Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.237.2026.2.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 marca 2026 r. (wpływ 24 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 

1. A.A.

2. B.B.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca A.A. wraz z (...) B.B. zamierzają rozpocząć wynajem do 5 pokoi w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim osobom przebywającym na wypoczynku na terenie gospodarstwa rolnego, które składać będzie się z:

a) nieruchomości na terenie wiejskim – złożonej z użytków rolnych – na której posadowiony jest budynek mieszkalny – w której są Panowie współwłaścicielami w ułamkach 1/2,

b) nieruchomości na terenie wiejskim objętej w posiadanie przez Panów składającej się z użytków rolnych przez podpisanie umowy dzierżawy (dwóch solidarnych dzierżawców na jednej umowie).

W ten sposób powstanie gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT i art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym – powierzchnia łączna będzie stanowiła ponad 1 ha fizyczny użytków rolnych w Panów solidarnym/niepodzielnym władaniu.

Uzupełnienie wniosku

Budynek mieszkalny, w którym zamierzają Panowie wynajmować do 5 pokoi, znajduje się na terenie gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.

Ww. przepis za gospodarstwo rolne uznaje: obszar gruntów, o których mowa w art. 1 (użytki rolne), o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Zamierzają Panowie rozpocząć wynajem do 5 pokoi w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim osobom przebywającym na wypoczynku na terenie gospodarstwa rolnego, które składać będzie się z:

a) nieruchomości na obszarze wiejskim – złożonych z użytków rolnych – gdzie na jednej z działek posadowiony jest budynek mieszkalny – w których są Panowie współwłaścicielami w ułamkach 1/2,

b) nieruchomości objętej w posiadanie przez Panów składającej się z użytków rolnych poprzez podpisanie umowy dzierżawy (dwóch solidarnych dzierżawców na jednej umowie).

W ten sposób powstanie gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT i art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym – powierzchnia łączna będzie stanowiła ponad 1 ha fizyczny użytków rolnych.

Przepisy prawa znajdujące zastosowanie:

·   art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT: wolne od podatku są dochody uzyskane z wynajmu nie więcej niż 5 pokoi w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku, oraz dochody z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5;

·   art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym: za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o którym mowa w art. 1 (tj. użytki rolne zajęte na prowadzenie działalności rolniczej), o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha fizyczny lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej;

·   art. 206 Kodeksu cywilnego: każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej;

·   art. 336 Kodeksu cywilnego: posiadaczem rzeczy jest ten, kto nią faktycznie włada, m.in. dzierżawca.

Pytania

1. Czy Panom będzie przysługiwało zwolnienie z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT – w sytuacji, gdy łączna powierzchnia użytków rolnych (na których położony jest budynek, w którym będą Panowie wynajmowali do 5 pokoi) tworzących gospodarstwo rolne (po zsumowaniu z dwóch gmin), w których będą Panowie współwłaścicielami i współdzierżawcami przekroczy 1 ha fizyczny?

2. Czy błędne oraz niezgodne z przepisami byłoby dzielenie łącznej powierzchni składającej się na gospodarstwo rolne na pół pomiędzy Panów – co doprowadzałoby do tego, że żadnemu z Panów nie przysługiwałoby zwolnienie na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT?

3. Czy przepisy ustawy o PIT uzależniają prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 od posiadania gospodarstwa na wyłączną własność – tj. czy do uzyskania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 43 możliwe jest posiadanie gruntów (poprzez współwłasność bądź dzierżawę)?

Pytania zostały ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.

Państwa stanowisko w sprawie

W Panów ocenie - w odniesieniu do pytania nr 1 - tak. Przysługuje Panom zwolnienie z PIT. Najważniejszy jest tu fakt, że są Państwo współwłaścicielami i współdzierżawcami użytków rolnych o powierzchni przekraczającej 1 ha fizyczny i dom znajduje się na jednej z działek, które razem tworzą to gospodarstwo.

W Panów ocenie - w odniesieniu do pytania nr 2 - dzielenie powierzchni na pół byłoby błędne, gdyż gospodarstwo jest „tworem” niepodzielnym w rozumieniu przepisów, zaś na podstawie przepisów kodeksu cywilnego każdemu ze współwłaścicieli przysługuje współposiadanie w całości.

W Panów ocenie - w odniesieniu do pytania nr 3 - skoro art. 21 ustawy o PIT odwołuje się do ustawy o podatku rolnym – gdzie mowa m.in. o posiadaniu, to błędem byłoby założenie, że gospodarstwo musi być wyłącznie we własności – w związku z tym uważają Panowie, że będzie Panom przysługiwało zwolnienie z PIT z art. 21 ust. 1 pkt 43 także wówczas, gdy na gospodarstwo rolne składa się umowa dzierżawy i Państwa udziały we współwłasności. Skoro w ustawie o podatku rolnym – w definicji gospodarstwa rolnego, do której odwołuje się ustawa o PIT – mowa o posiadaniu, a w Kodeksie cywilnym mowa o tym, że posiadanie to m.in. dzierżawa oraz o tym, że każdemu ze współwłaścicieli przysługuje posiadanie – to umowa dzierżawy powinna być akceptowana jako część gospodarstwa, powodując uzyskanie przez Panów zwolnienia z PIT.

Ponadto, zdaniem Panów, będzie Panom przysługiwało zwolnienie z podatku dochodowego na postawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT, ponieważ: każdemu ze współwłaścicieli w nieruchomości wspólnej przysługuje posiadanie całej nieruchomości – zgodnie z brzmieniem art. 206 k.c.: każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej. W związku z powyższym w sytuacji, gdy każdy z Panów posiada współwłasność w ułamku po ½ – to zarazem każdemu z Panów przysługuje posiadanie całej nieruchomości – w 100% (art. 206 k.c.) – art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym mówi o posiadaniu minimum 1 ha fizycznego – zatem warunek w przypadku współwłasności jest spełniony dla uzyskania zwolnienia z PIT.

Dzierżawca to także posiadacz – zgodnie z art. 336 k.c.: posiadaczem rzeczy jest ten, kto nią faktycznie włada, m.in. dzierżawca – w związku z tym, jeśli na wymaganą powierzchnię przynajmniej powyżej 1 ha fizycznego złożą się użytki rolne objęte przez Panów jedną umową dzierżawy, w której solidarnie będą Panowie odpowiadać za czynsz – również spełnią Panowie kryteria dla uzyskania zwolnienia z PIT.

W sytuacji, gdy łączna powierzchnia użytków rolnych, w których są Panowie współwłaścicielami i współdzierżawcami, przekracza 1 ha fizyczny – przysługuje Panom zwolnienie z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT i błędne byłoby dzielenie łącznej powierzchni składającej się na gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów na pół między Panów – co doprowadzałoby do tego, że nie zaistniałoby gospodarstwo rolne u żadnego z Panów i żadnemu z Panów nie przysługiwałoby zwolnienie z PIT.

Warunkiem jest, aby budynek był położony w gospodarstwie rolnym (w rozumieniu ustawy o podatku rolnym), a więc umowa dzierżawy czy współwłasność jest akceptowana, oraz nie ma znaczenia fakt, że działki o łącznej powierzchni minimum ponad 1 ha użytków rolnych położne są w różnych gminach – przepisy o PIT i definicja gospodarstwa rolnego – nie wymagają, aby znajdowały się w jednej gminie.

Stanowisko to wynika z uzupełnienia wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

·      najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych;

·      budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje, są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;

·      przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;

·      liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich, w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.

Stosownie do art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.):

W tym miejscu wyjaśniam, że zarówno bycie współwłaścicielem, jak i dzierżawcą (posiadaczem) pozwala na zaliczenie gruntów do wymaganej powierzchni 1 ha, o którym mowa w ww. przepisie.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Panowie rozpocząć wynajem do 5 pokoi w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim osobom przebywającym na wypoczynku na terenie gospodarstwa rolnego, które składać będzie się z: nieruchomości na terenie wiejskim – złożonej z użytków rolnych – na której posadowiony jest budynek mieszkalny – w której są Panowie współwłaścicielami w ułamkach 1/2 oraz nieruchomości na terenie wiejskim objętej w posiadanie przez Panów składającej się z użytków rolnych przez podpisanie umowy dzierżawy (dwóch solidarnych dzierżawców na jednej umowie). Budynek mieszkalny, w którym zamierzają Panowie wynajmować do 5 pokoi, znajduje się na terenie gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzam, że warunki określone w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z Panów działalnością są spełnione, tj.:

−      najem dotyczy pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym, którego są Panowie współwłaścicielami w ułamkach 1/2;

−      budynek mieszkalny, w których znajdują się wynajmowane pokoje, jest położony na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;

−      przedmiotem usług będzie najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;

−      liczba wynajmowanych pokoi nie przekroczy 5.

Bez znaczenia dla zastosowania ww. zwolnienia pozostaje fakt, że grunty wchodzące w skład gospodarstwa rolnego położone są w dwóch różnych, odległych i niesąsiadujących ze sobą gminach wiejskich, ponieważ warunku takiego nie wprowadza ani definicja gospodarstwa rolnego zawarta w art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym ani art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego stwierdzam, że dochody, które będą Panowie uzyskać z tytułu opisanego we wniosku wynajmu, będą podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, proporcjonalnie do posiadanego przez Panów udziału w tej nieruchomości.

Podsumowanie: będzie Panom przysługiwać zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w sytuacji, gdy łączna powierzchnia użytków rolnych (na których położony jest budynek, w którym będą Panowie wynajmowali do 5 pokoi) tworzących gospodarstwo rolne (po zsumowaniu z dwóch gmin), w których będą Panowie współwłaścicielami i współdzierżawcami przekroczy 1 ha.

Błędne oraz niezgodne z przepisami byłoby dzielenie łącznej powierzchni składającej się na gospodarstwo rolne na pół między Panów – co doprowadziłoby do tego, że żadnemu z Panów nie przysługiwałoby zwolnienie na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od posiadania gospodarstwa na wyłączną własność. Do uzyskania tego zwolnienia jest możliwe posiadanie gruntów (przez współwłasność bądź dzierżawę).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.