Stawka ryczałtu od przychodów uzyskanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0.
Podatnik (osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą) świadczy na rzecz spółki z o.o. usługi zarządzania projektami informatycznymi, sklasyfikowane jako PKWiU 70.22.20.0 (pozostałe usługi zarządzania projektami). Usługi obejmują nadzór nad podwykonawcami i pracownikami, prowadzenie projektów, tworzenie dokumentacji,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 8 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 24 marca 2026 r. (wpływ 24 marca 2026 r.) oraz o dodatkową opłatę 28 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca kontynuuje w roku 2026 prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. Do dnia 20 lutego 2026 r. Wnioskodawca zamierza dokonać aktualizacji formy opodatkowania przez wybór opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego. Wnioskodawca wskazuje, że w roku 2026 będzie spełniał warunki do opodatkowania przychodów w tej formie.
W roku 2026 Wnioskodawca będzie świadczył usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz (...) sp. z o.o., na podstawie zawartej umowy o współpracy z dnia (...) 2025 r.
Zgodnie z treścią umowy Wnioskodawca świadczy na rzecz Usługobiorcy usługi polegające na:
a) nadzorowaniu pracy podwykonawców oraz pracowników (...) sp. z o.o. wykonujących prace przy projektach informatycznych,
b) prowadzeniu projektów informatycznych,
c) tworzeniu dokumentacji projektowej,
d) analizie i tworzeniu wymagań projektowych,
e) uczestnictwie w spotkaniach z klientami (...) sp. z o.o.,
f) nadzorowaniu wykorzystania budżetów dla prowadzonych projektów.
Usługi te są wykonywane przez Wnioskodawcę samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru i kierownictwa ze strony Usługobiorcy. Wnioskodawca decyduje o czasie i miejscu wykonywania czynności, wykorzystując własne umiejętności, wiedzę i doświadczenie oraz ponosi odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie powierzonych zadań. Umowa nie posiada cech stosunku pracy.
W ramach realizacji umowy Wnioskodawca przenosi na Usługobiorcę autorskie prawa majątkowe do powstałego w trakcie realizacji usług oprogramowania oraz dokumentacji, na wszystkich znanych polach eksploatacji. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje w ramach wynagrodzenia za świadczone usługi i nie stanowi odrębnego przedmiotu świadczenia. Wynagrodzenie Wnioskodawcy ustalone jest w formie stawki godzinowej za świadczenie usług.
Wnioskodawca nie prowadzi i nie będzie prowadził działalności związanej z oprogramowaniem, w szczególności nie wykonuje czynności polegających na tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu ani testowaniu kodu źródłowego oprogramowania, ani czynności charakterystycznych dla działalności programistycznej lub doradztwa informatycznego.
Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem, w szczególności nie sporządza opinii, analiz ani rekomendacji o charakterze strategicznym dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej przez Usługobiorcę lub jego klientów. Świadczone usługi mają charakter organizacyjny, koordynacyjny i wykonawczy i polegają na bieżącym zarządzaniu realizacją projektów informatycznych.
Świadczone usługi Wnioskodawca klasyfikuje według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
Uzupełnienie
Czy jest Pani wspólnikiem spółki z o.o. (dalej: Spółka), o której mowa we wniosku?
Wnioskodawca nie jest wspólnikiem spółki (...) sp. z o.o.
Czy pełni Pani w Spółce jakiekolwiek funkcje zarządcze, kontrolne, nadzorcze; jeśli tak – proszę wskazać, jakie to funkcje i jakie czynności w ramach tych funkcji Pani wykonuje?
Wnioskodawca nie pełni w Spółce żadnych funkcji zarządczych, kontrolnych ani nadzorczych w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych.
Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę wynikają wyłącznie z umowy cywilnoprawnej o współpracy, a nie z powołania do organów Spółki.
Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pani zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
W odniesieniu do Wnioskodawcy spełnione są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj.:
• przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro,
• działalność prowadzona jest samodzielnie,
• Wnioskodawca nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej.
Czy w związku ze świadczeniem usług będących przedmiotem wniosku będzie Pani uzyskiwać przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office)?
Wnioskodawca nie będzie uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office).
Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
W odniesieniu do działalności Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy, w szczególności:
• działalność nie obejmuje czynności wskazanych w katalogu wyłączeń,
• Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.
Jakie dokładnie czynności będzie Pani wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Spółki; proszę szczegółowo wskazać, na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest zakres, co jest efektem Pani czynności w zakresie:
– nadzorowania pracy podwykonawców oraz pracowników Spółki wykonujących prace przy projektach informatycznych,
– prowadzenia projektów informatycznych,
– tworzenia dokumentacji projektowej,
– analizy i tworzenia wymagań projektowych,
– uczestnictwa w spotkaniach z klientami Spółki, nadzorowania wykorzystania budżetów dla prowadzonych projektów;
proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. czynności?
Szczegółowy zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę:
a) Nadzorowanie pracy podwykonawców oraz pracowników Spółki
(…)
Efekt: zapewnienie prawidłowej realizacji projektu.
b) Prowadzenie projektów informatycznych
(…)
Efekt: realizacja projektu zgodnie z założeniami biznesowymi.
c) Tworzenie dokumentacji projektowej
(…)
Dokumentacja ma charakter organizacyjny i nie stanowi dokumentacji technicznej oprogramowania.
Efekt: wsparcie zarządzania projektem.
d) Zbieranie i porządkowanie wymagań projektowych
(…)
Efekt: przygotowanie wymagań do realizacji projektu.
e) Uczestnictwo w spotkaniach z klientami Spółki
(…)
Efekt: zapewnienie zgodności projektu z oczekiwaniami klienta.
f) Nadzorowanie wykorzystania budżetów projektowych
(…)
Efekt: kontrola kosztów projektu.
Dodatkowe wyjaśnienie:
Wnioskodawca nie wykonuje czynności programistycznych ani technicznych, w szczególności:
(…)
Świadczone usługi mają charakter organizacyjny, koordynacyjny i operacyjny.
Wskazała Pani:
(…) W ramach realizacji umowy Wnioskodawca przenosi na Usługobiorcę autorskie prawa majątkowe do powstałego w trakcie realizacji usług oprogramowania oraz dokumentacji, na wszystkich znanych polach eksploatacji. (…)
(…) nie wykonuje czynności polegających na tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu ani testowaniu kodu źródłowego oprogramowania (…).
– zatem proszę o wyjaśnienie rozbieżności dotyczących tworzenia oprogramowania?
W odniesieniu do wskazanej rozbieżności wyjaśnia Pani, że użyte w umowie sformułowanie „usługi programistyczne” ma charakter ogólny (ramowy) i generatywny, typowy dla wzorców umownych stosowanych przez kontrahenta, i nie odzwierciedla rzeczywistego zakresu wykonywanych czynności.
Zakres faktycznie wykonywanych usług obejmuje wyłącznie czynności organizacyjne, koordynacyjne i operacyjne, co wynika również ze szczegółowego opisu czynności zawartego w umowie.
Wnioskodawca nie wykonuje czynności polegających na tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu ani testowaniu oprogramowania.
Przeniesienie praw autorskich, o którym mowa w umowie, może dotyczyć wyłącznie ewentualnych utworów o charakterze nietechnicznym, takich jak dokumentacja projektowa, raporty, harmonogramy lub inne materiały organizacyjne powstałe w toku realizacji usług.
W związku z powyższym wskazuje Pani, że zapis ten nie oznacza, iż w ramach wykonywanej działalności tworzy Pani oprogramowanie ani świadczy Pani usługi programistyczne.
Jednocześnie Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych, w szczególności:
(…)
Wnioskodawca realizuje wyłącznie czynności operacyjne.
Dla kwalifikacji podatkowej decydujące znaczenie ma rzeczywisty charakter świadczonych usług, a nie nazewnictwo użyte w umowie.
Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że w treści pierwotnego wniosku przywołano fragmenty umowy o współpracy w celu rzetelnego i pełnego przedstawienia stanu faktycznego oraz całokształtu relacji pomiędzy stronami.
Cytowanie zapisów umownych miało charakter pomocniczy i nie stanowiło samodzielnej kwalifikacji świadczonych usług.
Wnioskodawca od początku wskazywał rzeczywisty zakres wykonywanych czynności, który ma charakter organizacyjny, koordynacyjny i operacyjny.
W konsekwencji przywołanie zapisów umownych nie zmienia faktu, że faktycznie wykonywane usługi nie mają charakteru programistycznego ani doradczego.
Pytanie
Czy przychody, które Wnioskodawca będzie uzyskiwał w roku 2026 z tytułu świadczenia na rzecz (...) sp. z o.o. usług polegających na nadzorowaniu pracy podwykonawców i pracowników wykonujących prace przy projektach informatycznych, prowadzeniu projektów informatycznych, tworzeniu dokumentacji projektowej, analizie i tworzeniu wymagań projektowych, uczestnictwie w spotkaniach z klientami oraz nadzorowaniu wykorzystania budżetów projektowych, sklasyfikowanych według PKWiU jako 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy – przychody, które będzie on uzyskiwał w roku 2026 z tytułu świadczenia na rzecz (...) sp. z o.o. usług polegających na nadzorowaniu pracy podwykonawców i pracowników wykonujących prace przy projektach informatycznych, prowadzeniu projektów informatycznych, tworzeniu dokumentacji projektowej, analizie i tworzeniu wymagań projektowych, uczestnictwie w spotkaniach z klientami oraz nadzorowaniu wykorzystania budżetów projektowych mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zdaniem Wnioskodawcy świadczone usługi stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy i mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
Świadczone usługi nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy, gdyż Wnioskodawca nie sporządza opinii, analiz ani rekomendacji o charakterze strategicznym lub decyzyjnym dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej przez Usługobiorcę lub jego klientów. Usługi Wnioskodawcy mają charakter organizacyjny, koordynacyjny i wykonawczy, polegający na bieżącym zarządzaniu realizacją projektów informatycznych.
Jednocześnie Wnioskodawca nie prowadzi działalności związanej z oprogramowaniem, w szczególności nie wykonuje czynności polegających na tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu ani testowaniu kodu źródłowego oprogramowania. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do oprogramowania oraz dokumentacji następuje wyłącznie jako element realizacji umowy o współpracy i nie stanowi odrębnego przedmiotu działalności ani samodzielnej usługi.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu opisanych usług nie podlegają opodatkowaniu stawką 15% właściwą dla usług doradztwa związanego z zarządzaniem, lecz podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Przy czym, stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.
W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pani opisem sprawy – w Pani przypadku wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają zastosowania.
Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zauważam, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16).
Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pani w roku 2026 usługi na rzecz Spółki z o.o. (dalej: Spółka), na podstawie zawartej umowy o współpracy. Zgodnie z umową świadczy Pani na rzecz Spółki usługi polegające na: nadzorowaniu pracy podwykonawców oraz pracowników Spółki wykonujących prace przy projektach informatycznych, prowadzeniu projektów informatycznych, tworzeniu dokumentacji projektowej, analizie i tworzeniu wymagań projektowych, uczestnictwie w spotkaniach z klientami Spółki oraz nadzorowaniu wykorzystania budżetów dla prowadzonych projektów. W uzupełnieniu opisała Pani świadczone usług. Nie prowadzi Pani i nie będzie Pani prowadzić działalności związanej z oprogramowaniem, w szczególności nie wykonuje Pani czynności polegających na tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu ani testowaniu kodu źródłowego oprogramowania ani czynności charakterystycznych dla działalności programistycznej lub doradztwa informatycznego. Nie będzie Pani uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office). Nie świadczy Pani usług doradztwa związanego z zarządzaniem, w szczególności nie sporządza opinii, analiz ani rekomendacji o charakterze strategicznym dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę lub jego klientów. Świadczone usługi mają charakter organizacyjny, koordynacyjny i wykonawczy i polegają na bieżącym zarządzaniu realizacją projektów informatycznych. Świadczone usługi klasyfikuje Pani według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Pani przychód nie przekroczył limitu 2 000 000 euro.
Oznacza to, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ usługi te nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem.
Podsumowanie: przychody, które będzie Pani uzyskiwać w roku 2026 z tytułu świadczenia na rzecz Spółki usług polegających na nadzorowaniu pracy podwykonawców i pracowników wykonujących prace przy projektach informatycznych, prowadzeniu projektów informatycznych, tworzeniu dokumentacji projektowej, analizie i tworzeniu wymagań projektowych, uczestnictwie w spotkaniach z klientami oraz nadzorowaniu wykorzystania budżetów projektowych, sklasyfikowanych według PKWiU jako 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, są/będą opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
– stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
– zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo