Podatnik jest osobą fizyczną zatrudnioną na umowę o pracę, która nie prowadzi działalności gospodarczej. Od 2024 roku posiada słodkowodne akwarium z roślinami podwodnymi i od 2026 roku planuje sprzedawać nadmiary wyhodowanych roślin. Proces uprawy polega na nabywaniu sadzonek, ich ukorzenianiu i rozmnażaniu w akwariach o łącznej objętości 500-700 dm3 w miejscu zamieszkania,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan osobą zatrudnioną na podstawie umowy o pracę. Wynagrodzenie z tego tytułu stanowi Pana główne źródło utrzymania. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej i nie zamierza jej otwierać.
Od roku 2024 posiada Pan słodkowodne akwarium z akwarystycznymi roślinami podwodnymi. Od roku 2026 zamierza Pan nadmiary wyhodowanych roślin sprzedawać. Szacuje Pan, że roczny przychód ze sprzedaży roślin akwariowych może osiągnąć 10-30 tys. złotych.
Proces uprawy roślin akwariowych ma polegać na nabyciu materiału matecznego (małych sadzonek) od innych sprzedawców, np. w sklepach akwarystycznych, oraz uprawie tych roślin w akwarium w środowisku wodnym. Sadzonki roślin oraz podłoża (np. żwirek akwarystyczny) zakupione zostaną przez Pana osobiście. Następnie odpowiednia ilość roślin zostanie osadzona w ww. podłożach, co umożliwi ukorzenienie się rośliny oraz jej dalszy rozwój. Po osiągnięciu przez roślinę odpowiedniego wzrostu i jej rozmnożeniu (czas uprawy przekraczać będzie miesiąc od momentu zakupu sadzonki) będzie Pan prowadzić sprzedaż rozmnożonych roślin lub ich sadzonek, które zostały wyhodowane z rośliny wcześniej zakupionej.
Z uwagi na biologiczne okresy wzrostu roślin, szacowany okres hodowli wyniesie minimum 5 tygodni, czyli powyżej 1 miesiąca. Hodowla będzie prowadzona w jednym lub kilku zbiornikach akwariowych (szklanych) o łącznej objętości ok. 500 dm3-700 dm3. Hodowla roślin będzie prowadzona w miejscu zamieszkania.
Nieruchomość, w której posadowiona będzie hodowla, nie ma charakteru rolnego. Nie posiada Pan gospodarstwa rolnego i nie jest Pan rolnikiem w rozumieniu ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników. Będzie Pan wykonywać wszystkie etapy związane z ww. uprawą i hodowlą osobiście. Rośliny, które będzie Pan sprzedawać, będą pochodzić tylko i wyłącznie z Pana hodowli, po wcześniejszym ich rozmnożeniu we własnym akwarium.
Klienci będą pozyskiwani poprzez ogłoszenia na portalach internetowych. Sprzedaż będzie prowadzona za pomocą portali sprzedażowych, (…), a rozliczenia z kupującymi rośliny akwariowe będą w formie bezgotówkowej – przelewem na Pana konto bankowe.
Klasyfikacja statystyczna to hodowla roślin akwariowych pod kodem PKWIU 01.30.Z – „Rozmnażanie roślin”.
Pytania
1. Czy opisana działalność jest działalnością rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz.361, z późn. zm.)?
2. Czy działalność ta jest wyłączona z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
3. Czy Wnioskodawca objęty będzie obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od sprzedaży ww. roślin akwariowych?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 1 – opisana działalność polegająca na hodowli roślin akwariowych winna być zakwalifikowana jako działalność rolnicza w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa). Oznacza to, że hodowla ta nie będzie stanowiła ani działalności gospodarczej, ani też działu specjalnego produkcji rolnej.
Art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem działów specjalnych produkcji rolnej.
Jednocześnie art. 2 ust. 2 definiuje, jak należy tu rozumieć działalność rolniczą. Działalnością tą jest „... działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu..., a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc – w przypadku roślin (tu: dotyczy ozdobnych roślin akwariowych)
- licząc od dnia nabycia”.
Rośliny sprzedawane będą pochodziły, co do zasady, z własnej hodowli (zostaną wyhodowane z osobników matecznych w wyniku rozmnażania), a w przypadku gdyby – w początkowej fazie hodowli – pochodziły z zakupu – okresy ich przechowywania będą dłuższe niż określone w cytowanym przepisie. Zatem, planowana hodowla spełnia przesłanki wymagane do zakwalifikowania jej jako działalności rolniczej.
Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 2 – opisana działalność nie kwalifikuje się do działów specjalnych produkcji rolnej, ponieważ nie została wymieniona w załączniku nr 2 do ustawy, określającym ilościowe parametry, powyżej których dana działalność jest działem specjalnym produkcji rolnej – załącznik określa sposób płacenia podatku dochodowego zryczałtowanego w zależności od parametrów ilościowych. Brak wyszczególnienia w załączniku nr 2 hodowli roślin akwariowych powoduje, że działalność ta zostaje wyłączona z działów specjalnych produkcji rolnej.
Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 3 – opisana działalność nie podlega ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 2 ust. 2 i nie stanowi też działu specjalnego produkcji rolnej. Działalność winna być zakwalifikowana do działalności rolniczej i jest wyłączona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, jako przychody z działalności rolniczej. W związku z tym, nie będzie Pan objęty obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży roślin akwariowych.
Interpretację w podobnym przypadku wydał:
· Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w dniu 27 czerwca 2013 r., nr IPTPB1/415-235/13-4/KO,
· Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w dniu 9 kwietnia 2014 r., nr IPTPB1/415-57/14-2/MD,
· Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w dniu 5 lutego 2016 r., nr IPTPB1/4511-723/15-3/MD,
· Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w dniu 3 marca 2016 r., nr 1061-IPTPB1.4511.9.2016.2.DJD,
· Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 27 października 2017 r., 0113-KDIPT2-1.4011.349. 2017.1.MM,
· Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 22 czerwca 2023 r., 0112-KDIL-2.4011.333.2023. 2.MBN,
· Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 26 sierpnia 2021 r., 0113-KDIPT2-1.4011.485. 2021.2.AP,
które Pana zdaniem są zgodne z Pana stanowiskiem.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc – w przypadku roślin,
2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
- licząc od dnia nabycia.
Przychodami z działalności rolniczej są więc tylko te przychody, które pochodzą z działalności rolniczej w rozumieniu zdefiniowanym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów są:
- pozarolnicza działalność gospodarcza,
- działy specjalne produkcji rolnej.
Stosownie do treści art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002, ogłasza w drodze rozporządzenia normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4, zmieniając je corocznie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego zawarte są w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego – obowiązującą w 2026 r. − opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 9 października 2025 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2025 r. poz. 1403).
Z powyższych przepisów wynika, że działy specjalne produkcji rolnej są wyłączone z działalności rolniczej. Uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w załączniku nr 2 do ustawy. Jeżeli wskazana w treści załącznika uprawa, hodowla czy też chów przekracza rozmiary w nim wskazane, należy uznać, że uprawa ta, hodowla czy też chów stanowią działy specjalne produkcji rolnej, a do uzyskiwanych z tego tytułu dochodów zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Działalnością rolniczą dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wszelka produkcja roślinna i zwierzęca (z zastrzeżeniem art. 2 ust. 3 ustawy) w stanie nieprzetworzonym, określonym jako naturalny, wykorzystująca materiał roślinny lub zwierzęcy pochodzący z własnych upraw, hodowli, chowu oraz wykorzystująca materiał roślinny i zwierzęcy nabyty od innych producentów. Z uwagi na to, że działy specjalne produkcji rolnej są rodzajem działalności rolniczej, muszą być spełnione przesłanki dla uznania działalności za rolniczą. W przypadku nabycia przez podatnika roślin lub zwierząt od innych producentów, okresy ich przetrzymywania, w których następuje ich biologiczny wzrost (tzn. czas liczony od dnia nabycia do dnia zbycia) – nie mogą być krótsze niż określone w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, by można uznać tę działalność za działalność rolniczą.
Informacje zawarte w załączniku nr 2 mają znaczenie w dziedzinie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w tym załączniku, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji, do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od roku 2024 posiada Pan słodkowodne akwarium z akwarystycznymi roślinami podwodnymi. Od roku 2026 zamierza Pan nadmiary wyhodowanych roślin sprzedawać. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej i nie zamierza jej otwierać. Proces uprawy roślin akwariowych ma polegać na nabyciu materiału matecznego (małych sadzonek) od innych sprzedawców, np. w sklepach akwarystycznych, oraz uprawie tych roślin w akwarium w środowisku wodnym. Sadzonki roślin oraz podłoża (np. żwirek akwarystyczny) zakupione zostaną przez Pana osobiście. Następnie odpowiednia ilość roślin zostanie osadzona w ww. podłożach, co umożliwi ukorzenienie się rośliny oraz jej dalszy rozwój. Po osiągnięciu przez roślinę odpowiedniego wzrostu i jej rozmnożeniu (czas uprawy przekraczać będzie miesiąc od momentu zakupu sadzonki) będzie Pan prowadzić sprzedaż rozmnożonych roślin lub ich sadzonek, które zostały wyhodowane z rośliny wcześniej zakupionej. Z uwagi na biologiczne okresy wzrostu roślin, szacowany okres hodowli wyniesie minimum 5 tygodni, czyli powyżej 1 miesiąca. Hodowla będzie prowadzona w jednym lub kilku zbiornikach akwariowych (szklanych) o łącznej objętości ok. 500 dm3-700 dm3. Hodowla roślin będzie prowadzona w miejscu zamieszkania. Nieruchomość, w której posadowiona będzie hodowla, nie ma charakteru rolnego. Nie posiada Pan gospodarstwa rolnego i nie jest Pan rolnikiem w rozumieniu ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników. Będzie Pan wykonywać wszystkie etapy związane z ww. uprawą i hodowlą osobiście.
Zauważam, że uprawa roślin akwariowych nie została wymieniona w Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego (tj. załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), co oznacza, że dochody uzyskane z tego tytułu nie będą stanowić działów specjalnych produkcji rolnej.
Stąd, na podstawie przeanalizowanych regulacji prawnych stwierdzam, że uprawa roślin akwariowych jest działalnością rolniczą. Z uwagi na taką kwalifikację − dochody uzyskiwane z uprawy roślin akwariowych nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowanie: uprawa roślin akwariowych jest działalnością rolniczą i nie stanowi działów specjalnych produkcji rolnej. W konsekwencji przychody ze sprzedaży roślin akwariowych pochodzących z własnej uprawy – jako przychody z działalności rolniczej – są wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, nie będzie Pan objęty obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży roślin akwariowych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo