Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.227.2026.2.WS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło 20 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2026 i kolejnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2026 i lata kolejne planuje rozliczać w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 63.11.19.0, tj. pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku. Zgodnie z umownymi postanowieniami Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

-       wdrażanie i konfiguracja śledzenia po stronie serwera przy użyciu (…),

-       wdrażanie, konserwacja i wsparcie zmian dla kontenerów (…) po stronie serwera,

-       migracja istniejących tagów z konfiguracji (…) po stronie klienta do środowiska po stronie serwera w oparciu o tagi dostępne po stronie serwera,

-       obsługa raportowania i zarządzania (…) produktów (…), platform reklamowych i platform mediów społecznościowych,

-       testowanie i walidacja przepływu danych oraz dokładności śledzenia,

-       dostarczanie zespołowi dokumentacji i szkoleń w zakresie zarządzania i aktualizacji konfiguracji śledzenia po stronie serwera,

-       doradzanie jednostce biznesowej w zakresie opcji ulepszeń związanych z projektem,

-       projektowanie i planowanie architektury rozwiązań (…) oraz widoczności funkcji i zasobów aplikacji (…),

-       analiza, zarządzanie i optymalizacja technicznych procesów biznesowych przy użyciu architektury w chmurze,

-       tagowanie po stronie serwera działań (…) i wdrażanie nowych tagów (…),

-       wspieranie zespołów pod kątem zrozumienia i rozwiązywania zapytań dotyczących (…) i innych produktów (…),

-       przeprowadzanie audytów wydajności strony internetowej i konfiguracji (…),

-       wspieranie raportowania i zarządzania interfejsami (…) produktów (…), platform reklamowych i platform mediów społecznościowych,

-       wdrażanie zaawansowanego śledzenia zdarzeń i ulepszonego śledzenia (…) na potrzeby rejestrowania i analizowania interakcji użytkowników oraz konwersji,

-       wdrażanie i zarządzanie śledzeniem domen oraz różnych platform, takich jak aplikacje mobilne lub strony internetowe podmiotów zewnętrznych.

Wnioskodawca bierze pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych, przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski.

Zakres czynności wykonywanych przez wnioskodawcę w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług:

-       związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-       związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

-       związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

-       związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

-       związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

-       objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

-       związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

-       związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

-       wdrażanie i konfiguracja śledzenia po stronie serwera przy użyciu (…),

-       wdrażanie, konserwacja i wsparcie zmian dla kontenerów (…) po stronie serwera,

-       migracja istniejących tagów z konfiguracji (…) po stronie klienta do środowiska po stronie serwera w oparciu o tagi dostępne po stronie serwera,

-       obsługa raportowania i zarządzania (…) produktów (…) platform reklamowych i platform mediów społecznościowych,

-       testowanie i walidacja przepływu danych oraz dokładności śledzenia,

-       dostarczanie zespołowi dokumentacji i szkoleń w zakresie zarządzania i aktualizacji konfiguracji śledzenia po stronie serwera,

-       doradzanie jednostce biznesowej w zakresie opcji ulepszeń związanych z projektem,

-       projektowanie i planowanie architektury rozwiązań (…) oraz widoczności funkcji i zasobów aplikacji (…),

-       analiza, zarządzanie i optymalizacja technicznych procesów biznesowych przy użyciu architektury w chmurze,

-       tagowanie po stronie serwera działań (…) i wdrażanie nowych tagów (…),

-       wspieranie zespołów pod kątem zrozumienia i rozwiązywania zapytań dotyczących (…) i innych produktów (…),

-       przeprowadzanie audytów wydajności strony internetowej i konfiguracji (…),

-       wspieranie raportowania i zarządzania interfejsami (…) produktów (…), platform reklamowych i platform mediów społecznościowych,

-       wdrażanie zaawansowanego śledzenia zdarzeń i ulepszonego śledzenia (…) na potrzeby rejestrowania i analizowania interakcji użytkowników oraz konwersji,

-       wdrażanie i zarządzanie śledzeniem domen oraz różnych platform, takich jak aplikacje mobilne lub strony internetowe podmiotów zewnętrznych

mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 63.11.19.0, tj. – pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych.

Dodatkowo:

-      w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby go wcześniej lub łączy stosunek pracy;

-      przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku;

-      Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-      Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej;

-      pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem, z którym ma on podpisaną umowę, nie istnieją jakiekolwiek powiązania;

-      Wnioskodawca nie jest wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych;

-      poza usługami opisanymi we wniosku, Wnioskodawca nie wykonuje i nie planuje wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

Uzupełnienie wniosku

Na czym konkretnie polegają wykonywane przez Pana czynności sklasyfikowane pod numerem PKWiU 63.11.19.0 i wyszczególnione w opisie sprawy jako:

·        wdrażanie i konfiguracja śledzenia po stronie serwera przy użyciu (…),

·        wdrażanie, konserwacja i wsparcie zmian dla kontenerów (…) po stronie serwera,

·        migracja istniejących tagów z konfiguracji (…) po stronie klienta do środowiska po stronie serwera w oparciu o tagi dostępne po stronie serwera,

·        obsługa raportowania i zarządzania (…) produktów (…), platform reklamowych i platform mediów społecznościowych,

·        testowanie i walidacja przepływu danych oraz dokładności śledzenia,

·        dostarczanie zespołowi dokumentacji i szkoleń w zakresie zarządzania i aktualizacji konfiguracji śledzenia po stronie serwera,

·        doradzanie jednostce biznesowej w zakresie opcji ulepszeń związanych z projektem,

·        projektowanie i planowanie architektury rozwiązań (…) oraz widoczności funkcji i zasobów aplikacji (…),

·        analiza, zarządzanie i optymalizacja technicznych procesów biznesowych przy użyciu architektury w chmurze,

·        tagowanie po stronie serwera działań (…) i wdrażanie nowych tagów (…),

·        wspieranie zespołów pod kątem zrozumienia i rozwiązywania zapytań dotyczących (…) i innych produktów (…),

·        przeprowadzanie audytów wydajności strony internetowej i konfiguracji (…),

·        wspieranie raportowania i zarządzania interfejsami (…) produktów (…), platform reklamowych i platform mediów społecznościowych,

·        wdrażanie zaawansowanego śledzenia zdarzeń i ulepszonego śledzenia (…) na potrzeby rejestrowania i analizowania interakcji użytkowników oraz konwersji,

·        wdrażanie i zarządzanie śledzeniem domen oraz różnych platform, takich jak aplikacje mobilne lub strony internetowe podmiotów zewnętrznych,

– proszę wskazać:

a)    czego one dotyczą;

b)    jaki jest ich zakres;

c)    co jest ich efektem?

Wnioskodawca opisuje swoje usługi:

Charakterystyka czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach usług sklasyfikowanych jako PKWiU 63.11.19.0:

1)   wdrażanie i konfiguracja śledzenia po stronie serwera przy użyciu (…)

a)    czego dotyczą te czynności:

czynności te dotyczą uruchomienia i technicznego skonfigurowania środowiska służącego do zbierania, przetwarzania i przekazywania danych o zdarzeniach użytkowników z wykorzystaniem architektury po stronie serwera, zamiast wyłącznie po stronie przeglądarki użytkownika;

b)    jaki jest ich zakres:

zakres obejmuje przygotowanie i konfigurację infrastruktury chmurowej, połączeń sieciowych, certyfikatów bezpieczeństwa, domen, równoważenia ruchu, środowisk uruchomieniowych oraz integracji z narzędziami analitycznymi i reklamowymi. Obejmuje także skonfigurowanie kontenerów, wdrożenie odpowiednich (…), połączeń (…) oraz zapewnienie poprawnej komunikacji pomiędzy źródłami danych a platformami zewnętrznymi;

c)    co jest ich efektem:

efektem jest działające, bezpieczne i stabilne środowisko (…), umożliwiające kontrolowane przekazywanie danych analitycznych i marketingowych do odpowiednich systemów;

2)   wdrażanie, konserwacja i wsparcie zmian dla kontenerów (…) po stronie serwera:

a)    czego dotyczą te czynności:

czynności te dotyczą utrzymania i rozwijania kontenerów (…) działających w środowisku serwerowym;

b)    jaki jest ich zakres:

zakres obejmuje zakładanie i konfigurację kontenerów, aktualizowanie ich ustawień, dostosowywanie reguł przesyłu danych, wdrażanie zmian wynikających z nowych wymagań biznesowych lub technicznych, a także bieżące usuwanie błędów i zapewnianie ciągłości działania;

c)    co jest ich efektem:

efektem jest aktualna i poprawnie funkcjonująca konfiguracja kontenerów (…), umożliwiająca ciągłe oraz zgodne z założeniami działanie mechanizmów śledzenia;

3)   migracja istniejących tagów z konfiguracji (…) po stronie klienta do środowiska po stronie serwera w oparciu o tagi dostępne po stronie serwera:

a)    czego dotyczą te czynności:

czynności te dotyczą przenoszenia istniejącej konfiguracji pomiarowej z modelu (…) do modelu(…);

b)    jaki jest ich zakres:

zakres obejmuje analizę dotychczasowej konfiguracji tagów, identyfikację zdarzeń i parametrów wymagających migracji, odtworzenie logiki pomiarowej w środowisku serwerowym, dostosowanie mapowania danych oraz testy poprawności działania po migracji;

c)    co jest ich efektem:

efektem jest przeniesienie obsługi śledzenia z przeglądarki użytkownika do środowiska serwerowego, co zwiększa kontrolę nad danymi, poprawia stabilność pomiaru i ogranicza zależność od mechanizmów blokujących po stronie klienta;

4)   obsługa raportowania i zarządzania (…) produktów (…), platform reklamowych i platform mediów społecznościowych:

a)    czego dotyczą te czynności:

czynności te dotyczą technicznej obsługi integracji danych pomiędzy środowiskiem klienta a zewnętrznymi usługami analitycznymi, reklamowymi i społecznościowymi;

b)    jaki jest ich zakres:

zakres obejmuje konfigurowanie połączeń (…) zarządzanie dostępami i tokenami, nadzór nad przepływem danych, monitorowanie poprawności odpowiedzi interfejsów oraz dostosowywanie integracji do zmian w dokumentacji technicznej poszczególnych platform;

c)    co jest ich efektem:

efektem jest prawidłowe przesyłanie danych do systemów zewnętrznych oraz możliwość ich dalszego wykorzystania w raportowaniu, analizie i działaniach marketingowych;

5)   testowanie i walidacja przepływu danych oraz dokładności śledzenia:

a)    czego dotyczą te czynności:

czynności te dotyczą weryfikacji, czy dane są zbierane, przetwarzane i przekazywane w sposób kompletny, zgodny z założeniami i technicznie poprawny;

b)    jaki jest ich zakres:

zakres obejmuje sprawdzanie poprawności wywoływania zdarzeń, zgodności parametrów, kompletności danych, kolejności ich przesyłu oraz porównywanie wyników pomiędzy różnymi narzędziami i punktami pomiarowymi;

c)    co jest ich efektem:

efektem jest potwierdzenie poprawności działania wdrożonego mechanizmu śledzenia albo wykrycie nieprawidłowości wymagających korekty;

6)   projektowanie i planowanie architektury rozwiązań (…) oraz widoczności funkcji i zasobów aplikacji (…):

a)    czego dotyczą te czynności:

czynności te dotyczą zaprojektowania technicznego modelu działania środowiska chmurowego wykorzystywanego do realizacji śledzenia po stronie serwera i powiązanych procesów;

b)    jaki jest ich zakres:

zakres obejmuje dobór usług chmurowych, planowanie sposobu ich komunikacji, definiowanie zasad dostępu do zasobów, organizację ruchu sieciowego, ustalanie zasad skalowania aplikacji oraz konfigurację widoczności poszczególnych funkcji i komponentów systemu;

c)    co jest ich efektem:

efektem jest przygotowana architektura techniczna środowiska (…), pozwalająca na bezpieczne, wydajne i przewidywalne działanie aplikacji i usług;

7)   analiza, zarządzanie i optymalizacja technicznych procesów biznesowych przy użyciu architektury w chmurze:

a)    czego dotyczą te czynności:

czynności te dotyczą sposobu technicznej realizacji procesów biznesowych związanych z przepływem danych, pomiarem zdarzeń i integracją systemów;

b)    jaki jest ich zakres:

zakres obejmuje analizę obecnych rozwiązań, identyfikację wąskich gardeł, dobór lepszych metod przetwarzania danych, reorganizację przepływów technicznych oraz dostosowanie środowiska chmurowego do wymogów wydajnościowych i funkcjonalnych;

c)    co jest ich efektem:

efektem jest usprawnienie technicznej obsługi procesów biznesowych, w szczególności poprzez poprawę niezawodności, szybkości działania, skalowalności oraz jakości danych;

8)   tagowanie po stronie serwera działań (…) i wdrażanie nowych tagów (…):

a)    czego dotyczą te czynności:

czynności te dotyczą tworzenia i rozwijania konfiguracji tagów działających w środowisku (…);

b)    jaki jest ich zakres:

zakres obejmuje definiowanie nowych tagów, reguł ich uruchamiania, parametrów przekazywanych do systemów zewnętrznych, mapowania danych oraz ich powiązania z określonymi zdarzeniami użytkowników lub procesami biznesowymi;

c)    co jest ich efektem:

efektem jest rozszerzona lub zaktualizowana konfiguracja śledzenia, pozwalająca na rejestrowanie nowych zdarzeń i przekazywanie nowych zestawów danych do narzędzi analitycznych oraz reklamowych;

9)   wspieranie zespołów pod kątem zrozumienia i rozwiązywania zapytań dotyczących (…):

a)    czego dotyczą te czynności:

czynności te dotyczą wsparcia eksperckiego dla zespołów korzystających z narzędzi analitycznych i tagujących;

b)    jaki jest ich zakres:

zakres obejmuje wyjaśnianie sposobu działania narzędzi, analizę zgłaszanych problemów, proponowanie sposobów ich rozwiązania, interpretowanie zachowania systemów oraz pomoc w prawidłowym korzystaniu z dostępnych funkcji;

c)    co jest ich efektem:

efektem jest zwiększenie zdolności zespołów do prawidłowego korzystania z narzędzi (…) oraz szybsze rozwiązywanie problemów związanych z konfiguracją i przepływem danych;

10)  przeprowadzanie audytów wydajności strony internetowej i konfiguracji (…):

a)    czego dotyczą te czynności:

czynności te dotyczą oceny jakości działania istniejącej infrastruktury pomiarowej i jej wpływu na działanie serwisu internetowego;

b)    jaki jest ich zakres:

zakres obejmuje analizę aktualnej konfiguracji narzędzi analitycznych, sprawdzenie poprawności implementacji, identyfikację zbędnych lub błędnych elementów, ocenę wpływu tagowania na wydajność strony oraz wskazanie obszarów wymagających zmian;

c)    co jest ich efektem:

efektem jest raport z ustaleniami audytowymi i rekomendacjami technicznymi, prowadzący do poprawy jakości pomiaru, wydajności strony oraz uporządkowania konfiguracji (…);

11)  wspieranie raportowania i zarządzania interfejsami (…) produktów (…), platform reklamowych i platform mediów społecznościowych:

a)    czego dotyczą te czynności:

czynności te dotyczą bieżącego wsparcia działania już wdrożonych integracji danych i procesów raportowych;

b)    jaki jest ich zakres:

zakres obejmuje monitorowanie poprawności działania połączeń (…), rozwiązywanie problemów w przekazywaniu danych, wspieranie zespołów w korzystaniu z danych raportowych oraz reagowanie na zmiany techniczne po stronie dostawców zewnętrznych;

c)    co jest ich efektem:

efektem jest utrzymanie ciągłości raportowania i poprawności integracji z systemami zewnętrznymi;

12)   wdrażanie zaawansowanego śledzenia zdarzeń i ulepszonego śledzenia (…) na potrzeby rejestrowania i analizowania interakcji użytkowników oraz konwersji:

a)    czego dotyczą te czynności:

czynności te dotyczą rozszerzenia zakresu zbieranych danych o szczegółowe informacje o zachowaniach użytkowników i ich działaniach zakupowych;

b)    jaki jest ich zakres:

zakres obejmuje definiowanie katalogu zdarzeń, konfigurację parametrów przekazywanych przy interakcjach użytkownika, wdrożenie pomiaru etapów ścieżki zakupowej, transakcji, dodawania do koszyka, wyświetleń produktów oraz innych działań istotnych z perspektywy analitycznej i sprzedażowej;

c)    co jest ich efektem:

efektem jest szczegółowy i użyteczny pomiar interakcji użytkowników oraz konwersji, umożliwiający analizę skuteczności działań marketingowych i procesów sprzedażowych;

13)  wdrażanie i zarządzanie śledzeniem domen oraz różnych platform, takich jak aplikacje mobilne lub strony internetowe podmiotów zewnętrznych:

a)    czego dotyczą te czynności:

czynności te dotyczą organizacji i utrzymania spójnego śledzenia danych w wielu środowiskach cyfrowych.

b)    jaki jest ich zakres:

zakres obejmuje konfigurację śledzenia dla wielu domen, subdomen, aplikacji mobilnych oraz serwisów zewnętrznych, koordynację przekazywania danych pomiędzy tymi środowiskami oraz zapewnienie spójności identyfikacji zdarzeń i użytkowników;

c)    co jest ich efektem:

efektem jest jednolity i poprawnie działający system pomiarowy obejmujący różne kanały i platformy cyfrowe;

14)  dostarczanie zespołowi dokumentacji i szkoleń w zakresie zarządzania i aktualizacji konfiguracji śledzenia po stronie serwera:

a)    czego dotyczą te czynności:

czynności te dotyczą przekazywania wiedzy operacyjnej i technicznej związanej z obsługą wdrożonego środowiska (…);

b)    jaki jest ich zakres:

zakres obejmuje przygotowywanie instrukcji, opisów konfiguracji, procedur aktualizacji, materiałów szkoleniowych oraz prowadzenie szkoleń lub konsultacji dla osób odpowiedzialnych za dalszą obsługę środowiska;

c)    co jest ich efektem:

efektem jest uporządkowana dokumentacja i podniesienie kompetencji zespołu, co umożliwia prawidłowe utrzymanie i rozwijanie wdrożonej konfiguracji;

15) doradzanie jednostce biznesowej w zakresie opcji ulepszeń związanych z projektem:

a)    czego dotyczą te czynności:

czynności te dotyczą wsparcia doradczego w zakresie możliwych usprawnień technicznych i organizacyjnych projektu;

b)    jaki jest ich zakres:

zakres obejmuje analizę obecnego sposobu działania rozwiązania, identyfikację możliwych usprawnień, przedstawianie wariantów zmian, ocenę ich skutków technicznych i funkcjonalnych oraz rekomendowanie optymalnych kierunków dalszego rozwoju;

c)    co jest ich efektem:

efektem jest przedstawienie jednostce biznesowej konkretnych rekomendacji dotyczących rozwoju, optymalizacji lub przebudowy stosowanych rozwiązań.

Czy uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan przychody ze świadczenia usług przetwarzania danych?

Nie.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 63.11.19.0, tj. – pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym (klasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem PKWiU 63.11.19.0, tj. – pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych) kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Postanowienia art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2021.1993 t.j. z dnia 2021.11.04, dalej „u.z.p.d.”) regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d. użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556). Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

-       15% przychodów ze świadczenia usług (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-       8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5. lit. a.

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów, należy uznać, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod PKWiU 63.11.19.0, tj. – pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan wskazał – do działalności wykonywanej przez Pana nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan następujące usługi:

-       wdrażanie i konfiguracja śledzenia po stronie serwera przy użyciu (…),

-       wdrażanie, konserwacja i wsparcie zmian dla kontenerów (…) po stronie serwera,

-       migracja istniejących tagów z konfiguracji (…) po stronie klienta do środowiska po stronie serwera w oparciu o tagi dostępne po stronie serwera,

-       obsługa raportowania i zarządzania (…) produktów (…), platform reklamowych i platform mediów społecznościowych,

-       testowanie i walidacja przepływu danych oraz dokładności śledzenia,

-       dostarczanie zespołowi dokumentacji i szkoleń w zakresie zarządzania i aktualizacji konfiguracji śledzenia po stronie serwera,

-       doradzanie jednostce biznesowej w zakresie opcji ulepszeń związanych z projektem,

-       projektowanie i planowanie architektury rozwiązań (…) oraz widoczności funkcji i zasobów aplikacji (…),

-       analiza, zarządzanie i optymalizacja technicznych procesów biznesowych przy użyciu architektury w chmurze,

-       tagowanie po stronie serwera działań (…) i wdrażanie nowych tagów (…),

-       wspieranie zespołów pod kątem zrozumienia i rozwiązywania zapytań dotyczących (…) i innych produktów (…),

-       przeprowadzanie audytów wydajności strony internetowej i konfiguracji (…),

-       wspieranie raportowania i zarządzania interfejsami (…) produktów (…), platform reklamowych i platform mediów społecznościowych,

-       wdrażanie zaawansowanego śledzenia zdarzeń i ulepszonego śledzenia (…) na potrzeby rejestrowania i analizowania interakcji użytkowników oraz konwersji,

-       wdrażanie i zarządzanie śledzeniem domen oraz różnych platform, takich jak aplikacje mobilne lub strony internetowe podmiotów zewnętrznych.

Zakres wykonanych przez Pana usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 63.11.19.0, tj. pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych. Jednocześnie w opisie sprawy wskazał Pan szczegółowo, na czym konkretnie polegają świadczone przez Pana usługi, czego dotyczą, jaki jest ich zakres i co jest ich efektem. Wysokość Pana przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 63.11 to „Usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) i podobne usługi”.

W klasie tej znajduje się kategoria 63.11.1 „Usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) oraz pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, która obejmuje m.in. grupowania:

·        PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych”;

·        PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych.

Grupowanie PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych” obejmuje usługi przetwarzania danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych.

Natomiast grupowanie PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” obejmuje:

-       usługi kolokacji, tj. udostępnienie miejsca (w serwerowni lub szafie serwerowej) w ramach zabezpieczonego obiektu na umieszczenie serwerów i platform projektu (usługa obejmuje miejsce na sprzęt i oprogramowanie klienta, podłączenie do Internetu lub innej sieci komunikacyjnej oraz rutynowy monitoring serwerów; klienci są odpowiedzialni za zarządzanie systemem operacyjnym, sprzętem i oprogramowaniem),

-       usługi przechowywania danych, tj. usługi zarządzania i administrowania przechowywaniem i sporządzaniem kopii danych takie jak zdalne usługi sporządzania kopii, przechowywanie lub zarządzanie hierarchicznym przechowywaniem (migracja),

-       usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu),

-       strumieniową transmisję audio i wideo, tj. przesyłanie danych wideo i audio przez Internet i dostarczanie usług powiązanych z przechowywaniem, produkcją (włącznie z kodowaniem) i utrzymanie strumienia wideo i audio w Internecie,

-       pozostałe usługi hostingu dla technologii informacyjnych lub usługi zaopatrzenia w infrastrukturę, takie jak hosting aplikacji klienta, obróbka danych klienta i podział czasu komputera.

Zatem jeżeli przychody uzyskiwane ze świadczenia usług skategoryzowanych wg PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” nie stanowią przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych, to nie podlegają one pod dyspozycję zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stwierdzam zatem, że dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 63.11.19.0, które – jak Pan wskazał – nie są usługami przetwarzania danych, zastosowanie znajduje stawka ryczałtu w wysokości 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: uzyskiwane przez Pana przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 63.11.19.0, tj. – pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·        stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

·        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.