Podatnik prowadzi od stycznia 2026 roku jednoosobową działalność gospodarczą w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, świadcząc usługi informatyczne i serwisowe. Planuje zakończyć umowę o pracę na części etatu jako informatyk i ewentualnie świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy w ramach działalności gospodarczej, które mają charakter częściowo zbieżny i ograniczony. Usługi obejmują…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 5 lutego 2026 r. (wpływ 5 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 27 lutego 2026 r. (wpływ 27 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzeń przyszłych
Od stycznia bieżącego roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (główne PKD 2025 62.20.B), rozliczaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Temat 1
W ciągu roku planowane jest zakończenie stosunku pracy z obecnym pracodawcą (2/5 etatu na stanowisku informatyk). Po zakończeniu tego stosunku dopuszcza Pan ewentualne świadczenie usług na jego rzecz w ramach JDG. Zakres tych usług miałby charakter znacząco ograniczony, wykonywany głównie w formie zdalnej, bez ustalonych stałych godzin pracy. Planowane jest dalsze rozliczanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Temat 2
W ramach JDG planuje Pan świadczenie usług informatycznych dla kontrahenta, które zasadniczo będą opodatkowane stawką 12% ryczałtu (PKD 2025 62.20.B). Jednocześnie sporadycznie w ramach tej samej działalności mogą wystąpić usługi serwisowe komputerów i sprzętu (tele)komunikacyjnego, sklasyfikowane według PKWiU 95.10.Z, które zgodnie z przepisami kwalifikują się do stawki 8,5% ryczałtu. W związku z tym część przychodów w ramach JDG planuje Pan rozliczać stawką 12%, a część stawką 8,5%.
Uzupełnienia wniosku
Którego roku podatkowego (lat podatkowych) dotyczy Pana wniosek?
2026 r.
Jaki był/jest zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach umowy o pracę na stanowisku informatyk – proszę szczegółowo opisać?
· (…)
Czy czynności/usługi na rzecz Pana pracodawcy/byłego pracodawcy, które wykonuje/będzie wykonywać Pan w ramach działalności gospodarczej odpowiadają czynnościom, które Pan wykonuje/wykonywał w latach 2025 i 2026 w ramach stosunku pracy na stanowisku informatyk, tj. będą całkowicie zbieżne, częściowo zbieżne, czy też nie będą w ogóle zbieżne – proszę opisać, na czym polegają te zbieżności i różnice?
Częściowo zbieżne, ograniczone, wyłącznie zdalnie, bez stałych godzin pracy i dyżurów:
(…)
Proszę dokładnie opisać usługi informatyczne, które zamierza Pan świadczyć na rzecz kontrahenta, określone symbolem PKD 2025 62.20.B będące przedmiotem wniosku (zapytania), tj. wskazać, na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem)?
· (…)
Proszę dokładnie opisać usługi serwisowe komputerów i sprzętu (tele)komunikacyjnego określone przez Pana symbolem PKD 95.10.Z – będące przedmiotem wniosku (zapytania), tj. wskazać, na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem)?
Diagnoza i usuwanie usterek sprzętowych poszczególnych urządzeń, przywracanie sprawności sprzętu po awariach (dotyczy to przede wszystkim (…)).
Czy dokonał Pan klasyfikacji wykonywanych przez Pana usług wskazanych we wniosku, tj. usług informatycznych – PKD 2025 62.20.B oraz usług serwisowych komputerów i sprzętu (tele)komunikacyjnego – PKD 95.10.Z – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU); jeśli tak – proszę wskazać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla obu wykonywanych przez Pana rodzajów usług mających być przedmiotem interpretacji indywidualnej?
PKD 2025: 62.20.B
· 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem stron internetowych,
· 62.03.12.0 – Usługi zarządzania systemami informatycznymi,
· 62.03.11.0 – Usługi wsparcia technicznego w zakresie technologii informatycznych,
· 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
Usługi te obejmują również
· 62.09.20.0 – Usługi instalowania oprogramowania.
Instalowanie oprogramowania stanowi element świadczonych usług informatycznych i obejmuje instalację, konfigurację oraz aktualizację aplikacji i systemów w środowisku urządzeń użytkowników końcowych oraz w systemach wykorzystywanych przez Zleceniodawcę.
PKD 95.10.Z
· 95.11.10.0 – Usługi naprawy i konserwacji komputerów i urządzeń peryferyjnych.
Czy usługi, które planuje Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej, są usługami:
a) związanymi z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0)?
PKD 2025 62.20.B – NIE (tylko w kwestii systemów i stron www).
PKD 95.10.Z – NIE (tylko serwis).
b) związanymi z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1)?
PKD 2025 62.20.B – Częściowo (praca z oprogramowaniem, ale nie tworzenie nowego)
PKD 95.10.Z – NIE (tylko przywrócenie działania urządzeń, może się sporadycznie wiązać to z ponowną instalacją systemów, ale nie byłoby to głównym zakresem działań).
c) objętymi grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2)?
PKD 2025 62.20.B – NIE
PKD 95.10.Z – NIE
W żadnym przypadku nie przewiduje Pan sprzedaży oprogramowania.
d) związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02)?
PKD 2025 62.20.B – TAK
PKD 95.10.Z – NIE
e) w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0)?
PKD 2025 62.20.B – usługi obejmują instalowanie oprogramowania (PKWiU 62.09.20.0),
PKD 95.10.Z – usługi nie obejmują instalowania oprogramowania jako odrębnej czynności, poza ewentualnymi działaniami technicznymi ściśle związanymi z przywróceniem sprawności urządzenia.
f) związanymi z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)?
PKD 2025 62.20.B - TAK
PKD 95.10.Z - NIE
Czy prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, w której będzie Pan w stanie określić przychody z każdego rodzaju działalności opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?
Tak, przychody z usług informatycznych (PKD 62.20.B, stawka ryczałtu 12%) będą ewidencjonowane oddzielnie od przychodów z usług serwisowych sprzętu komputerowego (PKD 95.10.Z, stawka ryczałtu 8,5%).
Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie wystąpiły/nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Nie.
Pytania
1. Czy w opisanej sytuacji świadczenie usług na rzecz byłego pracodawcy w ramach JDG nie będzie wykluczało możliwość rozliczania działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
2. Czy w opisanej sytuacji możliwe jest stosowanie stawki ryczałtu 12% dla głównych usług oraz jednoczesne sporadyczne stosowanie stawki 8% dla dodatkowych usług serwisowych w ramach tej samej JDG i dla tego samego kontrahenta, przy zachowaniu obowiązujących zasad ewidencjonowania przychodów?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie - w odniesieniu do pytania nr 1 - w opisanej sytuacji świadczenie usług na rzecz byłego pracodawcy w ramach JDG nie wyklucza możliwości rozliczania działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W Pana ocenie - w odniesieniu do pytania nr 2 - w opisanej sytuacji możliwe jest stosowanie ryczałtu 12% dla usług informatycznych oraz ryczałtu 8,5% dla usług serwisowych sprzętu w ramach faktury dla tego samego kontrahenta.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) uchylona,
e) uchylona,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych
przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
lub każdego z małżonków,
a) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Przy czym stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że od stycznia 2026 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą rozliczaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Usługi, jakie świadczy Pan w ramach działalności gospodarczej, są sklasyfikowane pod symbolami PKWiU: 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem stron internetowych, 62.03.12.0 – Usługi zarządzania systemami informatycznymi, 62.03.11.0 – Usługi wsparcia technicznego w zakresie technologii informatycznych, 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, 62.09.20.0 – Usługi instalowania oprogramowania oraz 95.11.10.0 – Usługi naprawy i konserwacji komputerów i urządzeń peryferyjnych. Wskazał Pan, jakie czynności wykonuje Pan w ramach tych usług. W ciągu roku planuje Pan zakończenie stosunku pracy z obecnym pracodawcą (2/5 etatu na stanowisku informatyk). Po zakończeniu tego stosunku dopuszcza Pan ewentualne świadczenie usług na jego rzecz w ramach działalności gospodarczej. Zakres tych usług miałby charakter częściowo zbieżny, znacząco ograniczony, wykonywany głównie w formie zdalnej. Ponadto wskazał Pan, że nie mają do Pana zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W pierwszej kolejności Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy świadczenie usług na rzecz byłego pracodawcy w ramach działalności gospodarczej nie będzie wykluczało możliwości rozliczania Pana działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych przepisów wskazuję, że skoro – będące przedmiotem wniosku – świadczone przez Pana usługi na rzecz byłego pracodawcy w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej będą różnić się od tych, które wykonuje Pan w ramach umowy o pracę, to może Pan korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Kolejna Pana wątpliwość dotyczy kwestii zastosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do świadczonych przez Pana usług.
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
I tak – zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – klasa PKWiU 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.
Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
− rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
− pisanie programów na zlecenie użytkownika,
− projektowanie stron internetowych.
W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
− PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,
− PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
Z wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:
Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:
− projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
− projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
− projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,
− wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.
Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.
Wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi informatyczne będą częściowo związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).
Zatem w odniesieniu do przychodów ze wskazanych przez Pana usług zakwalifikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem stron internetowych zastosowanie znajdzie 12% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Ponadto wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi informatyczne związane będą z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) oraz będą usługami w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0).
Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, klasa PKWiU 62.03 „Usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi” obejmuje usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem infrastruktury informatycznej, włączając sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sieć.
W klasie tej znajdują się grupowania PKWiU:
− 62.03.11.0 „Usługi związane z zarządzaniem siecią”, które obejmuje:
· usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem siecią komunikacyjną i związanym z nią sprzętem w celu rozpoznania problemów sieciowych i zebrania statystyki dotyczącej przepustowości i używania, aby administrować i odpowiednio dostosowywać natężenie ruchu w sieci,
· usługi związane z zarządzaniem bezpieczeństwem systemów lub usługi powiązane z bezpieczeństwem, oraz
− 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”, które obejmuje usługi związane z codziennym zarządzaniem systemami informatycznymi klienta i ich eksploatacją.
Stosownie do wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 grupowanie 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
− udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
− usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
− udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,
− udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,
− udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
− udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
Grupowanie to nie obejmuje:
− usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.
Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015 grupowanie 62.09.20.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:
− usługi odzyskiwania danych, tj. ratowania danych klienta z uszkodzonego lub niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach, umożliwiających klientowi przemieszczenie wykwalifikowanego personelu w celu podjęcia i wykonywania rutynowych operacji komputerowych w takich przypadkach jak: pożar lub powódź,
− usługi instalowania oprogramowania,
− pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Grupowanie to nie obejmuje:
− usług w zakresie oprogramowania, sklasyfikowanych w 62.01.1,
− usług konsultacyjnych w zakresie sprzętu komputerowego, sklasyfikowanych w 62.02,
− usług w zakresie przetwarzania danych i hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.1.
Skoro – jak Pan wskazał we wniosku – świadczone przez Pana usługi informatyczne związane będą z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), to do przychodów z usług zakwalifikowanych pod symbolami PKWiU: 62.03.12.0 – Usługi zarządzania systemami informatycznymi oraz 62.03.11.0 – Usługi wsparcia technicznego w zakresie technologii informatycznych zastosowanie znajdzie 12% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W odniesieniu do przychodów z usług zakwalifikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, które – jak Pan wskazał – związane będą z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) oraz usług zakwalifikowanych pod symbolem PKWiU 62.09.20.0 – Usługi instalowania oprogramowania, które związane będą z instalowaniem oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), zastosowanie znajdzie 12% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Natomiast przychody ze świadczenia przez Pana usług objętych grupowaniem PKWiU 95.11.10.0 – Usługi naprawy i konserwacji komputerów i urządzeń peryferyjnych będą opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Podsumowanie: świadczenie przez Pana usług na rzecz byłego pracodawcy w ramach działalności gospodarczej nie będzie wykluczało możliwość rozliczania Pana działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W odniesieniu do przychodów ze wskazanych przez Pana usług zakwalifikowanych pod symbolami PKWiU: 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem stron internetowych, 62.03.12.0 – Usługi zarządzania systemami informatycznymi, 62.03.11.0 – Usługi wsparcia technicznego w zakresie technologii informatycznych, 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego oraz 62.09.20.0 – Usługi instalowania oprogramowania, zastosowanie znajdzie 12% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast w odniesieniu do przychodów ze świadczonych przez Pana usług zakwalifikowanych pod symbolem PKWiU 95.11.10.0 – Usługi naprawy i konserwacji komputerów i urządzeń peryferyjnych, zastosowanie znajdzie 8,5% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzeń przyszłych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo