Opodatkowanie przychodów na ryczałcie wg stawki 8,5% do usług sklasyfikowanych PKWiU 74.90.19.0 i wg stawki 15% do usług sklasyfikowanych PKWiU 73.11.1.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności świadczy dwa odrębne rodzaje usług: techniczno-analityczne (Usługa A) polegające na obsłudze systemów reklamowych, wdrażaniu kodów, optymalizacji algorytmów – bez elementu kreacji reklamowej, oraz kreatywno-reklamowe…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 marca 2026 r. (wpływ 23 kwietnia 20226 r. i 7 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca opłaca ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
W ramach działalności Wnioskodawca świadczy usługi z zakresu tzw. (...). W związku ze specyfiką branży Wnioskodawca oferuje klientom dwa wyraźnie wyodrębnione rodzaje usług, które są osobno wyceniane i mogą stanowić odrębne pozycje na fakturze lub przedmiot odrębnych zleceń:
Usługa A (Część techniczno-analityczna):
Polega na (...). Obejmuje ona wyłącznie:
(...).
W ramach Usługi A Wnioskodawca nie tworzy żadnych treści reklamowych, nie podejmuje decyzji zarządczych i nie sprzedaje przestrzeni reklamowej. Wnioskodawca klasyfikuje te czynności pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 (Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane) lub ewentualnie PKWiU 62.02.30.0 (Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego).
Usługa B (Część kreatywno-reklamowa):
Polega na (...). Obejmuje ona:
(...).
Wnioskodawca klasyfikuje te czynności jako usługi reklamowe pod symbolem PKWiU 73.11.1 (Usługi świadczone przez agencje reklamowe).
Klienci Wnioskodawcy mają świadomość, że obsługa techniczna systemów (Usługa A) oraz tworzenie kreacji reklamowych (Usługa B) to odrębne kompetencje i niezależne strumienie prac, za które wynagrodzenie jest kalkulowane oddzielnie.
Uzupełnienie wniosku
Jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dotyczącej:
A) (...) w zakresie:
(...),
proszę szczegółowo wskazać, na czym konkretnie polegają te czynności, czego dotyczą, jaki jest zakres, co jest ich efektem;
B) (...) w zakresie:
(...),
proszę szczegółowo wskazać, na czym konkretnie polegają te czynności, czego dotyczą, jaki jest zakres, co jest ich efektem?
A. Czynności w ramach (...): Czynności te polegają wyłącznie na obsłudze (...).
(…)
B. Czynności w ramach (...): Są to czynności o charakterze twórczym i kreacyjnym, mające na celu zachęcenie odbiorcy do kliknięcia w przekaz.
(…)
Czy usługi wymienione w lit. A obejmują: specjalistyczne doradztwo techniczne, inżynieryjne lub naukowe, które nie zostało przypisane do innych grup, ustalanie parametrów technicznych w zakresie wykorzystywania badań naukowych, a także doradztwo w zakresie bezpieczeństwa?
Specjalistyczne doradztwo techniczne i naukowe: Nie. Usługi wymienione w lit. A nie obejmują specjalistycznego doradztwa technicznego, inżynieryjnego, naukowego ani doradztwa w zakresie bezpieczeństwa. Nie obejmują również ustalania parametrów technicznych w zakresie wykorzystywania badań naukowych. (…).
Czy usługi wymienione w lit. A obejmują:
– udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
– usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
– udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,
– udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,
– udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
– udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa?
Związek z IT, sprzętem i oprogramowaniem: Nie. Usługi wymienione w lit. A nie obejmują żadnej z wymienionych w wezwaniu czynności. Wnioskodawca:
(…).
Czy świadczone przez Pana usługi są w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w zakresie oprogramowania?
Doradztwo w zakresie oprogramowania: Nie. Świadczone usługi nie są w żaden sposób związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. (…).
Pytania
Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia wyłącznie techniczno-analitycznych usług opisanych jako „Usługa A”, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (ewentualnie stawką 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b w przypadku uznania ich za usługi związane z IT)?
Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług kreatywnych opisanych jako „Usługa B” (…), sklasyfikowanych jako PKWiU 73.11.1, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 15% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ww. ustawy?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – przychody ze świadczenia „Usługi A” (techniczno-analityczna obsługa kampanii), sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Usługi te polegają wyłącznie na „inżynierii” kampanii – wdrażaniu kodów analitycznych, optymalizacji algorytmów na podstawie danych i ustawianiu parametrów (...). Czynności te pozbawione są elementu kreacji, w związku z czym nie można ich uznać za usługi reklamowe (15%). Jako usługi doradztwa technicznego, nie zostały one wprost wymienione w przepisach określających wyższe stawki ryczałtu, a zatem zastosowanie ma stawka ogólna 8,5% dla działalności usługowej.
Wnioskodawca wskazuje dodatkowo (alternatywnie), że gdyby Organ podatkowy uznał czynności (…) za usługi związane z oprogramowaniem lub pomocą w zakresie technologii informatycznych (PKWiU 62.02.30.0), wówczas właściwą stawką dla „Usługi A” będzie 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b ww. ustawy. W żadnym z powyższych przypadków nie znajduje tu jednak zastosowania stawka 15%.
W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – przychody ze świadczenia „Usługi B”, obejmującej (…) , podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 15% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Wnioskodawca ma świadomość, że tworzenie (...) bezpośrednio przekłada się na kreację przekazu reklamowego, co stanowi rdzenną działalność agencji reklamowych, sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 73.11.1.
Podsumowanie:
Biorąc pod uwagę fakt, że Wnioskodawca traktuje obsługę techniczną oraz usługi kreatywne jako dwa odrębne, niezależnie wyceniane świadczenia (które nie stanowią jednej, nierozerwalnej usługi kompleksowej), uważa on za w pełni prawidłowe stosowanie dwóch odrębnych stawek ryczałtu w zależności od tego, której z powyższych usług dotyczy dana pozycja na fakturze sprzedaży.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) uchylona,
e) uchylona,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73).
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Ponadto zauważam, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywania czynności do określonego grupowania PKWiU.
W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy kompleksowe usługi, które podzielił Pan na:
· Usługę A (Część techniczno-analityczną) polegającą na (...), którą zakwalifikował Pan pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 (Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane) lub ewentualnie PKWiU 62.02.30.0 (Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego) oraz
· Usługę B (Część kreatywno-reklamową) polegającą na (...), którą zakwalifikował Pan pod symbolem PKWiU 73.11.1 (Usługi świadczone przez agencje reklamowe).
Wskazał Pan, jakie czynności wykonuje Pan w ramach poszczególnych usług. Ponadto wskazał Pan, że w ramach Usługi A nie tworzy żadnych treści reklamowych, nie podejmuje decyzji zarządczych i nie sprzedaje przestrzeni reklamowej. Usługi wymienione w lit. A nie obejmują specjalistycznego doradztwa technicznego, inżynieryjnego, naukowego ani doradztwa w zakresie bezpieczeństwa. Nie obejmują również ustalania parametrów technicznych w zakresie wykorzystywania badań naukowych. Opierają się one wyłącznie na znajomości interfejsów platform marketingowych i analizie danych statystycznych. Poinformował Pan ponadto, że nie udziela pomocy w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu, nie zastępuje oprogramowania nowszą wersją, nie udziela pomocy w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego ani nie naprawia sprzętu informatycznego, nie testuje podstawowego oprogramowania, nie przenosi systemów komputerowych klienta, nie zajmuje się kontrolą, oceną działania ani dokumentowaniem serwerów, sieci lub technologii informatycznych klienta. Świadczone przez Pana usługi nie są w żaden sposób związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Nie doradza Pan klientom, jakie oprogramowanie stworzyć, zakupić czy wdrożyć we własnej infrastrukturze. Pana działalność w tym zakresie ogranicza się do bycia „użytkownikiem” gotowych, komercyjnych platform reklamowych w modelu chmurowym.
W odniesieniu do Usługi A – stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b i art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
· 12% przychodów ze świadczenia usług m.in. związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) i związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02);
· 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał Pan, że w ramach Usługi A zajmuje się Pan:
(...).
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku Usług A, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
I tak – zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:
- 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
- 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;
- 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
‒ udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
‒ usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
‒ udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,
‒ udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,
‒ udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
‒ udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
Grupowanie to nie obejmuje:
‒ usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.
Natomiast grupowanie 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:
– usługi doradztwa naukowego świadczone przez matematyków, statystyków itp.,
– usługi świadczone przez agronomów i ekonomistów rolnych,
– usługi związane z opracowywaniem kosztorysów (innych niż z zakresu architektury lub inżynierii),
– usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Grupowanie to nie obejmuje:
– usług świadczonych przez konsultantów ds. zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22.1,
– usług opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,
– usług świadczonych przez konsultantów architektów i inżynierów, sklasyfikowanych w 71.11.24.0, 71.12.11.0,
– usług świadczonych przez konsultantów ds. marketingu, sklasyfikowanych w 73.11.1.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że – skoro Pana Usługi A nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania – to niezależnie od tego, jak one są sklasyfikowane wg PKWiU, w stosunku do Usług A zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W odniesieniu do usług sklasyfikowanych według PKWiU 73.11.1 (Usługi B – usługi świadczone przez agencje reklamowe) wskazuję, że podlegają one opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia wyłącznie techniczno-analitycznych usług opisanych jako „Usługa A” podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług kreatywnych opisanych jako „Usługa B” ((...)), sklasyfikowanych jako PKWiU 73.11.1 podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 15% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo