Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.130.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-     prawidłowe w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.11.0 według stawki 8,5%;

-     nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 5 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 5 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 marca 2026 r. (wpływ 12 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 stycznia 2024 roku, pod firmą (…).

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm. – dalej: ustawa o PIT), a wybrana przez Niego forma opodatkowania to zryczałtowany podatek dochodowy.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności gospodarczej świadczy następujące usługi:

-   opracowuje autorskie publikacje elektroniczne o charakterze edukacyjnym i praktycznym oraz udostępnia je klientom w formie cyfrowej, zapewniając stały dostęp do zakupionych materiałów. Dodatkowo istnieje możliwość udzielania licencji na korzystanie z przygotowanych treści,

-   organizuje i prowadzi zajęcia edukacyjne w czasie rzeczywistym z wykorzystaniem platform internetowych. Szkolenia te mają charakter merytoryczny i edukacyjny oraz służą pogłębianiu wiedzy uczestników,

-   przygotowuje materiały edukacyjne w postaci nagranych treści wideo, które następnie udostępnia uczestnikom w ramach kursów online. Kursy te umożliwiają samodzielną naukę w dogodnym dla uczestnika czasie i mają charakter edukacyjny,

-   oferuje pakiety edukacyjne składające się z kilku e-booków oraz dodatkowych materiałów uzupełniających, stanowiących bonus do głównej treści (np. pliki audio). Zestawy te mają charakter praktyczny i służą kompleksowemu przekazaniu wiedzy.

Powyższe usługi są świadczone bez fizycznych nośników. Materiały są przekazywane cyfrowo (e-mail, linki do pobrania/odtworzenia). Materiały pobrane przez klienta mogą zostać zapisane na jego urządzeniu.

Wnioskodawca uzyskał opinię Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi (…).

Powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 58.11.30.0 Książki on-line; PKWiU 59.20.35.0; Nagrania dźwiękowe i muzyczne pobierane z Internetu oraz PKWiU 85.59.11.0 Usługi nauczania języków obcych.

Jako formę opodatkowania Wnioskodawca wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód zamierza opodatkować 5,5% oraz 8,5% stawką ryczałtu – rozpoczynając od 2024 roku. W tym celu, złożył do 20 lutego 2024 roku, elektroniczne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości opodatkowania prowadzonej przez Niego działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jak również ustalenia właściwej dla tej działalności stawki podatku.

Uzupełnienie:

a) PKWiU 58.11.30.0 – Książki on-line

Usługi w tym zakresie polegają na udostępnianiu autorskich materiałów dydaktycznych do nauki języka hiszpańskiego w formie cyfrowych publikacji. Materiały mają postać plików PDF zawierających treści teoretyczne, objaśnienia zagadnień językowych, przykłady oraz ćwiczenia utrwalające. Materiały są przekazywane uczestnikom drogą elektroniczną, w szczególności za pośrednictwem poczty elektronicznej (wiadomości e-mail zawierające pliki lub linki do ich pobrania) lub poprzez dostęp do platformy internetowej.

Zakres obejmuje przygotowanie i cykliczne udostępnianie materiałów edukacyjnych w ramach abonamentu. Każda lekcja zawiera opracowane przez Wnioskodawcę treści dydaktyczne, ćwiczenia oraz materiały do samodzielnej pracy uczestnika. Materiały są przekazywane wyłącznie w formie elektronicznej, bez wykorzystania fizycznych nośników.

Efektem świadczenia jest uzyskanie przez uczestnika dostępu do cyfrowych materiałów edukacyjnych stanowiących lekcje języka hiszpańskiego, które umożliwiają zapoznanie się z nowym materiałem językowym oraz jego samodzielne utrwalanie.

b) PKWiU 59.20.35.0 – Nagrania dźwiękowe i muzyczne pobierane z Internetu

Usługi polegają na udostępnianiu autorskich nagrań dźwiękowych wspierających naukę języka hiszpańskiego. Nagrania mają formę plików audio (np. MP3) zawierających omówienie zagadnień językowych, przykłady zdań, dialogi oraz ćwiczenia wymowy. Pliki są przekazywane uczestnikom drogą elektroniczną poprzez wiadomości e-mail zawierające pliki lub linki umożliwiające ich pobranie albo odtworzenie online.

Zakres obejmuje przygotowanie i cykliczne udostępnianie nagrań dźwiękowych stanowiących uzupełnienie materiałów dydaktycznych do nauki języka. Nagrania są elementem pakietu materiałów edukacyjnych udostępnianych w ramach abonamentu.

Efektem świadczenia jest umożliwienie uczestnikowi odsłuchania lub pobrania nagrań audio, które wspierają przyswajanie materiału językowego, w szczególności w zakresie rozumienia ze słuchu oraz poprawnej wymowy.

c) PKWiU 85.59.11.0 – Usługi nauczania języków obcych

Usługi w tym zakresie polegają na zdalnym prowadzeniu nauki języka hiszpańskiego w formie cyklicznego programu edukacyjnego realizowanego w modelu abonamentowym. Nauka odbywa się poprzez regularne udostępnianie materiałów dydaktycznych (tekstowych, audio oraz wideo), quizów sprawdzających oraz zapewnienie możliwości kontaktu z prowadzącym i innymi uczestnikami.

Zakres obejmuje przygotowanie programu nauki oraz jego realizację poprzez cykliczne udostępnianie lekcji językowych w formie cyfrowej, materiałów ćwiczeniowych, nagrań audio i wideo, a także quizów lub testów utrwalających wiedzę. Uczestnicy mają również możliwość zadawania pytań prowadzącemu oraz korzystania z zamkniętej społeczności uczestników wspierającej proces nauki. Usługi świadczone są wyłącznie drogą elektroniczną.

Efektem świadczenia jest uczestnictwo w procesie nauki języka hiszpańskiego oraz zdobywanie i utrwalanie wiedzy językowej poprzez korzystanie z udostępnionych materiałów dydaktycznych i narzędzi edukacyjnych.

Świadczenia sklasyfikowane przez GUS pod PKWiU 59.20.35.0 oraz PKWiU 58.11.30.0:

-   opracowywanie autorskich publikacji elektronicznych o charakterze edukacyjnym i praktycznym oraz udostępnianie ich klientom w formie cyfrowej, udzielanie licencji na korzystanie z przygotowanych treści,

-   opracowywanie autorskich publikacji elektronicznych o charakterze edukacyjnym i praktycznym oraz udostępnianie ich klientom w formie cyfrowej, udzielanie licencji na korzystanie z przygotowanych treści,

-   oferowanie pakietów edukacyjnych składających się z kilku e-booków oraz dodatkowych materiałów uzupełniających, stanowiących bonus do głównej treści (np. pliki audio),

Świadczenia sklasyfikowane przez GUS pod PKWiU 85.59.11.0:

-     organizowanie i prowadzenie zajęć edukacyjnych w czasie rzeczywistym z wykorzystaniem platform internetowych,

-     przygotowywanie materiałów edukacyjnych w postaci nagranych treści wideo, które następnie Wnioskodawca udostępnia uczestnikom w ramach kursów online.

Do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w okresie, którego dotyczy wniosek, nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony jest przez Wnioskodawcę warunek, że w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskał on przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Wnioskodawca w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Licencja udzielana jest do następujących przygotowanych treści cyfrowych: (…).

Udostępnianie licencji następuje w zakresie usług sklasyfikowanych pod PKWiU: 58.11.30.0 oraz 59.20.35.0.

Tworzone przez Wnioskodawcę treści stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz są przedmiotem prawa autorskiego i w związku z tym podlegają ochronie.

Uzyskiwane przychody z udzielania licencji do przygotowanych treści wynikają z umowy licencyjnej określonej w art. 66 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca udziela licencji niewyłącznej wielu konsumentom równocześnie, bez prawa do dalszej dystrybucji utworu.

Pola eksploatacji w zakresie umowy licencyjnej są nieograniczone w czasie i miejscu korzystania z utworu.

Obejmują one prawo do zwielokrotniania utworu techniką cyfrową poprzez zapisanie (pobranie) pliku w pamięci urządzenia końcowego użytkownika (np. komputer, telefon) oraz jego odtwarzanie i wyświetlanie wyłącznie na własny użytek osobisty klienta.

Pytania

1. Czy przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w zakresie PKWiU 85.59.11.0, będzie kwalifikował się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie), a więc w stawce 8,5%?

2. Czy przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w zakresie PKWiU 58.11.30.0 i 59.20.35.0, będzie kwalifikował się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 6 lit. a ustawy o ryczałcie, a więc w stawce 5,5%?

Pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 1 – przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w zakresie prowadzenia szkoleń w czasie rzeczywistym oraz sprzedaży kursów online (nie prowadzonych w czasie rzeczywistym) lub udzielanie do nich licencji na korzystanie z przygotowanych treści, opisanym we wniosku, będzie kwalifikował się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie), a więc w stawce 8,5%.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 – przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w pozostałym zakresie, opisanym we wniosku, będzie kwalifikował się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 6 lit. a ustawy o ryczałcie, a więc w stawce 5,5%.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tę formę opodatkowania mogą również stosować osoby nieprowadzące działalności gospodarczej w przypadku, w którym osiągają one przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 1 ust. 2 ustawy o ryczałcie).

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (określone w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT).

Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii). Ponadto podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

-   samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

-   w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

-   samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie zmiany formy opodatkowania na ryczałt. W przypadku Wnioskodawcy nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki.

Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie). Wnioskodawca nie osiągnął przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000 euro w roku poprzedzającym rok podatkowy, od którego zamierza zastosować formę zryczałtowanego podatku dochodowego.

W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny umożliwia stosowania wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 14%; 12%, 10%; 8,5%/12,5%; 8,5%; 5,5%; 3% oraz 2%.

Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez podatnika usług. Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety klasyfikacja ze względu na swój ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku działalność powinna zostać sklasyfikowana pod PKWiU 58.11.30.0 Książki on-line; PKWiU 59.20.35.0 Nagrania dźwiękowe i muzyczne pobierane z Internetu oraz PKWiU 85.59.11.0 Usługi nauczania języków obcych.

W ramach działalności zajmuje on się:

-   opracowuje autorskie publikacje elektroniczne o charakterze edukacyjnym i praktycznym oraz udostępnia je klientom w formie cyfrowej, zapewniając stały dostęp do zakupionych materiałów. Dodatkowo istnieje możliwość udzielanie licencji na korzystanie z przygotowanych treści;

-   organizuje i prowadzi zajęcia edukacyjne w czasie rzeczywistym z wykorzystaniem platform internetowych. Szkolenia te mają charakter merytoryczny i edukacyjny oraz służą pogłębianiu wiedzy uczestników;

-   przygotowuje materiały edukacyjne w postaci nagranych treści wideo, które następnie udostępnia uczestnikom w ramach kursów online. Kursy te umożliwiają samodzielną naukę w dogodnym dla uczestnika czasie i mają charakter edukacyjny;

-   oferuje pakiety edukacyjne składające się z kilku e-booków oraz dodatkowych materiałów uzupełniających, stanowiących bonus do głównej treści (np. pliki audio). Zestawy te mają charakter praktyczny i służą kompleksowemu przekazaniu wiedzy.

Powyższe usługi są świadczone bez fizycznych nośników. Materiały są przekazywane cyfrowo (e-mail, linki do pobrania/odtworzenia). Materiały pobrane przez klienta mogą zostać zapisane na jego urządzeniu.

Wnioskodawca uzyskał opinię Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi (…).

W art. 12 ust. 1 pkt. 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ustawodawca wskazuje, że stawka 8,5% ma zastosowanie dla przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85). Wobec czego, mając na uwadze klasyfikację PKWiU nadaną przez Główny Urząd Statystyczny w Łodzi, Wnioskodawca winien opodatkować przychody w zakresie prowadzenia szkoleń w czasie rzeczywistym oraz sprzedaży kursów online (nie prowadzonych w czasie rzeczywistym) stawką 8,5%.

Jednakże art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o ryczałcie nie odnosi się wprost do pozostałych powołanych symboli PKWiU.

Nie oznacza to, że w jego przypadku niemożliwy jest wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotowa działalność powinna zostać zakwalifikowana jako działalność wytwórcza, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a, podlegająca opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu.

Zdaniem Wnioskodawcy, to właśnie wskazana stawka byłaby właściwa dla przychodów uzyskanych z pozostałej opisanej we wniosku działalności, nie mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 85.59.11.0.

Stanowisko wynikające z uzupełnienia wniosku

W uzupełnieniu zawarł Pan następujące stanowisko odnoszące się wprost do doprecyzowanych w wyniku uzupełnienia pytań.

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 1 – przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w zakresie PKWiU 85.59.11.0, będzie kwalifikował się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie), a więc w stawce 8,5%.

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 2 – przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w zakresie PKWiU 58.11.30.0 i 59.20.35.0, będzie kwalifikował się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 6 lit. a ustawy o ryczałcie, a więc w stawce 5,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

-     prawidłowe w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.11.0 według stawki 8,5%;

-     nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z tej regulacji.

Jednocześnie wskazuję, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślam, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pani działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności świadczy Pan m.in. usługi skalsyfikowane pod symbolem PKWiU 85.59.11.0 – Usługi nauczania języków obcych. Ponadto świadczy Pan także usługi sklasyfikowane pod PKWiU: 58.11.30.0 – Książki on-line oraz 59.20.35.0 – Nagrania dźwiękowe i muzyczne pobierane z Internetu. W uzupełnieniu szczegółowo opisał Pan zakres świadczonych usług. Wskazał Pan także, że Pana działalność polega na udzielaniu Licencji do przygotowanych treści cyfrowych: e-booka, który obejmuje e-book z historyjkami w języku hiszpańskim wraz z tłumaczeniem, workbook z ćwiczeniami w pliku PDF, audiobook w formacie MP4 oraz zestaw fiszek do samodzielnej nauki dostępny na platformie; zestawu boxów, (...), nagrania audio oraz w wybranych pakietach zadania wraz z odpowiedziami. Zaznaczył Pan, że udostępnia Pan licencje w zakresie usług sklasyfikowanych pod PKWiU: 58.11.30.0 oraz 59.20.35.0. Tworzone przez Pana treści stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz są przedmiotem prawa autorskiego i w związku z tym podlegają ochronie. Uzyskiwane przez Pana przychody z udzielania licencji do przygotowanych treści wynikają z umowy licencyjnej określonej w art. 66 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto udziela Pan licencji niewyłącznej wielu konsumentom równocześnie, bez prawa do dalszej dystrybucji utworu. Pola eksploatacji w zakresie umowy licencyjnej są nieograniczone w czasie i miejscu korzystania z utworu. Obejmują one prawo do zwielokrotniania utworu techniką cyfrową poprzez zapisanie (pobranie) pliku w pamięci urządzenia końcowego użytkownika (np. komputer, telefon) oraz jego odtwarzanie i wyświetlanie wyłącznie na własny użytek osobisty klienta. Jednocześnie wskazał Pan, że w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony jest warunek, że w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskał Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Wskazał Pan także, że w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W pierwszej kolejności odniosę się do przychodów, które osiąga Pan ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.11.0 – Usługi nauczania języków obcych.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślam, że w Sekcji P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „EDUKACJA” zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”. W ramach tego działu znajduje się klasa 85.59 „USŁUGI W ZAKRESIE POZOSTAŁYCH POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”.

W ramach tego działu mieszczą się „Usługi nauczania języków obcych” – PKWiU 85.59.11.0.

Przychód osiągany z tytułu usług mieszczących się w klasie PKWiU 85.59.11.0 „Usługi nauczania języków obcych” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: przychody z działalności prowadzonej przez Pana w zakresie PKWiU 85.59.11.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana wątpliwość dotyczy również opodatkowania właściwą stawką ryczałtu świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 58.11.30.0 – Książki on-line oraz 59.20.35.0 – Nagrania dźwiękowe i muzyczne pobierane z Internetu.

Zgodnie z pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

‒    wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

‒    usługi stanowią:

·   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

·   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazanymi w pkt 5.3.2, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Odnosząc się do Pana wątpliwości w zakresie stawki ryczałtu do przychodów uzyskiwanych z udzielania licencji, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy przedmiot Pana działalności gospodarczej stanowi działalność wytwórczą, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

W komentarzu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne A. Bartosiewicz i R. Kubacki wskazują:

Jak wskazał Pan we wniosku udziela Pan licencji do przygotowanych przez Pana treści cyfrowych. Ponadto wskazał Pan, że umowy, które zawiera z klientami, spełniają przesłanki określone ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych i mają charakter umów określonych w art. 66 tej ustawy, czyli umów licencyjnych.

Biorąc pod uwagę opisane okoliczności prowadzonej przez Pana działalności oraz przytoczone przepisy i zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wskazuję, że Pana działalność, z tytułu której uzyskuje Pan przychody za udzielanie licencji do treści cyfrowych nie stanowi działalności wytwórczej. W świetle bowiem zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Ponadto zaznaczam w tym miejscu, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też przychody, które Pan osiąga z tytułu udzielania licencji do przygotowanych przez Pana treści cyfrowych kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą i są opodatkowane według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Skoro bowiem – jak wynika z opisu sprawy – tworzy Pan utwory w ramach działalności gospodarczej, stanowią one niewątpliwie składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

W opisanych przypadkach – jak już wcześniej wskazano – nie mamy do czynienia z działalnością wytwórczą.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu udzielania licencji do przygotowanych przez Pana treści cyfrowych są opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.