Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc różnorodne usługi twórcze, projektowe, techniczne i wspierające, sklasyfikowane pod określonymi kodami PKWiU. Usługi obejmują wytwarzanie treści edukacyjnych, projektowanie wizualne, administrację systemów danych, wsparcie operacyjne i nadzór merytoryczny. Podatnik wybrał opodatkowanie ryczałtem…
Interpretacja indywidualna – w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:
- prawidłowe – w zakresie opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.11.1;
- nieprawidłowe – w pozostałym zakresie.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Dnia 31 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 28 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 lutego 2026 r. (wpływ 26 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Przeważającym kodem PKD Wnioskodawcy (zgodnie z klasyfikacją PKD 2025) jest 90.11.Z (Działalność twórcza i artystyczna). Pozostałe kody PKD obejmują: 74.12.Z, 59.11.Z, 63.10.A oraz 82.99.B. Wnioskodawca wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy na rzecz kontrahenta (...) kompleksowe usługi eksperckie, twórcze i techniczne, obejmujące:
· Wytwarzanie treści edukacyjnych: (...). Celem tych działań jest edukacja rynku i dostarczanie obiektywnej wiedzy (PKWiU 90.03.11.0 – Usługi świadczone przez autorów).
· Projektowanie wizualne i multimedialne: (...) (PKWiU 74.10.1 – Usługi w zakresie projektowania specjalistycznego oraz PKWiU 59.11.1 – Usługi związane z produkcją nagrań wideo).
· Administrację systemami danych: Techniczna konfiguracja systemów (…), narzędzi AI oraz automatyzacji procesów komunikacji (systemy (…) i inne systemy przepływu informacji typu (…)). Usługi polegają na zarządzaniu strukturą danych i logiką przepływu informacji (PKWiU 63.11.11.0 – Usługi przetwarzania danych).
· Wsparcie operacyjne: Techniczne przygotowanie materiałów do dystrybucji oraz obsługę procesów administracyjnych wspomagających funkcjonowanie platformy kontrahenta (PKWiU 82.99.19.0 – Pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane).
· Nadzór merytoryczny: Weryfikację poprawności danych i jakości merytorycznej publikowanych treści (….), co stanowi element pracy twórczej autora (PKWiU 90.03.11.0 – Usługi świadczone przez autorów).
Wnioskodawca podkreśla, że nie świadczy usług reklamowych (reklamowych agencji), usług doradztwa w zakresie zarządzania ani usług pośrednictwa finansowego. Wnioskodawca nie jest agentem ani pośrednikiem w zawieraniu umów inwestycyjnych.
Uzupełnienie:
1. W zakresie stosowania wyłączeń zawartych w art. 8 ustawy o ryczałcie Wnioskodawca oświadcza, że w odniesieniu do prowadzonej działalności nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W szczególności:
· Wnioskodawca nie opłaca podatku w formie karty podatkowej,
· Wnioskodawca nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,
· Wnioskodawca nie osiąga przychodów z prowadzenia aptek, handlu częściami do pojazdów mechanicznych ani kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
· Wnioskodawca nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,
· Wnioskodawca oświadcza, że usługi świadczone na rzecz kontrahenta nie są i nie będą wykonywane na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, u którego Wnioskodawca w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w bieżącym roku podatkowym wykonywał w ramach stosunku pracy czynności odpowiadające zakresowi obecnych usług (art. 8 ust. 2 ustawy).
2. W zakresie limitu przychodów (2 000 000 euro): Wnioskodawca oświadcza, że w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek (tj. w roku 2025), nie uzyskał przychodów z działalności gospodarczej przekraczających kwotę 2 000 000 euro. Limit ten nie zostanie przekroczony również w odniesieniu do okresów objętych zdarzeniem przyszłym.
3. W zakresie przychodów z tytułu przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1): Wnioskodawca potwierdza, że w ramach prowadzonej działalności uzyskuje oraz będzie uzyskiwać przychody sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.11.0 (Usługi przetwarzania danych). Usługi te obejmują techniczną konfigurację systemów CRM, narzędzi AI oraz automatyzację procesów komunikacji kanałami cyfrowymi, co zostało opisane w punkcie 3 opisu zdarzenia przyszłego we wniosku.
4. W zakresie prowadzenia ewidencji przychodów: Wnioskodawca oświadcza, że prowadzi i będzie prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający rzetelne określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Ewidencja ta pozwala na wyodrębnienie przychodów podlegających opodatkowaniu różnymi stawkami (jeśli wystąpią).
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane ze świadczenia opisanych usług, sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 90.03.11.0, 74.10.1, 59.11.1, 63.11.11.0 oraz 82.99.19.0 mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy – właściwą stawką ryczałtu dla opisanych usług jest stawka 8,5%.
Uzasadnienie stanowiska:
Brak wyłączeń dla stawki 8,5%:
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie stawka 8,5% jest stawką podstawową dla przychodów z działalności usługowej, o ile dane usługi nie zostały przyporządkowane do innych stawek (np. 15%, 12% czy 17%). Żaden z kodów PKWiU opisanych we wniosku nie został wymieniony w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 ustawy jako podlegający wyższej stawce.
Wytwarzanie treści edukacyjnych (pisanie tekstów i artykułów blogowych) oraz projektowanie wizualne i multimedialne (tworzenie wideo i animacji/ tworzenie grafiki i infografik) to, zdaniem Wnioskodawcy, usługi autorów (PKWiU 90.03.11.0) oraz projektantów (74.10.1), które mają charakter wytwórczy – ich rezultatem jest powstanie utworu w rozumieniu prawa autorskiego. Nie są to usługi reklamowe (15%), gdyż ich głównym celem jest edukacja i informowanie, a nie nakłanianie do zakupu konkretnego produktu.
Administracja systemami CRM i narzędziami AI (PKWiU 63.11.11.0) stanowi, zdaniem Wnioskodawcy, usługi przetwarzania danych. Nie są to usługi doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego ani oprogramowania (12%), lecz techniczna obsługa gotowych rozwiązań w chmurze (…).
Wspomaganie operacyjne funkcjonowania licencjonowanej platformy (…) (PKWiU 82.99.19.0) nie nosi, zdaniem Wnioskodawcy, znamion pośrednictwa finansowego ani agencyjnego.
Wnioskodawca nie wykonuje czynności agenta (PKD 82.99.B, a nie 82.99.A), co wyklucza zastosowanie stawki 15% właściwej dla pośrednictwa.
Wnioskodawca wskazuje, że czynności opisane jako „nadzór merytoryczny oraz fact-checking” (pkt 5 opisu stanu faktycznego) nie stanowią samodzielnej usługi doradczej ani zarządzania projektami, lecz są nieodzownym elementem procesu wytwarzania specjalistycznych treści (PKWiU 90.03.11.0), szczególnie z uwagi na typ usług oferowanych przez platformę, z którą współpracuje Wnioskodawca.
Działania te polegają m.in. na weryfikacji rzetelności i prawdziwości twierdzeń zawartych w artykułach, raportach i analizach, zapewnieniu spójności merytorycznej materiałów edukacyjnych z aktualnym stanem prawnym i rynkowym sektora, technicznej kontroli jakości gotowych utworów (tekstów, grafik, wideo) przed ich dystrybucją w systemach komunikacji.
Powyższe czynności mają charakter kontroli jakości rezultatu pracy (utworu), a nie zarządzania przedsiębiorstwem Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie posiada uprawnień decyzyjnych w strukturach Zleceniodawcy, nie kieruje jego personelem ani nie kształtuje strategii biznesowej podmiotu. Zgodnie z utrwaloną praktyką interpretacyjną, czynności polegające na sprawdzaniu poprawności i jakości merytorycznej materiałów informacyjnych, jako element wsparcia procesów komunikacyjnych, nie wykraczają poza zakres usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 90.03.11.0 oraz 82.99.19.0, co zdaniem Wnioskodawcy uprawnia do zastosowania stawki 8,5%.
Dyrektor KIS w licznych interpretacjach (np. 0112-KDSL1-1.4011.586.2025.2.DT, 0115- KDST2-2.4011.435.2025.2.BM, 0114-KDIP3-2.4011.26.2025.1.MG, 0112- KDIL2-2.4011.666.2023.2.AA) potwierdzał, że usługi wsparcia technicznego, analizy danych, tworzenia treści i nadzoru merytorycznego, o ile nie są stricte reklamą lub zarządzaniem, podlegają stawce 8,5%.
Podsumowując, ze względu na charakter usług (edukacyjny, twórczy i techniczny, a nie reklamowy) oraz ich klasyfikację PKWiU, przychody Wnioskodawcy powinny być, zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowane stawką 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
- prawidłowe – w zakresie opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.11.1;
- nieprawidłowe – w pozostałym zakresie.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) uchylona,
e) uchylona,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych
przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z tej regulacji.
Jednocześnie wskazuję, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stosownie do art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
I tak, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i, v , y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług:
· przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99) (litera i);
· nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30) (litera v);
· kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90) (litera y).
Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Co do zasady – w myśl powyższego przepisu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 tej ustawy.
Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan szereg usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU:
· 90.03.11.0 – Usługi świadczone przez autorów;
· 74.10.1 – Usługi w zakresie projektowania specjalistycznego;
· 59.11.1 – Usługi związane z produkcją nagrań wideo;
· 63.11.11.0 – Usługi przetwarzania danych;
· 82.99.19.0 – Pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Oświadczył Pan także, że w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek nie uzyskał przychodów z działalności gospodarczej przekraczających kwotę 2 000 000 euro. Limit ten nie zostanie przekroczony również w odniesieniu do okresów objętych zdarzeniem przyszłym. Ponadto potwierdził Pan, że w zakresie przychodów z tytułu przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1) uzyskuje Pan oraz będzie uzyskiwać przychody sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.11.0 (Usługi przetwarzania danych).
W pierwszej kolejności w odniesieniu do usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 59.11.1 „Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych” wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem dla przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia tych usług właściwą stawką ryczałtu jest stawka 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W odniesieniu do usług, które świadczy Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.11.0 – „Usługi przetwarzania danych” wskazuję, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podlegają one opodatkowaniu 15% stawka ryczałtu, co zostało wprost wskazane w tym przepisie.
Odnośnie do kolejnych świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU pod symbolem 82.99.19.0 „Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane”, to również dla nich właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v powołanej ustawy – jest 15% , która jest przewidziana dla usług związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 82.9).
Dla przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90) ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje odrębną stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – 15%, wynikającą z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem w zakresie świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU 90.03.11.0 – Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów należy opodatkować stawką ryczałtu 15%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Natomiast w zakresie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.10.1 – „Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania” stwierdzam, że właściwą stawką do opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez Pana z tego tytułu jest stawka 14%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Tym samym przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.10 podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia opisanych usług, sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU:
· 63.11.11.0 – należy opodatkować stawką ryczałtu w wysokości 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
· 90.03.11.0 – należy opodatkować stawką ryczałtu w wysokości 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
· 82.99.19.0 – należy opodatkować stawką ryczałtu w wysokości 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
· 74.10.1 – należy opodatkować stawką ryczałtu w wysokości 14% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
· 59.11.1 – należy opodatkować stawką ryczałtu w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo