Podatniczka obecnie jest zatrudniona na umowę o pracę jako lekarz rezydent w szpitalu. Jej umowa wygasa w styczniu 2026 roku. Od marca 2026 roku planuje rozpocząć świadczenie usług medycznych dla tego samego szpitala, ale już jako lekarz specjalista prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą. Zakres obowiązków jako specjalista będzie różnił się od obowiązków rezydenta,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 7 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 6 lutego 2026 r. (wpływ 6 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Aktualnie łączy Panią umowa o pracę zawarta z (...) Szpitalem w (…) na stanowisku młodszy asystent – lekarz rezydent w dziedzinie (…). Szkolenie specjalizacyjne zostało zrealizowane, a Pani umowa wygaśnie z dniem (…) stycznia 2026 r.
Od marca 2026 r. planuje Pani świadczyć usługi dla tego samego szpitala/oddziału w ramach umowy kontraktowej jako lekarz specjalista (jednoosobowa działalność gospodarcza).
Mając na uwadze wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne np. nr 0112-KDIL2-2.4011.805.2022.2.MM z dnia 12 grudnia 2022 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.329.2024.2.MC z dnia 12 czerwca 2024 r. 0112-KDIL2-2.4011.881.2024.1.WS z dnia 5 lutego 2025 r., w których wskazano, że praca lekarza specjalisty i lekarza rezydenta nie są tożsame, uważa Pani, że w przyszłym roku, mimo nawiązania umowy cywilnoprawnej z podmiotem, gdzie obecnie jest Pani zatrudniona na umowę o pracę w ramach rezydentury, może Pani wybrać formę opodatkowania działalności gospodarczej na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego.
W ramach pracy lekarza rezydenta wykonuje Pani wszelkie czynności zgodnie z programem specjalizacji, wyłącznie pod ścisłym nadzorem kierownika specjalizacji i kierownika oddziału w celu nabycia wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych określonych w programie specjalizacji. Wszelkie wykonywane procedury są nadzorowane, konsultowane i zatwierdzane przez lekarza specjalistę (w tym kierownika specjalizacji).
W dniu zawarcia umowy ze szpitalem otrzymała Pani następujący zakres obowiązków:
Zakres czynności
lek. rezydent
Oddział (…) Szpital w/m.
(…)
Jako lekarz specjalista na stanowisku starszy asystent nie będzie Pani podlegać nadzorowi innych lekarzy, będzie Pani w pełni odpowiadać za wykonywane przez siebie obowiązki, będzie Pani nadzorować pracę młodszych lekarzy, w tym rezydentów (z możliwością pełnienia funkcji kierownika specjalizacji). W zakres Pani czynności będzie wchodzić samodzielna diagnostyka i prowadzenie procesu terapeutycznego pacjentów, wykonywanie zabiegów chirurgicznych, samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej, wykonywanie konsultacji specjalistycznych.
Zakres obowiązków z racji charakteru wykonywanej pracy jest częściowo zbieżny, ale nie tożsamy i zdecydowanie wzbogacony o dodatkowe czynności związane z tytułem specjalisty (obecnie stanowisko młodszy asystent wobec zakresu obowiązków starszego asystenta).
Serdecznie prosi Pani o ustosunkowanie się do powyższych stwierdzeń.
Uzupełnienie wniosku
Działalność gospodarczą prowadzi Pani od dnia 1 czerwca 2021 r.
W roku 2025 nie uzyskała Pani przychodów z działalności gospodarczej w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.
Od dnia 1 marca 2026 r. usługi świadczone przez Panią w ramach działalności gospodarczej będą stanowiły specjalistyczną praktykę lekarską w dziedzinie (…).
Posiada Pani dyplom lekarza specjalisty (…) i świadczy usługi samodzielnie, bez nadzoru. Usługi te zostały zaklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem: PKWiU 86.22.Z.
W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Pytanie
W 2026 r. chciałaby Pani wybrać jako formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14% – czy jest to możliwe, jeśli będzie Pani świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy w ramach specjalistycznej praktyki lekarskiej, podczas gdy wykonywane przez Panią usługi nie będą w pełni tożsame czynnościom, które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, mając na uwadze wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne np. nr 0112-KDIL2-2.4011.805.2022.2.MM z dnia 12 grudnia 2022 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.329.2024.2.MC z dnia 12 czerwca 2024 r. 0112-KDIL2-2.4011.881.2024.1.WS z dnia 5 lutego 2025 r., w których wskazano, że praca lekarza specjalisty i lekarza rezydenta nie są tożsame, uważa Pani, że w przyszłym roku, mimo nawiązania umowy cywilnoprawnej z podmiotem, gdzie obecnie jest Pani zatrudniona na umowę o pracę w ramach rezydentury, może Pani wybrać formę opodatkowania działalności gospodarczej na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego.
Wskazane we wniosku sformułowanie „w przyszłym roku” dotyczy roku 2026.
W Pani ocenie, w 2026 r. może Pani opodatkować przychody z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 14%, mimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy.
Zakres czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie bowiem różnił się od zakresu obowiązków realizowanych przez Panią uprzednio w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent.
Ponadto, jako lekarz specjalista (…) będzie Pani wykonywać pracę samodzielnie, bez nadzoru, co odróżnia ją od czynności realizowanych w trakcie rezydentury.
Pani stanowisko wynika z wniosku i jego uzupełnienia.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) uchylona,
e) uchylona,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
W Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że aktualnie łączy Panią umowa o pracę z Wojewódzkim Szpitalem (…) (dalej: Szpital) na stanowisku młodszy asystent – lekarz rezydent w dziedzinie (…). Szkolenie specjalizacyjne zostało zrealizowane, a Pani umowa wygaśnie z dniem (…) stycznia 2026 r. Od marca 2026 r. planuje Pani świadczyć usługi dla tego samego szpitala/oddziału w ramach umowy kontraktowej jako lekarz specjalista (jednoosobowa działalność gospodarcza). Wskazała Pani, że zakres Pani obowiązków z racji charakteru wykonywanej pracy jest częściowo zbieżny, ale nie tożsamy i zdecydowanie wzbogacony o dodatkowe czynności związane z tytułem specjalisty. W 2025 roku uzyskała Pani przychodów z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Nie mają do Pani zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem skoro – będące przedmiotem wniosku – świadczone przez Panią usługi na rzecz Szpitala w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą różnić się od tych, które wykonywała Pani jako lekarz rezydent w ramach umowy o pracę na rzecz Szpitala, to może Pani korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie osiągane przez Panią przychody z działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przewidzianą dla usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
Podsumowanie: w przypadku gdy będzie Pani świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy w ramach specjalistycznej praktyki lekarskiej, podczas gdy wykonywane przez Panią usługi nie będą w pełni tożsame czynnościom, które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy ze Szpitalem, może Pani w 2026 r. wybrać jako formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Osiągane przez Panią przychody z działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo