Lekarz dentysta prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od października 2025 roku, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, świadcząc usługi stomatologiczne. Jednocześnie jest zatrudniony na umowę o pracę w tej samej lecznicy, najpierw jako stażysta od października 2024 do września 2025, a następnie jako…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 29 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 marca 2026 r. (wpływ 17 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest lekarzem dentystą posiadającym prawo wykonywania zawodu i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 12 października 2025 r., w ramach której wykonuje indywidualną praktykę lekarską w zakresie stomatologii. Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej Wnioskodawca wybrał opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz złożył wymagane przepisami prawa oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest świadczenie usług medycznych sklasyfikowanych według PKWiU 86.23.Z – praktyka stomatologiczna, stanowiących działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie obowiązujących przepisów, w związku z czym Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje usługi medyczne na rzecz kilku podmiotów leczniczych, w tym m.in. dla (…) Lecznicy Stomatologicznej (…) w (…) Sp. z o.o.
Jednocześnie Wnioskodawca był i jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę (…) Lecznicy Stomatologicznej (…) w (…) Sp. z o.o. W okresie od 1 października 2024 r. do 30 września 2025 r. wykonywał pracę na stanowisku lekarza dentysty stażysty w ramach stażu podyplomowego, natomiast od dnia 12 stycznia 2026 r. do dnia 11 stycznia 2029 r. pozostaje zatrudniony jako lekarz dentysta rezydent w ramach szkolenia specjalizacyjnego. Zarówno staż podyplomowy, jak i szkolenie specjalizacyjne mają charakter szkoleniowy i są realizowane pod nadzorem osób uprawnionych, w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę oraz w strukturze podporządkowania pracowniczego.
W ramach stażu podyplomowego Wnioskodawca wykonywał czynności wyłącznie pod stałym nadzorem lekarzy posiadających pełne prawo wykonywania zawodu. Zakres tych czynności był ograniczony programem stażu i obejmował procedury o podstawowym stopniu skomplikowania. Wnioskodawca nie podejmował samodzielnych decyzji diagnostyczno-terapeutycznych w pełnym zakresie, a jego czynności podlegały bieżącej kontroli i zatwierdzaniu przez opiekuna stażu. Nie ponosił samodzielnej odpowiedzialności organizacyjnej ani ekonomicznej za udzielane świadczenia, nie organizował samodzielnie procesu leczenia ani harmonogramu pracy, a odpowiedzialność za dokumentację medyczną miała charakter ograniczony. Analogicznie, czynności wykonywane w ramach szkolenia specjalizacyjnego realizowane są w ramach programu kształcenia specjalizacyjnego i mają charakter szkoleniowy. Wnioskodawca wykonuje czynności pod nadzorem kierownika specjalizacji oraz opiekunów staży, działa w strukturze podporządkowania służbowego oraz realizuje świadczenia zdrowotne w celu nabywania i pogłębiania kompetencji zawodowych. Wnioskodawca nie ponosi pełnego ryzyka gospodarczego związanego z wykonywanymi czynnościami, a jego odpowiedzialność wobec pacjentów oraz osób trzecich jest ograniczona i związana z reżimem właściwym dla stosunku pracy.
Natomiast w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje zawód lekarza dentysty w sposób samodzielny. Samodzielnie dokonuje diagnozy pacjentów, podejmuje decyzje diagnostyczno-terapeutyczne, wdraża leczenie, wystawia recepty, skierowania oraz zaświadczenia, a także wykonuje procedury medyczne o wyższym stopniu złożoności klinicznej. Samodzielnie organizuje czas pracy, harmonogram przyjęć pacjentów oraz sposób realizacji świadczeń zdrowotnych. Nie podlega nadzorowi właściwemu dla stosunku pracy.
Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność zawodową, cywilną oraz organizacyjną wobec pacjentów oraz podmiotów, na rzecz których wykonuje usługi, a także działa na własne ryzyko gospodarcze. Ma możliwość samodzielnego kształtowania zakresu wykonywanych świadczeń, w tym odmowy ich wykonania, oraz świadczy usługi na rzecz wielu podmiotów.
Zakres czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie jest tożsamy z zakresem czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy, zarówno w okresie stażu podyplomowego, jak i szkolenia specjalizacyjnego. Ewentualna zbieżność dotyczy wyłącznie ogólnej dziedziny stomatologii i nie stanowi tożsamości czynności w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Różnice mają charakter istotny i dotyczą w szczególności stopnia samodzielności, zakresu odpowiedzialności, organizacji pracy oraz ponoszenia ryzyka gospodarczego.
Wnioskodawca nie świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług odpowiadających czynnościom wykonywanym przez niego w ramach umowy o pracę. Prognozowana wysokość przychodów z działalności gospodarczej nie przekroczy 2.000.000 euro w żadnym z lat podatkowych. W działalności Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie.
Uzupełnienie
W odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej nie występują ani nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 3 wskazanej ustawy.
W 2025 roku Wnioskodawca nie uzyskał przychodów z działalności gospodarczej przekraczających równowartość 2 000 000 euro.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca może opodatkować przychody uzyskiwane z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, pomimo świadczenia usług na rzecz obecnego oraz byłego pracodawcy, jeżeli zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej nie odpowiada czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę?
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy – w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym spełnione są wszystkie przesłanki umożliwiające opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, pomimo świadczenia usług na rzecz obecnego oraz byłego pracodawcy. W szczególności w niniejszej sprawie nie znajduje zastosowania wyłączenie przewidziane w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie podatnik traci prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłącznie w sytuacji, gdy uzyska z prowadzonej działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy. Przepis ten ma charakter wyjątku od zasady dopuszczalności ryczałtu i jako taki powinien być interpretowany ściśle, bez wykładni rozszerzającej.
Kluczowe znaczenie dla oceny możliwości zastosowania ryczałtu ma zatem rozumienie zwrotu normatywnego „odpowiadających czynnościom”. W ocenie Wnioskodawcy pojęcie to nie może być utożsamiane z jakąkolwiek zbieżnością przedmiotową lub ogólnym podobieństwem zakresu działalności, lecz odnosi się wyłącznie do sytuacji, w której czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej są tożsame co do charakteru, zakresu, sposobu wykonywania oraz odpowiedzialności z czynnościami realizowanymi w ramach stosunku pracy.
W niniejszej sprawie taka tożsamość nie występuje.
Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy – zarówno w okresie stażu podyplomowego, jak i w ramach szkolenia specjalizacyjnego – mają charakter szkoleniowy i dydaktyczny. Są one realizowane w ramach ustawowo uregulowanych programów kształcenia, pod stałym nadzorem opiekunów stażu, kierowników specjalizacji oraz lekarzy specjalistów. Wnioskodawca wykonuje te czynności w strukturze podporządkowania służbowego, w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę, bez ponoszenia pełnego ryzyka gospodarczego oraz bez pełnej samodzielności decyzyjnej.
Istotą stosunku pracy łączącego Wnioskodawcę z pracodawcą nie jest świadczenie usług medycznych w sensie rynkowym, lecz realizacja programu szkoleniowego prowadzącego do uzyskania określonych kwalifikacji zawodowych. W tym kontekście czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę mają charakter podporządkowany, nadzorowany oraz ograniczony zarówno co do zakresu kompetencji, jak i odpowiedzialności.
Odmienny charakter mają natomiast czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje zawód lekarza dentysty w pełni samodzielnie, działając jako niezależny przedsiębiorca. Samodzielnie diagnozuje pacjentów, podejmuje decyzje diagnostyczno-terapeutyczne, wdraża leczenie, wystawia recepty, skierowania oraz zaświadczenia, a także samodzielnie prowadzi dokumentację medyczną. Czynności te nie są wykonywane pod nadzorem właściwym dla stosunku pracy.
Ponadto w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca samodzielnie organizuje czas pracy, harmonogram przyjęć oraz sposób realizacji świadczeń, ma możliwość odmowy przyjęcia zlecenia oraz ponosi pełną odpowiedzialność zawodową, cywilną i organizacyjną wobec pacjentów oraz kontrahentów. Wnioskodawca działa na własne ryzyko gospodarcze, a jego wynagrodzenie jest uzależnione wyłącznie od faktycznie wykonanych usług.
Powyższe różnice powodują, że czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie mogą zostać uznane za odpowiadające czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie. Ewentualna zbieżność pomiędzy tymi czynnościami dotyczy wyłącznie ogólnej dziedziny medycyny – stomatologii, co nie jest wystarczające do zastosowania wyłączenia przewidzianego w tym przepisie.
Należy podkreślić, że ustawodawca posłużył się pojęciem „odpowiadających czynnościom”, a nie pojęciem „zbieżnych”, „podobnych” czy „wykonywanych w tej samej branży”. Oznacza to, że dla zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie konieczne jest istnienie rzeczywistej, jakościowej tożsamości czynności, a nie jedynie ich częściowe podobieństwo wynikające z wykonywania tego samego zawodu.
Zauważyć przy tym należy, że celem art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie jest przeciwdziałanie pozornemu zastępowaniu stosunku pracy inną formą wykonywania działalności zarobkowej, przy zachowaniu faktycznie tego samego zakresu obowiązków, sposobu wykonywania pracy oraz podporządkowania pracowniczego. Przepis ten nie ma natomiast na celu wykluczania z ryczałtu podatników, którzy – obok zatrudnienia o charakterze szkoleniowym – prowadzą rzeczywistą, samodzielną działalność gospodarczą o odmiennym charakterze.
W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających na uznanie, że działalność gospodarcza Wnioskodawcy stanowi kontynuację lub substytut stosunku pracy. Przeciwnie, działalność ta cechuje się samodzielnością, niezależnością organizacyjną oraz ponoszeniem ryzyka gospodarczego, co wyklucza zastosowanie art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie.
Dodatkowo Wnioskodawca spełnia wszystkie pozostałe warunki przewidziane ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym, w szczególności prowadzi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy, prowadzi ewidencję przychodów, złożył oświadczenie o wyborze ryczałtu, prognozowana wysokość przychodów nie przekracza limitu 2.000.000 euro, w prowadzonej działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 ustawy.
Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W konsekwencji Wnioskodawca zachowuje prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro;
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) uchylona,
e) uchylona,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych
przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan lekarzem dentystą posiadającym prawo wykonywania zawodu i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 12 października 2025 r., w ramach której wykonuje indywidualną praktykę lekarską w zakresie stomatologii. Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej wybrał Pan opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz złożył wymagane przepisami prawa oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan usługi medyczne na rzecz kilku podmiotów leczniczych, w tym m.in. dla (…) Lecznicy Stomatologicznej (…) w (…) Sp. z o.o. (dalej: Lecznica). Jednocześnie był i jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Lecznicy. W okresie od 1 października 2024 r. do 30 września 2025 r. wykonywał Pan pracę na stanowisku lekarza dentysty stażysty w ramach stażu podyplomowego, natomiast od 12 stycznia 2026 r. do 11 stycznia 2029 r. pozostaje Pan zatrudniony jako lekarz dentysta rezydent w ramach szkolenia specjalizacyjnego. Zarówno staż podyplomowy, jak i szkolenie specjalizacyjne mają charakter szkoleniowy i są realizowane pod nadzorem osób uprawnionych, w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę oraz w strukturze podporządkowania pracowniczego. W ramach stażu podyplomowego wykonywał Pan czynności wyłącznie pod stałym nadzorem lekarzy posiadających pełne prawo wykonywania zawodu. Zakres tych czynności był ograniczony programem stażu i obejmował procedury o podstawowym stopniu skomplikowania. Nie podejmował Pan samodzielnych decyzji diagnostyczno-terapeutycznych w pełnym zakresie, a Pana czynności podlegały bieżącej kontroli i zatwierdzaniu przez opiekuna stażu. Nie ponosił Pan samodzielnej odpowiedzialności organizacyjnej ani ekonomicznej za udzielane świadczenia, nie organizował Pan samodzielnie procesu leczenia ani harmonogramu pracy, a odpowiedzialność za dokumentację medyczną miała charakter ograniczony. Analogicznie, czynności wykonywane w ramach szkolenia specjalizacyjnego realizowane są w ramach programu kształcenia specjalizacyjnego i mają charakter szkoleniowy. Wykonuje Pan czynności pod nadzorem kierownika specjalizacji oraz opiekunów stażu, działa w strukturze podporządkowania służbowego oraz realizuje świadczenia zdrowotne w celu nabywania i pogłębiania kompetencji zawodowych. Nie ponosi Pan pełnego ryzyka gospodarczego związanego z wykonywanymi czynnościami, a Pana odpowiedzialność wobec pacjentów oraz osób trzecich jest ograniczona i związana z reżimem właściwym dla stosunku pracy. Natomiast w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan zawód lekarza dentysty w sposób samodzielny. Samodzielnie dokonuje Pan diagnozy pacjentów, podejmuje decyzje diagnostyczno-terapeutyczne, wdraża leczenie, wystawia recepty, skierowania oraz zaświadczenia, a także wykonuje procedury medyczne o wyższym stopniu złożoności klinicznej. Samodzielnie organizuje Pan czas pracy, harmonogram przyjęć pacjentów oraz sposób realizacji świadczeń zdrowotnych. Nie podlega Pan nadzorowi właściwemu dla stosunku pracy. Ponosi Pan pełną odpowiedzialność zawodową, cywilną oraz organizacyjną wobec pacjentów oraz podmiotów, na rzecz których wykonuje usługi, a także działa na własne ryzyko gospodarcze. Ma Pan możliwość samodzielnego kształtowania zakresu wykonywanych świadczeń, w tym odmowy ich wykonania, oraz świadczy Pan usługi na rzecz wielu podmiotów. Zaznaczył Pan, że zakres czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie jest tożsamy z zakresem czynności wykonywanych przez Pana w ramach stosunku pracy, zarówno w okresie stażu podyplomowego, jak i szkolenia specjalizacyjnego. Ewentualna zbieżność dotyczy wyłącznie ogólnej dziedziny stomatologii i nie stanowi tożsamości czynności w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Różnice mają charakter istotny i dotyczą w szczególności stopnia samodzielności, zakresu odpowiedzialności, organizacji pracy oraz ponoszenia ryzyka gospodarczego. Nie świadczy Pan zatem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług odpowiadających czynnościom wykonywanym przez Pana w ramach umowy o pracę. Ponadto z wniosku wynika, że w 2025 roku nie uzyskał Pan przychodów z działalności gospodarczej przekraczających równowartość 2 000 000 euro. Także prognozowana wysokość przychodów z działalności gospodarczej nie przekroczy 2.000.000 euro w żadnym z lat podatkowych. W Pana działalności nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o ryczałcie.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Lecznicy różnią się od tych, które wykonywał Pan jako lekarz dentysta - stażysta w ramach umowy o pracę od 1 października 2024 r. do 30 września 2025 r. zawartej z Lecznicą, jak i od wykonywanych w ramach szkolenia specjalizacyjnego na podstawie umowy o pracę z Lecznicą od 12 stycznia 2026 r., to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz Lecznicy może Pan korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Podsumowanie: w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym może Pan opodatkować przychody uzyskiwane z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, pomimo świadczenia usług na rzecz obecnego oraz byłego pracodawcy, skoro zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej nie odpowiada czynnościom wykonywanym przez Pana w ramach umowy o pracę.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo