Przychody z tytułu wyświetlania reklam
Podatnik jest osobą fizyczną z rezydencją podatkową w Polsce, zatrudnioną na podstawie umowy o pracę. W wolnym czasie tworzy autorskie materiały wideo i publikuje je na platformie internetowej, uzyskując dochody z programu partnerskiego polegającego na wyświetlaniu reklam przy tych materiałach. Nie prowadzi zarejestrowanej działalności gospodarczej, nie posiada firmowego konta bankowego, nie zatrudnia pracowników i nie prowadzi zorganizowanej działalności o charakterze gospodarczym. Dochody uzyskuje…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 30 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan obywatelem (…), mieszka Pan na stałe w (…) i posiada Pan w Polsce rezydencję podatkową w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jest Pan zatrudniony w Polsce na podstawie umowy o pracę. Dochody z tytułu stosunku pracy są rozliczane przez pracodawcę, który pełni funkcję płatnika podatku i odprowadza zaliczki na podatek w Pana imieniu.
W wolnym czasie tworzy Pan autorskie materiały wideo i publikuje je na platformie (…). Materiały te są tworzone przez Pana samodzielnie i stanowią Pana własną twórczość.
Nie prowadzi Pan zarejestrowanej działalności gospodarczej ani w Polsce, ani w innym kraju. Nie jest Pan wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG); Pana próba założenia działalności została odrzucona, ponieważ nie spełniał Pan wymagań. Nie posiada Pan firmowego rachunku bankowego, nie zatrudnia Pan pracowników ani współpracowników i nie prowadzi Pan zorganizowanej działalności o charakterze gospodarczym.
Dochód, który uzyskuje Pan z programu (…), pochodzi wyłącznie z wyświetlania reklam przy Pana publikowanych materiałach wideo w ramach programu (…). Nie zawiera Pan umów z reklamodawcami ani nie świadczy Pan dla nich usług reklamowych. Wysokość wynagrodzenia ustalana jest wyłącznie przez (…) w oparciu o algorytmy platformy.
Od marca do grudnia 2025 roku uzyskiwał Pan dochody w sposób ciągły, co miesiąc, a ich łączna kwota wyniosła (…) zł. Posiada Pan dowody w postaci raportów (…) oraz potwierdzeń przelewów z banku (…) na Pana prywatny rachunek bankowy w Polsce.
Środki pieniężne z programu (…) wpływają na Pana prywatny rachunek bankowy w Polsce w złotych polskich. Nie otrzymuje Pan żadnych wpłat gotówkowych ani na rachunki firmowe.
W związku z powyższym prosi Pan o wyjaśnienie, w jaki sposób dochody uzyskiwane z tytułu wyświetlania reklam na platformie (…) powinny być prawidłowo zakwalifikowane dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych oraz w jaki sposób powinien Pan je opodatkować i wykazać w zeznaniu rocznym.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym przychody uzyskiwane przez Pana z programu (…), osiągane poza działalnością gospodarczą i polegające wyłącznie na udostępnianiu miejsca reklamowego na własnych materiałach wideo publikowanych na platformie (…) powinny zostać zakwalifikowane jako przychody z najmu prywatnego i w związku z tym opodatkowane ryczałtem oraz wykazane w zeznaniu PIT-28, czy też powinny zostać zakwalifikowane do innego źródła przychodów i rozliczone w innym zeznaniu rocznym, w szczególności PIT-36?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem – ten dochód z (…)powinien być klasyfikowany jako PIT-28. Czytał Pan wiele źródeł, w tym (…), które stwierdzają, że dochody z (…) uzyskane poza działalnością gospodarczą można traktować podobnie jak dochody z najmu prywatnego.
Celem wniosku o indywidualną interpretację podatkową jest jednak uzyskanie jasnego i oficjalnego potwierdzenia od właściwego organu podatkowego, aby mieć pewność, że prawidłowo rozlicza Pan i płaci podatki.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W konstrukcji podatku dochodowego od fizycznych ustawodawca wziął pod uwagę, że przysporzenia, które uzyskują osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów. Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z poszczególnych źródeł przychodów i zasady ich ustalania zostały natomiast uregulowane w art. 12-20 tej ustawy. System opodatkowania przychodów osób fizycznych uwzględnia specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów są:
– pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
– najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).
Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) zostało scharakteryzowane przez ustawodawcę w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 tej ustawy.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy to działalność, która ma następujące cechy:
- jest działalnością zarobkową;
- jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;
- jest prowadzona we własnym imieniu.
Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się bowiem z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu.
Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:
· „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000);
· „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania. Kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Nie oznacza to jednak, że działalność gospodarcza nie może być prowadzona tylko sezonowo albo przez powtarzanie cyklu lub określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu o charakterze zarobkowym (bez względu na okres, w jakim powiązane ze sobą czynności służące realizacji tego celu miałyby być realizowane).
Kolejnym źródłem przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem sytuacji, gdy wymienione umowy dotyczą składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Najem, podnajem, dzierżawa i poddzierżawa to tzw. umowy nazwane, których istota prawna jest uregulowana w przepisach Kodeksu cywilnego. Niemniej jednak ustawodawca nie ogranicza źródła z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko do tych umów nazwanych, ale zalicza do tego źródła również inne umowy o podobnym charakterze.
Jak wynika z opisu sprawy, w wolnym czasie tworzy Pan autorskie materiały wideo i publikuje je na platformie (…). Materiały te są tworzone przez Pana samodzielnie i stanowią Pana własną twórczość. Jednocześnie uzyskuje Pan dochód z wyświetlania reklam przy Pana publikowanych materiałach wideo w ramach programu (…). Nie zawiera Pan umów z reklamodawcami ani nie świadczy Pan dla nich usług reklamowych. Wysokość wynagrodzenia ustalana jest wyłącznie przez (…) na podstawie algorytmów platformy. Nie prowadzi Pan zarejestrowanej działalności gospodarczej ani w Polsce, ani w innym kraju. Nie jest Pan wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Nie posiada Pan firmowego rachunku bankowego, nie zatrudnia Pan pracowników ani współpracowników i nie prowadzi Pan zorganizowanej działalności o charakterze gospodarczym. Środki pieniężne wpływają na Pana prywatny rachunek bankowy w Polsce w złotych polskich.
W sytuacji zatem uzyskiwania wynagrodzenia związanego z wyświetleniami reklam w serwisie, na którym prowadzi Pan kanał, osiągane przychody należy zakwalifikować do przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do przychodów z tytułu umowy o podobnym charakterze do umowy najmu lub dzierżawy. Celem umowy jest bowiem umieszczanie przez inne podmioty – za Pana zgodą – reklam na Pana kanale i uzyskiwanie przychodów z tego tytułu.
Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 , są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostały uregulowane w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).
W świetle art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
Stosownie do art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
Właściwym formularzem do wykazania przychodów z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze jest PIT-28.
Tym samym przychody, jakie osiąga Pan w związku z udostępnianiem innym podmiotom powierzchni reklamowej, podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jeśli przychody te nie przekroczą kwoty 100 000 zł, wówczas ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wyniesie 8,5%. Natomiast po przekroczeniu tego limitu odprowadzi Pan od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12,5% przychodów. Przychody te podlegają wykazaniu w zeznaniu rocznym PIT-28.
Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana, osiągane poza działalnością gospodarczą i polegające wyłącznie na udostępnianiu miejsca reklamowego na własnych materiałach wideo publikowanych na platformie (…), stanowią Pana przychody zaliczane do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze). Dlatego też podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i wykazaniu w zeznaniu rocznym PIT-28.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo