wraz z umiejętnością odróżnienia skutków zdrowotnych wynikających z samej choroby od skutków zdrowotnych wynikających z zastosowanego procesu leczniczego uznanego za niezbędnie inwazyjny w procesie ratowania zdrowia i życia chorego;

6)  znajomość zasad orzekania o trwałym i nieodwracalnym ustaniu funkcji mózgu;

7)  przygotowywanie specjalistycznych opinii, zaświadczeń i wniosków dotyczących leczonych chorych;

8)  udzielanie konsultacji lekarskich w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii lekarzom innych specjalności;

9)  prowadzenie promocji zdrowia i zapobieganie chorobom i skutkom urazów;

10)  wykonywanie indywidualnej, specjalistycznej praktyki lekarskiej lub udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach grupowej praktyki lekarskiej w dziedzinie anestezjologii, wraz z zachowaniem wszystkich zasad dotyczących tej praktyki, które muszą być zgodne z obowiązującymi aktami prawnymi oraz zaleceniami i wytycznymi właściwymi dla anestezjologii i intensywnej terapii;

11)  kierowanie oddziałem anestezjologii i intensywnej terapii i/lub oddziałem anestezjologii;

12)  kierowanie specjalizacją w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii innych lekarzy, w poczuciu świadomej odpowiedzialności za szczególne znaczenie, jakie w kształtowaniu postawy osoby szkolącej się wobec chorych i medycyny będzie stanowiła osoba samego kierownika specjalizacji, w aspekcie wiedzy medycznej, gotowości do jej przekazywania oraz ustawicznej koleżeńskiej weryfikacji zasobu wiadomości teoretycznych oraz nabywanych umiejętności praktycznych;

13)  kierowanie stażami kierunkowymi w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii lub intensywnej terapii lekarzy odbywających szkolenie specjalizacyjne w innych dziedzinach medycyny;

14)  doskonalenie zawodowe innych pracowników medycznych;

15)  rozumienie istoty prowadzenia i organizowania badań o charakterze doświadczalnym i klinicznym w oparciu o zasady dobrej praktyki lekarskiej.

Zgodnie z programem specjalizacji anestezjologii i intensywnej terapii dla lekarzy nieposiadających odpowiedniej specjalizacji I stopnia (w tym Wnioskodawczyni), w związku z zakończeniem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii, lekarz wykazuje się umiejętnościami wykonania poniższych procedur medycznych:

1.  Ocena przedoperacyjna i przygotowanie do zabiegu

1)  ocena przedoperacyjna;

2)  choroby współistniejące i przyjmowane leki;

3)  określenie stanu fizycznego chorego i ryzyka związanego ze znieczuleniem;

4)  przygotowanie pacjenta do znieczulenia i operacji, premedykacja.

2.  Znieczulenie ogólne, metody i techniki.

3.  Znieczulenie miejscowe i regionalne:

1)  blokady nerwów, splotów i zwojów nerwowych;

2)  znieczulenie zewnątrzoponowe i podpajęczynówkowe;

3)  połączone znieczulenie zewnątrzoponowe i podpajęczynówkowe;

4)  znieczulenie zewnątrzoponowe lub podpajęczynówkowe połączone z ogólnym;

5)  ciągłe techniki anestezji regionalnej;

6)  blokada przykręgowa i doopłucnowa;

7)  blokady współczulne;

8)  zastosowanie technik obrazowania zwojów, pni i splotów nerwowych oraz innych struktur anatomicznych, w celu skutecznego wykonania znieczulenia regionalnego;

9)  zastosowanie opioidów i innych środków farmakologicznych w analgezji regionalnej;

10) odcinkowe znieczulenie dożylne.

4.  Znieczulenie w specjalnościach zabiegowych i innych:

1)  znieczulenie ambulatoryjne;

2)  znieczulenie w chirurgii ogólnej i przewodu pokarmowego;

3)  znieczulenie w chirurgii naczyniowej;

4)  znieczulenie w transplantologii;

5)  znieczulenie w urologii;

6)  znieczulenie w ginekologii i położnictwie;

7)  analgezja porodu;

8)  znieczulenie w neurochirurgii;

9)  znieczulenie w radiologii interwencyjnej i kardiologii interwencyjnej;

10) znieczulenie w endoskopii górnego i dolnego odcinka przewodu pokarmowego;

11) znieczulenie w torakochirurgii;

12) znieczulenie w kardiochirurgii;

13) znieczulenie w chirurgii dziecięcej;

14) znieczulenie w laryngologii, okulistyce, chirurgii szczękowo-twarzowej;

15) znieczulenie w ortopedii i traumatologii narządu ruchu;

16) znieczulenie do innego postępowania niż zabiegowe;

17) znieczulenie poza salą operacyjną;

18) monitorowany nadzór anestezjologiczny.

5.  Opieka pooperacyjna:

1)  okres budzenia po zabiegu, powikłania;

2)  dalsze postępowanie pooperacyjne;

3)  ból pooperacyjny.

6.  Wyposażenie techniczne i monitorowanie

1)  wyposażenie techniczne:

a)  systemy zaopatrzenia w gazy medyczne,

b)  aparatura do znieczulenia,

c)  respiratory,

d)  systemy eliminacji gazów,

e)  wyposażenie do transfuzji i leczenia płynami,

f)   wyposażenie do autotransfuzji – hemodilucja,

g)  urządzenia do defibrylacji i stymulacji serca;

2)  monitorowanie:

a)  gazów i par anestetycznych,

b)  pulsoksymetryczne,

c)  kapnometryczne i kapnograficzne,

d)  EKG,

e)  ciśnienia tętniczego i innych parametrów układu krążenia,

f)   echokardiografia przezprzełykowa podczas zabiegów operacyjnych u chorych z wysokim ryzykiem sercowym znieczulanych do zabiegów niekardiochirurgicznych i kardiochirurgicznych,

g)  parametrów wentylacji płuc,

h)  mechaniki oddychania i wymiany gazowej,

i)    przewodnictwa nerwowo-mięśniowego,

j)    ciepłoty ciała,

k)  poziomu sedacji i głębokości znieczulenia;

3)  bezpieczeństwo w zakresie elektrycznych i innych technologii medycznych zastosowanych podczas operacji w odniesieniu do wyboru techniki znieczulenia. Lekarz rezydent w trakcie specjalizacji z anestezjologii i intensywnej terapii:

a)  nie ma uprawnień do zmiany sposobu leczenia zaleconego przez kierownika specjalizacji/Ordynatora, zaś w przypadkach wyjątkowych każdą zmianę leczenia musi uzgodnić z kierownikiem specjalizacji/Ordynatorem,

4)  przed podjęciem decyzji przeprowadza konsultację z lekarzem specjalistą anestezjologii i intensywnej terapii,

5)  nie może wykonywać znieczulenia pacjentów, których stan ogólny według skali ASA odpowiada stopniowi IV lub V,

6)  może zlecać dodatkowe badania i konsultacje niezbędne do zakwalifikowania pacjenta do znieczulenia jedynie pod nadzorem lekarza specjalisty anestezjologii i intensywnej terapii,

7)  może udzielać świadczeń zdrowotnych z zakresu intensywnej terapii, jeżeli jego praca jest nadzorowana przez lekarza specjalistę anestezjologii i intensywnej terapii.

Podsumowując, lekarz rezydent w trakcie specjalizacji z anestezjologii i intensywnej terapii to lekarz wykonujący procedury pod bezpośrednim nadzorem lekarza specjalisty, a także na jego polecenie. Praca lekarza rezydenta w znacznej mierze jest niesamodzielna, zakres wykonywanych czynności jest ograniczony (co reguluje rozporządzenie Ministra Zdrowia z 16 grudnia 2016 r. w sprawie standardu organizacyjnego opieki zdrowotnej w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii). Praca lekarza rezydenta polega w znacznej mierze na wypełnianiu poleceń lekarza specjalisty. Jako lekarz rezydent w trakcie specjalizacji Wnioskodawczyni udzielała świadczeń zdrowotnych z zakresu intensywnej terapii niesamodzielnie, wyłącznie wtedy jeżeli praca była nadzorowana przez lekarza specjalistę anestezjologii i intensywnej terapii. Jako lekarz rezydent zlecała dodatkowe badania i konsultacje niezbędne do zakwalifikowania pacjenta do znieczulenia wyłącznie pod nadzorem lekarza specjalisty anestezjologii i intensywnej terapii. Wnioskodawczyni, jako lekarz rezydent, podejmowała decyzje o zakończeniu resuscytacji wyłącznie po konsultacji z lekarzem specjalistą anestezjologii i intensywnej terapii.

Szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii Wnioskodawczyni zakończyła Państwowym Egzaminem Specjalizacyjnym. Obecnie wykonuje już pracę lekarza specjalisty anestezjologii i intensywnej terapii.

Wnioskodawczyni ma zarejestrowaną indywidualną działalność gospodarczą w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej od (…).01.2018 r.

Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie PKD 86.22.Z – Praktyka lekarska specjalistyczna.

Po zakończeniu specjalizacji z zakresu anestezjologii i uzyskaniu uprawnień specjalisty anestezjologii i intensywnej terapii Wnioskodawczyni rozpoczęła świadczyć usługi dla szpitala, w którym odbywała opisywaną we wniosku specjalizację lekarską, w ramach prowadzonej indywidualnej działalności gospodarczej. W dniu (…).02.2025 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę na udzielanie świadczeń zdrowotnych z Szpitalem (dalej także jako „Umowa”). Świadczenia medyczne w zakresie zawartej Umowy Wnioskodawczyni świadczy w Oddziale (…). Wnioskodawczyni świadczy usługi medyczne wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (praktyki lekarskiej).

Do obowiązków Wnioskodawczyni należy między innymi wykonywanie świadczeń zdrowotnych wynikających z procesu leczenia, udzielanie konsultacji i pomocy lekarskiej na rzecz innych oddziałów oraz izby przyjęć szpitala, wydawanie orzeczeń lekarskich, wykonywanie innych czynności wynikających z procedur medycznych i warunków współpracy z pozostałym personelem szpitala, udzielanie świadczeń zdrowotnych poza godzinami podstawowej ordynacji i planowanymi dyżurami lekarskimi wynikających z zaplanowanych zabiegów operacyjnych poza godzinami podstawowej ordynacji. Wynagrodzenie z tytułu realizacji przedmiotu Umowy wypłacane jest przez szpital na podstawie wystawionej faktury przez Wnioskodawczynię, pod warunkiem potwierdzenia wykonania świadczeń przez kierownika oddziału w uzgodniony sposób, za każdy miesiąc wykonania świadczeń medycznych.

Należy wskazać na różnice pomiędzy zakresem obowiązków pracowniczych Wnioskodawczyni i sposobem ich wykonywania, w okresie zatrudnienia na umowę o pracę, jako lekarz rezydent, w Szpitalu, a zakresem obowiązków Wnioskodawczyni i sposobem wykonywania świadczeń medycznych na rzecz swojego byłego pracodawcy już w ramach Umowy, jako lekarz specjalista intensywnej terapii.

Po pierwsze, Wnioskodawczyni ma uprawnienie do znieczulania pacjentów samodzielnie, w trybie ostrodyżurowym i planowym, w sytuacji gdy jako lekarz rezydent takiego uprawnienia nie posiadała. Po drugie, Wnioskodawczyni ma uprawnienie do znieczulania dzieci i noworodków, w sytuacji gdy jako lekarz rezydent mogła wykonywać takie znieczulenie tylko pod nadzorem przełożonego lekarza. Po trzecie, Wnioskodawczyni ma uprawnienie do rozpoznania śmierci mózgu, w sytuacji gdy jako lekarz rezydent nie miała takiego uprawnienia.

Generalnie rzecz ujmując, Wnioskodawczyni ma uprawnienie do wykonywania swoich usług na rzecz byłego pracodawcy bez nadzoru innego lekarza specjalisty. Jako lekarz rezydent, pracując na oddziale intensywnej terapii, wykonywała swoją pracę stale pod nadzorem przełożonego lekarza specjalisty. Teraz Wnioskodawczyni może w ramach Umowy szkolić lekarzy rezydentów pracujących w szpitalu u byłego pracodawcy, w tym prowadzić specjalizacje lekarzy rezydentów.

Wnioskodawczyni była zatrudniona w ramach umowy o pracę jako lekarz rezydent specjalizujący się w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii. Przedmiotowa umowa o pracę (rezydentura) została zawarta na czas określony, wyłącznie w ramach umowy o odbywanie specjalizacji. Obecnie Wnioskodawczyni wykonuje świadczenia anestezjologiczne na rzecz pacjentów swojego byłego pracodawcy jako lekarz specjalista. Lekarz rezydent wykonuje swoje czynności pod nadzorem i w uzgodnieniu z ordynatorem, zaś lekarz specjalista wykonuje swoje czynności samodzielnie oraz ponosi za nie pełną odpowiedzialność.

Jako lekarz specjalista anestezjologii i intensywnej terapii Wnioskodawczyni pełni w szpitalu swojego byłego pracodawcy samodzielne stanowisko. Samodzielnie wykonuje w tym podmiocie leczniczym świadczenia zdrowotne z zakresu anestezjologii. Jako specjalista anestezjologii i intensywnej terapii Wnioskodawczyni prowadzi resuscytację i samodzielnie podejmuje decyzję o jej zakończeniu. Jako lekarz specjalista pełni samodzielne dyżury medyczne w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii.

Praca w ramach umowy o pracę (jako lekarz rezydent) nie była samodzielna, wymagała bezpośredniego nadzoru specjalisty i posiadała liczne ograniczenia. Obecnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi świadczone przez Wnioskodawczynię na rzecz byłego pracodawcy, w tym w ramach Umowy, są wykonywane samodzielnie.

Wnioskodawczyni w żadnym roku podatkowym, w tym w 2025 roku, nie uzyskała przychodu ze swojej działalności gospodarczej, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

Do wykonywanej działalności przez Wnioskodawczynię nie mają zastosowania wyłączenia przewidziane w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawczyni rozlicza się obecnie na zasadach ogólnych (według skali podatkowej). Wnioskodawczyni zamierza złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania z przychodu.

Uzupełnienie wniosku

W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie występują i nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym przychody uzyskiwane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w ramach zawartej Umowy z byłym pracodawcą będą mogły być opodatkowane przy zastosowaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni- w opisanym zdarzeniu przyszłym przychody uzyskiwane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w ramach zawartej Umowy z byłym pracodawcą, będą mogły być opodatkowane przy zastosowaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

e)  działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-     jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-     w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W ww. artykule zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak w przedmiotowej sprawie nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 powyższej ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Wnioskodawczyni złoży przedmiotowe oświadczenie.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

W Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni wskazała, że:

-     w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy usługi w zakresie PKD 86.22.Z Praktyka lekarska specjalistyczna;

-     Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 2018 r.;

-     Wnioskodawczyni złoży oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania Wnioskodawcy;

-     do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

-     zakres czynności na rzecz byłego pracodawcy, które są wykonywane na podstawie Umowy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie odpowiada czynnościom, jakie były wykonywane w ramach stosunku pracy;

-     usługi świadczone jako specjalista anestezjologii i intensywnej terapii w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom, które wykonywała Wnioskodawczyni jako lekarz rezydent na podstawie umowy o pracę.

Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem nawet częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Dlatego też Wnioskodawczyni uważa, że skoro, jak wskazała w opisie sprawy, usługi świadczone jako specjalista anestezjologii i intensywnej terapii w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom, które wykonywała, jako lekarz rezydent na podstawie umowy o pracę, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawne, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni spełnia wszystkie ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując, Wnioskodawczyni będzie mogła opodatkować przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w tym przychody uzyskane z tytułu realizacji Umowy na wykonywanie świadczeń medycznych na rzecz pacjentów szpitala, będącego byłym jej pracodawcą, przy zastosowaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w okresie od (…) stycznia 2017 r. do (…) lutego 2025 r. była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę w Szpitalu, jako lekarz rezydent, specjalizujący się w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii. Obecnie wykonuje już Pani pracę lekarza specjalisty anestezjologii i intensywnej terapii. Ma Pani zarejestrowaną indywidualną działalność gospodarczą od stycznia 2018 r. Obecnie rozlicza się Pani na zasadach ogólnych. W lutym 2025 r. zawarła Pani umowę na udzielanie świadczeń zdrowotnych ze Szpitalem (dalej: Umowa) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (praktyki lekarskiej). Wskazała Pani na różnice między zakresem Pani obowiązków pracowniczych i sposobem ich wykonywania, w okresie zatrudnienia na umowę o pracę, jako lekarz rezydent w Szpitalu, a zakresem Pani obowiązków i sposobem wykonywania świadczeń medycznych na rzecz Szpitala (byłego pracodawcy) już w ramach Umowy, jako lekarz specjalista intensywnej terapii. Po pierwsze, ma Pani uprawnienie do znieczulania pacjentów samodzielnie, w trybie ostrodyżurowym i planowym, w sytuacji gdy jako lekarz rezydent takiego uprawnienia Pani nie posiadała. Po drugie, ma Pani uprawnienie do znieczulania dzieci i noworodków, w sytuacji gdy jako lekarz rezydent mogła wykonywać takie znieczulenie tylko pod nadzorem przełożonego lekarza. Po trzecie, ma Pani uprawnienie do rozpoznania śmierci mózgu, w sytuacji gdy jako lekarz rezydent nie miała takiego uprawnienia. Ma Pani zatem uprawnienie do wykonywania swoich usług na rzecz Szpitala (byłego pracodawcy) bez nadzoru innego lekarza specjalisty. Jako lekarz rezydent, pracując na oddziale intensywnej terapii, wykonywała Pani swoją pracę stale pod nadzorem przełożonego lekarza specjalisty. Teraz może Pani w ramach Umowy szkolić lekarzy rezydentów pracujących w Szpitalu, w tym prowadzić specjalizacje lekarzy rezydentów. Praca w ramach umowy o pracę (jako lekarz rezydent) nie była samodzielna, wymagała bezpośredniego nadzoru specjalisty i posiadała liczne ograniczenia. Obecnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi świadczone przez Panią na rzecz Szpitala (byłego pracodawcy), w tym w ramach Umowy, są wykonywane samodzielnie. W żadnym roku podatkowym, w tym w 2025 roku, nie uzyskała Pani przychodów z działalności gospodarczej w wysokości przekraczającej 2 mln euro. Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia przewidziane w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro świadczone przez Panią usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala różnią się od tych, które wykonywała Pani jako lekarz – rezydent w ramach umowy o pracę zawartej ze Szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz Szpitala może Pani korzystać w 2026 roku z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowanie: w opisanym zdarzeniu przyszłym przychody uzyskiwane z tytułu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w ramach zawartej Umowy ze Szpitalem (byłym pracodawcą) będą mogły być opodatkowane przy zastosowaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.