Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.138.2026.2.MM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w odniesieniu do przychodów z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 85.59.13.2,

-     prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 3 marca 2026 r. (wpływ 3 marca 2026 r.) oraz z 16 marca 2026 r. (wpływ 16 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Informacje ogólne o działalności.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 3 września 2020 roku. Działalność ta jest działalnością usługową – pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz polskich i zagranicznych klientów (dalej łącznie: „Klient”). Klienci Wnioskodawcy działają głównie w branży technologicznej, zajmując się m.in. automatyzacją procesów sprzedażowych, wsparciem w zakresie compliance (…), rozwojem platform (…) dla biznesu, a także w innych branżach wymagających profesjonalnego wsparcia w obszarze sprzedaży i rozwoju biznesu.

Jako podstawowy przedmiot działalności Wnioskodawca wskazał w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej kod PKD 74.90.Z – „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”.

Wnioskodawca terminowo i zgodnie z przepisami złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie to dotyczy opodatkowania przychodów począwszy od stycznia 2022 roku.

Dla celów podatkowych Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów dla celów ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 15 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Charakter i warunki świadczonych usług

Wnioskodawca świadczy objęte tym wnioskiem usługi w oparciu o umowy o świadczenie usług zawierane z Klientami – we własnym zakresie, na własne ryzyko oraz na własną odpowiedzialność, z wykorzystaniem pozyskanej przez lata wiedzy i doświadczenia oraz przy użyciu własnych zasobów niezbędnych do pełnej, skutecznej i prawidłowej realizacji umowy współpracy.

Usługi realizowane są dla Klienta bez prawa wyłączności. Wnioskodawca nie jest agentem handlowym Klienta i nie jest uprawniony do zawierania umów w imieniu Klienta. Wnioskodawca nie jest stroną umów zawieranych między jego klientami a ich kontrahentami. Jego rola ogranicza się do podejmowania czynności zmierzających do zawarcia takich umów i kojarzenia kontrahentów lub wręcz przekazywania tylko kontaktu do drugiej strony.

Żaden z członków personelu Klienta nie jest przełożonym Wnioskodawcy, który to samodzielnie decyduje o miejscu i czasie świadczenia usług, z zastrzeżeniem uzgodnionych z Klientem terminów. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za należytą staranność przy realizowaniu usług.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy kształtowane może być w różny sposób, na zasadzie ryczałtu w ramach określonego umową zaangażowania Wnioskodawcy lub w oparciu o stawkę godzinową. W zależności od ustaleń z Klientem Wnioskodawca może otrzymać także wynagrodzenie prowizyjne lub dodatkowe, zależne od rezultatów wykonanych usług oraz w zależności od uzgodnień z danym Klientem.

Opis świadczonych usług

W zależności od bieżącego zapotrzebowania Klienta dokładny zakres prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności ulegać może zmianie, jednak przedmiotem tego wniosku są przychody osiągane ze świadczenia dwóch rodzajów usług, które Wnioskodawca klasyfikuje zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) następująco:

A) Usługi pośrednictwa komercyjnego – PKWiU 74.90.12.0,

B) Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego – PKWiU 85.59.13.2.

Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczyć usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1) czy usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Wnioskodawca nie osiąga przychodów w zakresie wolnych zawodów, dopuszcza jednak świadczenie innych usług lub sprzedaż towarów, jednak czynności te nie są objęte niniejszym wnioskiem.

Wnioskodawca nie wyklucza świadczenia jednocześnie także innych usług niż opisane powyżej podlegające opodatkowaniu ryczałtem, osiągając w szczególności inne przychody z działalności usługowej opisane w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy czy przychodów z innej działalności czy handlu. Podobnie, usługi Wnioskodawcy świadczone mogą być także na rzecz innych podmiotów niż Klient (Klienci).

Osiągając przychody różnego rodzaju, w przypadku gdy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest dla takich przychodów różny, Wnioskodawca prowadzi ewidencję, o której jest mowa w art. 12 ust. 3 ustawy, w formie pozwalającej na ustalenie prawidłowości rozliczeń ryczałtu w różnej wysokości (według różnych stawek).

W latach 2022-2024 przychody Wnioskodawcy z działalności gospodarczej nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro i na moment składania tego wniosku także w roku 2025 nie przekraczają tej wartości.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w formie spółki, nie wykonuje czynności na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy oraz nie prowadzi działalności wyłączonej z ryczałtu zgodnie z art. 8 ustawy. Nie zachodzą w stosunku do Wnioskodawcy inne okoliczności wskazane w art. 8 ustawy, tj. Wnioskodawca nie będzie opłacać (nie opłaca) podatku w formie karty podatkowej, nie skorzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie osiągnie przychodów z prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych czy działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, wytwarzania wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym oraz nie zmieni formy wykonywania działalności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy.

Usługi Pośrednictwa Komercyjnego

W ramach świadczonych usług pośrednictwa komercyjnego („Pośrednictwo Komercyjne”) rolą Wnioskodawcy jest reprezentowanie Klienta w kontaktach z potencjalnymi partnerami biznesowymi, poszukiwanie i nawiązywanie relacji biznesowych w imieniu Klienta. Wnioskodawca nie jest uprawniony do podejmowania działań wiążących prawnie Klienta ani do reprezentowania go w czynnościach prawnych.

W ramach Pośrednictwa Komercyjnego, które Wnioskodawca klasyfikuje w ramach PKWiU 74.90.12.0, Wnioskodawca wykonuje w szczególności następujące czynności:

1)  Zbieranie leadów i weryfikacja wstępnego zainteresowania usługami (produktami) Klienta w ramach sieci biznesowej lub na rynku podmiotów, którzy mogą być zainteresowaniu usługami (produktami) Klienta (research), w celu zebrania bazy danych potencjalnych kontrahentów. Wnioskodawca wyszukuje i kontaktuje się z potencjalnymi kontrahentami Klienta na podstawie podanych i ustalonych przez Klienta kryteriów oraz bada lub omawia możliwości współpracy Klienta ze zidentyfikowanym przez Wnioskodawcę potencjalnym kontrahentem.

2)  Prezentowanie klientom informacji o aktualnych i planowanych usługach lub produktach Klienta (w tym produktów cyfrowych), przekazywanie aktualizacji i zmian w ofercie oraz omawianie możliwości ich wdrożenia w ramach bieżącej współpracy. Koordynowanie spotkań i komunikacji między klientami a zespołem Klienta w celu nawiązania kontaktów biznesowych i umożliwienia sprzedaży oraz zapewnienia prawidłowego przebiegu współpracy i realizacji usług.

3)  Monitorowanie i raportowanie wyników sprzedaży oraz efektywności działań. Przygotowywanie zestawień raportów z wynikami sprzedaży, analiza efektywności kampanii sprzedażowych, rekomendacje dotyczące optymalizacji działań. Opisywane Pośrednictwo Komercyjne wiąże się także z udziałem w imieniu Klienta w spotkaniach w celu nawiązania kontaktów oraz ułatwienia prowadzenia działalności gospodarczej Klienta. Obejmuje także korzystanie z sieci kontaktów samodzielnie wypracowanych przez Wnioskodawcę.

W ramach koordynacji komunikacji między klientami a działami Klienta (sprzedaż, marketing, produkt, obsługa klienta) Wnioskodawca organizuje i prowadzi spotkania operacyjne i handlowe. Pełni rolę głównego punktu kontaktowego operacyjnego w relacji klient–Klient, bez podejmowania zobowiązań finansowych ani negocjowania warunków we własnym imieniu. Sporządza pomocnicze dokumenty (notatki, zestawienia, podsumowania) zgodnie z ustaleniami i szablonami dostarczonymi przez Klienta.

Rezultatami wykonywanych usług Pośrednictwa Komercyjnego mogą być w szczególności, lecz nie tylko:

-     bazy danych zawierające informacje o bieżących kontaktach handlowych, w tym szczegółowe dane dotyczące historii współpracy i potrzeb biznesowych klientów,

-     przygotowane i przedstawione klientom propozycje rozszerzenia zakresu usług lub produktów Klienta (…), obejmujące warunki świadczenia, specyfikacje i możliwe opcje dodatkowe,

-     zestawienia klientów wraz z podsumowaniem realizowanych projektów i rekomendacjami dalszej współpracy,

-     listy zorganizowanych spotkań z klientami, wraz z datami, uczestnikami i ustaleniami dotyczącymi kontynuacji lub rozszerzenia współpracy,

-     materiały prezentacyjne i instruktażowe dotyczące produktów i usług Klienta, przekazywane w celu ułatwienia wdrożenia nowych funkcjonalności lub modułów,

-     raporty z wynikami współpracy, obejmujące wskaźniki jakości i efektywności działań obsługowych,

-     dokumentacja kontaktów z klientami, obejmująca notatki z rozmów i ustalenia dotyczące kolejnych kroków w realizowanych projektach.

Usługi Szkoleniowe

W ramach tzw. pozostałych usług w zakresie doskonalenia zawodowego sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 85.59.13.2 („Usługi Szkoleniowe”) Wnioskodawca wykonuje w szczególności następujące czynności:

1)  Prowadzenie indywidualnego i grupowego coachingu z zakresu (…) – wspierającego rozwój kompetencji w zakresie obsługi klienta, komunikacji, współpracy z zespołami produktowymi i wdrażania systemów (…).

2)  Edukowanie pracowników i zespołów klienta w zakresie metod skutecznej obsługi posprzedażowej, wdrażania użytkowników oraz pracy z danymi zwrotnymi.

3)  Mentoring w zakresie samoorganizacji zespołów, definiowania celów operacyjnych i pracy w modelu (…) – z naciskiem na praktyczne zastosowanie narzędzi (…).

4)  Udział jako trener w cyklach edukacyjnych, których celem jest przygotowanie zespołów do samodzielnego prowadzenia procesów (…) i efektywnej współpracy z działami technologicznymi.

5)  Wspieranie rozwoju zespołów klienta poprzez mentoring w zakresie samoorganizacji, metod pracy i zarządzania celami w obszarze (…).

Rezultatami wykonywanych Usług Szkoleniowych są w szczególności:

-     przeprowadzone sesje coachingowe i mentoringowe,

-     przygotowane materiały szkoleniowe i instruktażowe,

-     certyfikaty ukończenia szkoleń,

-     raporty z postępów rozwoju kompetencji uczestników czy zespołów,

-     dokumentacja przeprowadzonych warsztatów i szkoleń.

Uzupełnienie I

Których konkretnie lat podatkowych dotyczy Pana wniosek?

Wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego obejmującego lata podatkowe 2022, 2023, 2024, 2025 oraz 2026 (i lata następne, o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny opisany we wniosku).

Czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie wystąpiły negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Wnioskodawca potwierdza, że w żadnym z lat podatkowych objętych wnioskiem (tj. w latach 2022–2026) nie wystąpiły i nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843). W szczególności, w każdym z ww. lat podatkowych Wnioskodawca:

-     nie opłacał i nie opłaca podatku w formie karty podatkowej (art. 8 ust. 1 pkt 1);

-     nie korzystał i nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie odrębnych przepisów (art. 8 ust. 1 pkt 2);

-     nie osiągał i nie osiąga przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych ani działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych (art. 8 ust. 1 pkt 3);

-     nie wytwarzał i nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym (art. 8 ust. 1 pkt 4);

-     nie podejmował wykonywania działalności po zmianie działalności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5;

-     nie uzyskał przychodów ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy (art. 8 ust. 2).

Czy w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony jest/będzie następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskał/uzyska Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?

Wnioskodawca potwierdza, że w odniesieniu do każdego z lat podatkowych objętych wnioskiem spełniony jest/był warunek, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy, tj. w roku poprzedzającym dany rok podatkowy Wnioskodawca uzyskał/uzyskiwał przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej równowartości 2 000 000 euro. W szczególności:

-     w roku 2021 (poprzedzającym rok podatkowy 2022) – przychody nie przekroczyły 2 000 000 euro;

-     w roku 2022 (poprzedzającym rok podatkowy 2023) – przychody nie przekroczyły 2 000 000 euro;

-     w roku 2023 (poprzedzającym rok podatkowy 2024) – przychody nie przekroczyły 2 000 000 euro;

-     w roku 2024 (poprzedzającym rok podatkowy 2025) – przychody nie przekroczyły 2 000 000 euro;

-     w roku 2025 (poprzedzającym rok podatkowy 2026) – na dzień składania niniejszego uzupełnienia przychody nie przekraczają i nie przekroczą równowartości 2 000 000 euro.

Uzupełnienie II

Wniosek dotyczy wyłącznie zaistniałego stanu faktycznego, obejmującego lata podatkowe 2022, 2023, 2024 i 2025.

Pytania

1.  Czy Wnioskodawca miał (ma) prawo opodatkować przychody z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

2.  Czy przychody ze świadczenia opisanych usług Pośrednictwa Komercyjnego sklasyfikowanych według PKWiU pod kodem 74.90.12.0 podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

3.  Czy przychody ze świadczenia opisanych pozostałych usług w zakresie doskonalenia zawodowego (Usług Szkoleniowych) sklasyfikowanych według PKWiU pod kodem 85.59.13.2 podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – tak, Wnioskodawca ma prawo opodatkować przychody z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym przychody z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych.

Artykuł 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) tej ustawy stanowi, że osoby fizyczne mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskały przychody z działalności prowadzonej samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej równowartości 2 000 000 euro.

Ponadto, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy, osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą, które w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadziły tę działalność, mogą dokonać wyboru opodatkowania przychodów z tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli złożą pisemne oświadczenie o wyborze tego sposobu opodatkowania naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnięty został pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnięty został w grudniu roku podatkowego.

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego:

-     prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 3 września 2020 roku,

-     w latach 2022-2024 przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły (i na moment składania tego wniosku także w roku 2025 nie przekraczają) równowartości 2 000 000 euro,

-     złożył w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

-     nie prowadzi działalności w formie spółki,

-     nie wykonuje czynności na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

Jednocześnie nie zachodzą w stosunku do Wnioskodawcy okoliczności wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem, określone w art. 8 ustawy, tj. Wnioskodawca:

-     nie opłaca podatku w formie karty podatkowej,

-     nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

-     nie osiąga przychodów z działalności w zakresie prowadzenia aptek,

-     nie osiąga przychodów z działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

-     nie osiąga przychodów z działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

-     nie osiąga przychodów z wytwarzania wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,

-     nie prowadzi działalności stanowiącej wykonywanie wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy.

Wobec spełnienia wszystkich przesłanek pozytywnych oraz braku przesłanek negatywnych Wnioskodawcy przysługuje prawo do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych do czasu, aż nie zajdą w przyszłości okoliczności wskazane w art. 8 i art. 9 ust. 1a-1b ustawy oraz będzie spełniony warunek wskazany w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy.

Zastosowaniu opodatkowania ryczałtowego nie stoi na przeszkodzie także fakt ewentualnego świadczenia przez Wnioskodawcę usług, do których znajdą zastosowanie różne stawki zryczałtowanego podatku. Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy, w przypadku prowadzenia przez podatnika różnych rodzajów działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Jak wskazał Wnioskodawca – prowadzi i będzie prowadził wymaganą ustawą ewidencję.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – tak, przychody ze świadczenia opisanych usług Pośrednictwa Komercyjnego sklasyfikowanych według PKWiU pod kodem 74.90.12.0 podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Przepis ten stanowi normę ogólną dla działalności usługowej i znajduje zastosowanie do wszystkich rodzajów usług, dla których ustawa nie przewiduje odrębnej, szczególnej stawki ryczałtu. Analiza przepisów art. 12 ust. 1 ustawy wskazuje, że ustawodawca przewidział szczególne stawki ryczałtu jedynie dla enumeratywnie wymienionych rodzajów działalności.

Opisane przez Wnioskodawcę usługi pośrednictwa komercyjnego, polegające w szczególności na:

-     zbieraniu leadów i weryfikacji zainteresowania usługami Klienta,

-     wyszukiwaniu i kontaktowaniu się z potencjalnymi kontrahentami,

-     prezentowaniu oferty Klienta,

-     umawianiu spotkań handlowych,

-     monitorowaniu i raportowaniu wyników sprzedaży,

-     koordynacji komunikacji między klientami a działami Klienta,

-     pełnieniu roli punktu kontaktowego operacyjnego,

stanowią niewątpliwie działalność usługową w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Kod PKWiU 74.90.12.0 obejmuje usługi pośrednictwa komercyjnego i handlowego, kojarzenie kontrahentów biznesowych, wspieranie procesów sprzedażowych. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2015 roku symbol 74.90.12.0 oznacza „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” i obejmuje m.in. usługi pośrednictwa komercyjnego polegające na kojarzeniu sprzedających i kupujących lub wynajmujących i najemców nieruchomości oraz ułatwianiu negocjacji i zawierania transakcji handlowych w imieniu klienta.

Istotne jest, że Wnioskodawca:

-     nie jest agentem handlowym Klienta,

-     nie jest uprawniony do zawierania umów w imieniu Klienta,

-     nie jest stroną umów zawieranych między Klientem a jego kontrahentami,

-     jego rola ogranicza się do podejmowania czynności zmierzających do zawarcia umów i kojarzenia kontrahentów.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie mieszczą się w zakresie działalności, dla których ustawa przewiduje inne stawki ryczałtu, w szczególności:

-     nie stanowią usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1), opodatkowanych stawką 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy,

-     nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU dział 70), które mogłyby podlegać stawce 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy,

-     nie stanowią działalności w zakresie pośrednictwa w wynajmie nieruchomości, opodatkowanego stawką 12% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy.

W konsekwencji, do przychodów z opisanych usług pośrednictwa komercyjnego zastosowanie ma podstawowa stawka ryczałtu dla działalności usługowej wynosząca 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – tak, przychody ze świadczenia opisanych Usług Szkoleniowych – tzw. pozostałych usług w zakresie doskonalenia zawodowego sklasyfikowanych według PKWiU pod kodem 85.59.13.2 podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzasadnienie:

Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania 2, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ustala stawkę ryczałtu w wysokości 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem rodzajów działalności wymienionych w innych punktach tego przepisu.

Opisane przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe, obejmujące w szczególności:

-     prowadzenie indywidualnego i grupowego coachingu z zakresu (…),

-     edukowanie pracowników w zakresie obsługi posprzedażowej,

-     mentoring w zakresie samoorganizacji zespołów i pracy w modelu agile,

-     udział jako trener w cyklach edukacyjnych,

-     wspieranie rozwoju zespołów poprzez mentoring,

stanowią usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, właściwie sklasyfikowane pod kodem PKWiU 85.59.13.2.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, symbol 85.59.13.2 oznacza „Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego” i obejmuje usługi związane z rozwojem zawodowym, które nie są kształceniem formalnym. Do tej kategorii zaliczają się m.in.:

-     kursy doskonalenia zawodowego,

-     szkolenia specjalistyczne,

-     coaching i mentoring zawodowy,

-     warsztaty rozwoju kompetencji.

Istotne jest, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają charakter doskonalenia zawodowego, gdyż:

-     są skierowane do pracowników już zatrudnionych,

-     mają na celu podniesienie kwalifikacji w zakresie wykonywanej pracy,

-     nie prowadzą do uzyskania formalnych kwalifikacji zawodowych,

-     mają charakter praktycznego treningu i coachingu,

-     są dostosowane do specyficznych potrzeb Klienta.

Usługi te nie stanowią kształcenia zawodowego w rozumieniu przepisów oświatowych, nie są prowadzone w ramach systemu oświaty, nie prowadzą do uzyskania kwalifikacji zawodowych w rozumieniu przepisów o systemie oświaty czy szkolnictwie wyższym. Nie stanowią również usług edukacyjnych, dla których ustawa przewiduje odrębne, wyższe stawki ryczałtu.

W świetle powyższego przychody ze świadczenia opisanych pozostałych usług w zakresie doskonalenia zawodowego podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy:

1.  Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki uprawniające do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

2.  Zarówno usługi pośrednictwa komercyjnego (PKWiU 74.90.12.0), jak i pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego (PKWiU 85.59.13.2) stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

3.  Dla żadnej z opisanych kategorii usług ustawa nie przewiduje szczególnej stawki ryczałtu, w związku z czym zastosowanie ma podstawowa stawka dla działalności usługowej wynosząca 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w odniesieniu do przychodów z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 85.59.13.2,

-     prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Co do zasady przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Podkreślam także, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg różnych stawek, ryczałt ten ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od września 2020 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi w zakresie pośrednictwa komercyjnego sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, oraz usługi szkoleniowe sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.59.13.2 – Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane. Wskazał Pan też, jakie konkretnie czynności Pan świadczy w ramach tych usług. Poinformował Pan również, że w stosunku do Pana działalności gospodarczej negatywne przesłanki wymienione w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie występują. Nie osiągał Pan także przychodów przekraczających równowartość 2 mln euro. Ponadto w terminie złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie to dotyczy opodatkowania przychodów począwszy od stycznia 2022 roku.

Na podstawie powyższego spełnia Pan warunki do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej:

-     usług pośrednictwa komercyjnego sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

-     usług szkoleniowych sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.13.2 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: miał (ma) Pan prawo opodatkować przychody z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przychody ze świadczenia opisanych usług Pośrednictwa Komercyjnego sklasyfikowanych według PKWiU pod kodem 74.90.12.0 podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast przychody ze świadczenia opisanych pozostałych usług w zakresie doskonalenia zawodowego (Usług Szkoleniowych) sklasyfikowanych według PKWiU pod kodem 85.59.13.2 również podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, jednak na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mimo że prawidłowe jest Pana stanowisko, że świadcząc usługi sklasyfikowane według PKWiU pod kodem 85.59.13.2, może Pan zastosować stawkę podatku w wysokości 8,5%, to z uwagi na wskazanie błędnej podstawy prawnej, uznałem je w tym zakresie za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanów faktycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.