Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.248.2026.2.IM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 25 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 31 marca 2026 r. (wpływ 31 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w tym samym lokalu, który Pan zamieszkuje. Do tej pory wydzielił Pan jedno pomieszczenie w całości pod biuro, jednak na skutek wzrostu zainteresowania Pana usługami zachodzi potrzeba, aby przeorganizować i jednocześnie zwiększyć powierzchnię pod działalność. Szacuje Pan, że w nowej proporcji udział przypadający na działalność gospodarczą wyniesie 50%, poprzez:

1.  Zmniejszenie obszaru na potrzeby pracy przy komputerze oraz dokumentacji bieżących projektów z (...) m² (całe pomieszczenie) do (...) m² (część zajęta przez biurko, komputery, regały z dokumentacją).

2.  Zwiększenie obszaru na potrzeby przyjmowania klientów w lokalu, w tym także gości z firm spoza Polski, omawiania projektów, przedstawiania prezentacji i/lub wizualizacji na dużym ekranie telewizyjnym, poczęstunków.

3.  Zaliczenie częściowo powierzchni łazienki w celu udostępniania klientom możliwości załatwiania potrzeb fizjologicznych.

4.  Zachowanie powierzchni archiwum dokumentacji projektowych oraz księgowych w postaci komórki lokatorskiej przynależnej do lokalu o powierzchni (...) m². Po reorganizacji będzie to jedyne pomieszczenie w całości przeznaczone pod działalność gospodarczą.

Uzupełnienie

Jaką formę opodatkowania wybrał Pan do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (np. podatek liniowy, zasady ogólne)?

Wybrał Pan jako formę opodatkowania podatek liniowy.

Jaki jest zakres Pana działalności gospodarczej – proszę opisać?

Pana działalność jest oparta o następujące kody PKD: 71.12.Z Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, 77.32.Z Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych, 77.11.Z Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek, 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, 71.11.Z Działalność w zakresie architektury, 43.99.Z Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane, 43.39.Z Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych, 43.29.Z Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych, 42.22.Z Roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych, 42.11.Z Roboty związane z budową dróg i autostrad, 41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, 41.10.Z Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

Czy jest Pan wyłącznym właścicielem czy współwłaścicielem lokalu wskazanego we wniosku – proszę to wyjaśnić?

Jest Pan wyłącznym właścicielem lokalu na podstawie aktu notarialnego. Na księdze wieczystej założona została hipoteka.

Jakie opłaty, których ma dotyczyć zadane przez Pana pytanie nr 1, zamierza Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów – proszę wskazać zamknięty katalog tych opłat mających być przedmiotem interpretacji indywidualnej (tj. wskazać, czego one dotyczą, bez podawania ich kwot)?

Opłaty, które chce Pan zaliczyć na poczet kosztów uzyskania przychodu, dotyczą: czynszu, odsetek kredytu, ubezpieczenia kredytu, ubezpieczenia lokalu, ubezpieczenia utraty mienia, podatku od nieruchomości (lokalu), opłat za energię, opłat za wodę.

Czy kredyt, od którego odsetki zamierza Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów, został zaciągnięty na nabycie lokalu, o którym mowa we wniosku (proszę to wyjaśnić i jednoznacznie wskazać czy i jaki jest związek tego kredytu ze wskazanym we wniosku lokalem)?

Kredyt został zaciągnięty wyłącznie na potrzeby zakupu tego lokalu, zgodnie z umową kredytową nr (...) decyzją kredytową z dnia (...). Kredyt nie ma innego powiązania, niż lokal. Na księdze wieczystej została założona hipoteka.

Przez kogo został zaciągnięty ten kredyt – proszę wskazać?

Kredyt został zaciągnięty na Pana osobę, tj. A.C. Decyzję kredytową uzyskał Pan w dniu (...).2022. Na księdze wieczystej została założona hipoteka.

Czy na potrzeby przyjmowania klientów będzie Pan nabywał: środki czystości (ręczniki papierowe, papier toaletowy, chemia antybakteryjna do toalet, chemia do czyszczenia ceramiki sanitarnej, mydło), kubki, talerzyki, sztućce oraz kawę, herbatę, żywność (herbatniki, ciasta i/lub catering)?

Tak.

Czy artykuły/żywność wskazane w pkt I.7 tego wezwania będzie Pan nabywał i wykorzystywał wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, czy również na Pana cele osobiste – proszę to wyjaśnić?

Żywność i napoje będą stanowiły zwyczajowy poczęstunek i będą nabywane wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Analogicznie, zakupione środki czystości będą służyć wyłącznie celom zachowania wysokich standardów sanitarnych podczas przyjmowania klientów w siedzibie firmy.

Czy kawa, herbata i żywność będą stanowiły zwyczajowy (bez cech wystawności, okazałości) poczęstunek dla Pana klientów przyjmowanych w opisanym lokalu?

Tak.

Czy wydatki/opłaty, które zamierza Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, zostaną faktycznie przez Pana zapłacone?

Tak, zostaną przez Pana faktycznie zapłacone.

Czy będzie Pan posiadać dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków/opłat, których ma dotyczyć złożony wniosek?

Tak, wydatki będą dokumentowane w postaci faktur, faktur uproszczonych bądź potwierdzeń przelewów w takich przypadkach jak na przykład czynsz.

Pytania:

1.  Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszczalne jest wyszczególnione wydatki przeliczyć zgodnie z proporcją po reorganizacji i zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu?

2.  Czy może Pan zaliczać w koszty uzyskania przychodu w 100%, zgodnie z Ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 22, artykuły na potrzeby przyjmowania klientów jak środki czystości (ręczniki papierowe, papier toaletowy, chemia antybakteryjna do toalet, chemia do czyszczenia ceramiki sanitarnej, mydło), kubki, talerzyki, sztućce oraz kawy, herbaty, żywność (herbatniki, ciastka i/lub catering w sporadycznych przypadkach)?

Pytanie nr 1 wynika z uzupełnienia wniosku.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – koszty związane z utrzymaniem i wykorzystywaniem lokalu mieszkalnego, przemnożone przez Proporcję będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Własne stanowisko do pytania nr 1 wynika z uzupełnienia wniosku.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – wymienione artykuły mogą stanowić koszt uzyskania przychodu. Zadowolenie i efektywność spotkań wpływają bezpośrednio na satysfakcję klientów, wydatki te są zatem bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością i wpływają na uzyskanie przychodów.

KIS wydał już podobną interpretację w tej sprawie, pismo o sygnaturze: 0113-KDIPT2-1.4011.820.2024.2.MAP z dnia 24.01.2025.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·      pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·      nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      być właściwie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, stwierdzam, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.

Z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w tym samym lokalu, w którym Pan zamieszkuje. Jako formę opodatkowania wybrał Pan podatek liniowy. Do tej pory wydzielił Pan jedno pomieszczenie w całości pod biuro, jednak na skutek wzrostu zainteresowania Pana usługami zachodzi potrzeba, aby przeorganizować i zwiększyć powierzchnię pod działalność. Szacuje Pan, że w nowej proporcji udział przypadający na działalność gospodarczą wyniesie 50%, z uwagi na:

·      zmniejszenie obszaru na potrzeby pracy przy komputerze oraz dokumentacji bieżących projektów,

·      zwiększenie obszaru na potrzeby przyjmowania klientów w lokalu, w tym także gości z firm spoza Polski, omawiania projektów, przedstawiania prezentacji i/lub wizualizacji na dużym ekranie telewizyjnym, poczęstunków,

·      zaliczenie częściowo powierzchni łazienki w celu udostępniania klientom możliwości załatwiania potrzeb fizjologicznych,

·      zachowanie powierzchni archiwum dokumentacji projektowych oraz księgowych w postaci komórki lokatorskiej przynależnej do lokalu.

Wskazał Pan ponadto, że jest Pan wyłącznym właścicielem lokalu na podstawie aktu notarialnego. Opłaty, które chce Pan zaliczyć na poczet kosztów uzyskania przychodu, dotyczą: czynszu, odsetek kredytu, ubezpieczenia kredytu, ubezpieczenia lokalu, ubezpieczenia utraty mienia, podatku od nieruchomości (lokalu), opłat za energię, opłat za wodę. Ponadto wskazał Pan, że na potrzeby przyjmowania klientów będzie Pan nabywał: środki czystości (ręczniki papierowe, papier toaletowy, chemia antybakteryjna do toalet, chemia do czyszczenia ceramiki sanitarnej, mydło), kubki, talerzyki, sztućce oraz kawę, herbatę, żywność (herbatniki, ciasta i/lub catering). Żywność i napoje będą stanowiły zwyczajowy poczęstunek i będą nabywane wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Analogicznie, zakupione środki czystości będą służyć wyłącznie celom zachowania wysokich standardów sanitarnych podczas przyjmowania klientów w siedzibie firmy. Kawa, herbata i żywność będą stanowiły zwyczajowy (bez cech wystawności, okazałości) poczęstunek dla Pana klientów przyjmowanych w opisanym lokalu.

W odniesieniu do kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów czynszu, ubezpieczenia kredytu, ubezpieczenia lokalu, ubezpieczenia utraty mienia, podatku od nieruchomości (lokalu), opłat za energię, opłat za wodę wyjaśniam, co następuje.

W sytuacji wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej części nieruchomości (lokalu mieszkalnego) stwierdzam, że między wydatkami związanymi z jej utrzymaniem i korzystaniem a prowadzoną działalnością istnieje związek przyczynowo-skutkowy, o którym mowa wyżej. Wydatki te mogą zatem – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania – stanowić koszty uzyskania przychodów w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystania lokalu mieszkalnego na cele działalności gospodarczej do całej powierzchni lokalu.

Wobec powyższego poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z lokalu mieszkalnego (czynsz, ubezpieczenia kredytu, ubezpieczenia lokalu, ubezpieczenia utraty mienia, podatek od nieruchomości (lokalu), opłaty za energię, opłaty za wodę), proporcjonalnie do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni tego lokalu mieszkalnego, będą stanowić koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Natomiast w odniesieniu do kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu zwracam uwagę, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie powołanych regulacji – dopiero zapłacenie odsetek od kredytu (pożyczki) daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, o ile odsetki nie zwiększają kosztów inwestycji.

W konsekwencji, odsetki są kosztem podatkowym, jeśli spełniają następujące przesłanki:

·      są faktycznie zapłacone,

·      pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,

·      nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Z powyższych przepisów wynika, że aby prawidłowo rozliczyć koszty uzyskania przychodów, istotny jest moment poniesienia przez podatnika wydatków związanych ze spłatą odsetek od kredytu (pożyczki).

Skoro wskazany przez Pana lokal mieszkalny jest w części wykorzystywany w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, to zapłacone odsetki od kredytu hipotecznego w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w Pana działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.

Dlatego też zapłacone przez Pana odsetki od kredytu hipotecznego, proporcjonalnie do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni lokalu mieszkalnego, będą stanowić koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Wątpliwości Pana dotyczą również kwestii ustalenia, czy ma Pan prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na artykuły na potrzeby przyjmowania klientów, tj. na środki czystości (ręczniki papierowe, papier toaletowy, chemia antybakteryjna do toalet, chemia do czyszczenia ceramiki sanitarnej, mydło), kubki, talerzyki, sztućce oraz kawę, herbatę, żywność (herbatniki, ciasta i/lub catering).

Wskazał Pan, że żywność i napoje będą stanowiły zwyczajowy poczęstunek i będą nabywane wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, tj. jako poczęstunek dla Pana klientów przyjmowanych w opisanym lokalu. Analogicznie, zakupione środki czystości będą służyć wyłącznie celom zachowania wysokich standardów sanitarnych podczas przyjmowania klientów siedzibie firmy.

Mając powyższe na uwadze wskazuję, że uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to Pan zobowiązany jest wykazać, że ponoszone przez Pana ww. wydatki pozostają w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą i pozostają w związku, o jakim mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił – w art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia reprezentacji, reklamy oraz promocji, zatem przy wykładni powyższych pojęć, należy odnieść się do ich wykładni językowej.

Reprezentacja odnosi się do dobrego reprezentowania firmy. W konsekwencji o reprezentacji należy mówić w odniesieniu do całokształtu działań mających na celu stworzenie i utrwalenie jak najkorzystniejszego wizerunku firmy na zewnątrz, to jest w relacji z kontrahentami (ich przedstawicielami), gośćmi i potencjalnymi klientami.

Właściwy wizerunek to taki, który może sprawić, że kształtowany dzięki reprezentacji „obraz przedsiębiorcy” przełoży się na nabywanie jego produktów lub usług. Świadome kształtowanie więc właściwego wizerunku przez przedsiębiorcę ma na celu stworzenie o nim takiego wyobrażenia, które spowoduje pozytywne postrzeganie tegoż przedsiębiorcy przez osoby zewnętrzne, które z kolei będzie zachętą do podjęcia rozmów, współpracy, zakupów jego produktów czy usług.

Reprezentacja dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku podatnika jako podmiotu gospodarczego, natomiast reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się także, że reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w sposób bezpośredni, zaś reprezentacja pośrednio promuje podmiot gospodarczy poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy (J. Marciniuk, Podatek dochodowy od osób prawnych, rok 2007, Komentarz, Wyd. C.H. Beck, Warszawa 2007, teza 438 do art. 16, s. 568).

Z kolei reklama to działania podmiotu gospodarczego kształtującego popyt na dane towary, usługi lub markę, poprzez poszerzenie wiedzy o nich, zachwalanie, mające na celu skłonienie jak największej liczby potencjalnych klientów do zakupu towarów lub usług tego podmiotu gospodarczego.

Pojęcie „reklamy” należy rozumieć jako wszelkie celowe działania podatnika mające na celu rozpowszechnienie wiedzy o oferowanych przez niego produktach lub usługach, działania, których celem jest kształtowanie popytu, poprzez poszerzenie wiedzy przyszłych nabywców o towarach bądź usługach, ich cechach i przeznaczeniu, w celu zachęcenia do nabywania towarów, bądź usług od tego właśnie a nie innego podmiotu gospodarczego (B. Brzeziński, M. Kalinowski, Podatek dochodowy od osób prawnych, Komentarz, Warszawa 1997, s. 159; zob. też wyrok NSA z dnia 10 listopada 1999 r., sygn. akt I SA/Lu 1030/98, Lex nr 46935).

Istotne zatem jest rozróżnienie między nakładami ukierunkowanymi na reprezentowanie firmy oraz budowanie jej prestiżu (reprezentacja), a wydatkami mającymi na celu zachęcanie potencjalnych klientów do nawiązania bądź utrzymania kontaktów z przedsiębiorcą oraz nabywania towarów lub usług danej firmy (reklama). Ocena charakteru wydatku możliwa jest na podstawie całokształtu działalności prowadzonej przez podatnika. Ocena ta powinna być dokonywana każdorazowo przez podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą może najlepiej dokonać właściwej kwalifikacji danego wydatku pod kątem funkcji, jaką będzie spełniać w firmie.

Jednocześnie należy podkreślić, że nie każdy wydatek, choćby jego poniesienie – z punktu widzenia podatnika – posiadało racjonalne i ekonomiczne uzasadnienie, może stanowić koszt uzyskania przychodów w działalności gospodarczej. Prowadząc działalność gospodarczą podatnik ponosi szereg wydatków, zarówno takich, których poniesienie w sposób bezpośredni związane jest z działaniami firmy (np. zakup towarów i usług mających na celu zabezpieczenie podstawowej działalności), jak również i takich, których cechy – po przedstawieniu odpowiedniej argumentacji – uzasadniałyby ich związek z potencjalnym uzyskaniem przychodów, utrzymaniem źródła przychodów, bądź jego zabezpieczeniem.

Jak wskazano w wyroku NSA z 16 października 2012 r., sygn. akt II FSK 430/11 oraz wyroku NSA z 17 stycznia 2017 r. sygn. akt II FSK 3813/14, wydatek należy oceniać mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego wydatku.

Natomiast w wyroku WSA we Wrocławiu z 17 października 2013 r., sygn. I SA/Wr 1291/13 wyjaśniono, że: Nie jest (…) wykluczone, że dany wydatek teoretycznie może się przyczynić do uzyskania przychodu, niemniej jednak faktycznie jest on obojętny dla uzyskiwania przychodu. W praktyce występują bowiem sytuacje, w których podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów wydatki, które przeznaczone są na realizację ich potrzeb osobistych, a ich możność przyczynienia się do powstania przychodu jest czysto teoretyczna.

Kryterium celowości nie wyznacza w sposób ostry granicy pozwalającej odróżnić wydatki, które można uznać za koszy uzyskania przychodów, od tych, które już nimi nie są. Niemniej jednak kryterium to nie może służyć rekomendowaniu otwartego ciągu zdarzeń, tworząc w ten sposób niekończący się związek skutkowo-przyczynowy (patrz wyrok NSA z 8 sierpnia 2017 r. sygn. II FSK 1859/15).

Zauważam również, że aby wydatki mogły stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, muszą być poniesione wyłącznie na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej. Oznacza to, że wydatki nie mogą mieć charakteru osobistego, ponieważ wydatki osobiste nie mają na celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, czy też zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodu. W konsekwencji wydatki ponoszone w celach prywatnych (osobistych) nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy i powołanych przepisów za prawidłowe należy uznać Pana stanowisko odnośnie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych w związku z nabyciem środków czystości (ręczniki papierowe, papier toaletowy, chemia antybakteryjna do toalet, chemia do czyszczenia ceramiki sanitarnej, mydło), kubków, talerzyków, sztućcy oraz kawy, herbaty, żywności (herbatniki, ciasta i/lub catering), które są udostępniane w Pana siedzibie na potrzeby przyjmowania klientów. Żywność i napoje nie noszą znamion „okazałości”, ani „wykwintności”. Z opisu sprawy nie wynika też aby powodem ich zakupu była chęć zaimponowania okazałością, czy wystawnością. Wskazane we wniosku artykuły i żywność są nabywane przez Pana na potrzeby przyjmowania klientów w Pana mieszkaniu. Tym samym wydatki te mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Podsumowanie: w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może Pan wyszczególnione wydatki (czynsz, odsetki kredytu – zapłacone, ubezpieczenie kredytu, ubezpieczenie lokalu, ubezpieczenie utraty mienia, podatek od nieruchomości (lokalu), opłaty za energię, opłaty za wodę zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Koszty te należy ustalić proporcjonalnie do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni lokalu mieszkalnego.

Może Pan zaliczać w koszty uzyskania przychodów całość wydatków na artykuły na potrzeby przyjmowania klientów, takie jak środki czystości (ręczniki papierowe, papier toaletowy, chemia antybakteryjna do toalet, chemia do czyszczenia ceramiki sanitarnej, mydło), kubki, talerzyki, sztućce oraz kawę, herbatę, żywność (herbatniki, ciastka i/lub catering w sporadycznych przypadkach).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

W odniesieniu do wskazanej przez Pana Proporcji określającej stosunek wykorzystywania powierzchni mieszkania do prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej w odniesieniu do całej powierzchni tego mieszkania wyjaśniam, że nie dokonuję weryfikacji i oceny prawidłowości tego wyliczenia, ponieważ interpretacji indywidualnej, w myśl art. 14b § 1 ustawy ‒ Ordynacja podatkowa, podlegają wyłącznie przepisy prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.