Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.249.2026.2.IM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

–      nieprawidłowe – w zakresie stawki ryczałtu w odniesieniu do działalności określonej przez Pana w punkcie 3 i 4,

–      prawidłowe – zakresie stawki ryczałtu w odniesieniu do działalności określonej przez Pana w punkcie 1, 2, 5.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 16 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 kwietnia 2026 r. (wpływ 7 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym na terenie kraju jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług, zarejestrowaną w CEIDG od 01.02.2011 r. i na rok 2026 wybrał Pan formę opodatkowania podatkiem dochodowym w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych osób fizycznych.

Posiada Pan uprawnienia zawodowe lekarza. Prowadzi Pan indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską. Jest Pan też wpisany na listę biegłych sądowych prowadzonych przez Prezesa Sądu Okręgowego (...) w dziedzinie medycyna sądowa.

Sumaryczny przychód z działalności nie przekracza limitu określonego w art. 6 ust. 4.

Nie prowadzi Pan żadnej działalności wyłączonej na podstawie art. 8.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności wskazanych dalej w poszczególnych punktach od 1 do 5.

Pana działalność gospodarcza polega na świadczeniu następujących usług:

1. Świadczenie specjalistycznych usług medycznych

·      Wizyty lekarskie i konsultacje lekarskie, polegające na udzielaniu świadczeń zdrowotnych służących ochronie zdrowia, tj. polegających na badaniu stanu zdrowia w celu rozpoznania chorób, leczenia ich i zapobiegania im.

·      Prowadzenie dokumentacji medycznej pacjentów.

·      Wykonywanie sekcji zwłok.

2. Świadczenie usług z zakresu medycyny estetycznej

·      (…).

3. Sporządzanie opinii biegłego na postanowienie Policji, prokuratur oraz sądów w oparciu o przepisy regulujące funkcję biegłego (Kodeks postępowania karnego, Kodeks postępowania cywilnego, Rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości)

·      Indywidualne lub zespołowe (z innymi podmiotami gospodarczymi albo osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej) opracowania naukowe, w których dokonywana jest analiza zachowania gwarantów udzielania prawidłowych świadczeń medycznych w postępowaniach karnych i cywilnych.

·      (…).

·      Kwalifikacja prawno-karna obrażeń ciała uczestników zdarzeń drogowych na podstawie dokumentów (artykuł 177 Kodeksu karnego).

·      Kwalifikacja prawno-karna obrażeń ciała w zakresie przestępstw przeciwko życiu i zdrowiu w oparciu o dane z akt sprawy.

·      Opiniowanie w sprawach o narażenie życia lub zdrowia pracownika (artykuł 220 Kodeksu karnego).

·      (…)

·      Ocena wpływu zachowania uczestnika wypadku komunikacyjnego na zakres doznanych obrażeń ciała (przede wszystkim analiza wpływu zapięcia pasa bezpieczeństwa, prędkości poruszających się pojazdów itp.).

·      Analiza naukowa mająca na celu ustalenie zdolności do testowania, czasu albo przyczyny zgonu wykonywana retrospektywnie na podstawie dokumentów.

·      Ocena zdolności do odbycia kary pozbawienia wolności lub ograniczenia wolności w rozumieniu art. 150 Kodeksu karnego wykonawczego.

·      (…).

4. Wykonywanie ekspertyz na zlecenie przedsiębiorców (kancelarie prawne, firmy ubezpieczeniowe)

·      Analiza na podstawie dokumentów, czy zdarzenie i jego skutki biologiczne mogą wiązać się z odpowiedzialnością ubezpieczyciela.

5. Świadczenie usług polegających na wykładach, seminariach i prowadzeniu ćwiczeń w ramach umów cywilno-prawnych na uczelniach wyższych:

·      Zajęcia z medycyny sądowej na kierunkach medycznych (medycyna, stomatologia, ratownictwo medyczne, pielęgniarstwo, położnictwo).

·      Wykłady naukowe.

Uzupełnienie

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku wskazuje Pan, że przedmiotem Pana wniosku jest ustalenie prawidłowej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów z tytułu opisanych usług, co wprost wiąże się z ich prawidłową kwalifikacją prawną, w tym w szczególności z właściwą klasyfikacją według PKWiU.

Zgodnie z utrwalającą się linią orzeczniczą (np. wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 listopada 2017 r., sygn. I FSK 179/16) organ interpretacyjny nie może uchylać się od oceny prawidłowości kwalifikacji statystycznej (PKWiU) przedstawionej przez podatnika, gdyż stanowi ona element oceny prawnej dokonywanej przez organ, a nie element stanu faktycznego.

Pogląd ten znajduje odzwierciedlenie także w nowszym piśmiennictwie i orzecznictwie, w którym podkreśla się, że to rolą organu interpretacyjnego jest dokonanie kwalifikacji prawnej opisanych we wniosku czynności, w tym ich zaklasyfikowanie z punktu widzenia PKWiU.

Zwraca Pan również uwagę, że symbol PKWiU nie jest elementem obligatoryjnym wniosku o interpretację indywidualną – wystarczające jest wyczerpujące opisanie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz wskazanie wątpliwości co do skutków podatkowych.

Dlatego podtrzymuje Pan, że opis Pana stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest kompletny i pozwala na dokonanie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej pełnej kwalifikacji prawnej świadczonych przez Pana usług, w tym przyporządkowania ich do właściwego grupowania PKWiU i określenia właściwej stawki ryczałtu.

W związku z powyższym wnosi Pan o rozpatrzenie wniosku w oparciu o przedstawiony opis usług oraz o dokonanie przez organ pełnej oceny prawnej, bez uzależniania ochrony wynikającej z interpretacji od uprzedniego samodzielnego przesądzenia przez Pana klasyfikacji PKWiU.

Jedynie w ramach należytej staranności przedstawił Pan we wniosku własne, wstępne stanowisko co do możliwych grupowań PKWiU, ale to organ – zgodnie z przywołanym wyrokiem NSA – jest zobowiązany je zweryfikować i dokonać ostatecznej kwalifikacji.

Dodatkowo pragnie Pan zauważyć, że:

• w Pana ocenie wskazane w wezwaniu do uzupełnienia wniosku usługi nie należą do usług wyłączonych z grupowania 72 „usług w zakresie badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20.1” – gdyż nie są analizami technicznymi i tym bardziej nie są z tego grupowania wyłączone jako „usługi badania rynku, sklasyfikowane w 73.20.11.0”, albowiem nie są, w Pana ocenie, badaniami rynkowymi, a każdorazowo stanowią opracowanie naukowe/opinię – czyli działalność badawczą ukierunkowaną na zastosowanie sporządzonego przez Pana opracowania w praktyce orzeczniczej Policji, sądów, prokuratur, towarzystw ubezpieczeniowych, kancelarii prawnych itp. (badanie dowodów prowadzące do określonych wniosków).

• trudno jest Panu się zgodzić ze stanowiskiem, że wskazane w wezwaniu do uzupełnienia wniosku usługi mogłyby wchodzić w zakres PKWIU 86 tj.: „usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, gdyż Pana praca na żadnym etapie nie jest częścią leczenia pacjentów, zatem nie jest opieką zdrowotną.

Według Wielkiego Słownika Języka Polskiego PAN opieka zdrowotna to zorganizowana działalność, której celem jest zapobieganie chorobom i leczenie ludzi.

W praktyce opieka zdrowotna polega więc na:

·      Działaniach profilaktycznych: Zapobieganiu chorobom poprzez szczepienia, badania przesiewowe i edukację zdrowotną.

·      Diagnostyce i leczeniu: Rozpoznawaniu schorzeń oraz podejmowaniu działań medycznych mających na celu wyleczenie lub łagodzenie objawów chorób.

·      Rehabilitacji i opiece: Przywracaniu sprawności fizycznej i psychicznej oraz zapewnieniu opieki pielęgnacyjnej.

Mając powyższe na uwadze – w Pana ocenie wskazane w wezwaniu do uzupełnienia wniosku usługi nie spełniają żadnego z powyższych punktów umożliwiających na zaliczenie wskazanych usług do PKWIU 86, albowiem świadczone przez Pana usługi nie są na żadnym etapie profilaktyką medyczną, diagnostyką, elementem procesu leczenia, rehabilitacją czy opieką medyczną nad pacjentem. Tą część wykonują bowiem inni lekarze w ramach odrębnego procesu leczenia, z którym nie ma Pan nic wspólnego.

Wobec powyższego ponownie wnosi Pan o dokonanie kwalifikacji wskazanych we wniosku usług lub jeśli ich opis jest zdaniem organu niedokładny – o doprecyzowanie pytania, by mógł Pan uściślić ich zakres, by uczynić zadość wątpliwościom, ale bez przymuszania Pana, by to Pan (zamiast Dyrektora KIS) określił konkretne PKWIU dla konkretnej usługi.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym będzie Pan mógł rozliczać przychody z prowadzonej działalności na zasadzie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki określonej:

·      dla działalności określonej w punkcie 1 i 2 – w wysokości 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86) – art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a;

·      dla działalności określonej w punkcie 3 i 4 – w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100.000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100.000 zł z tytułu wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72) – art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e;

·      dla działalności określonej w punkcie 5 – w wysokości 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85) – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w odniesieniu do działalności określonej w punkcie 1 i 2 – Dział 86 PKWiU składa się z trzech zasadniczych części, tj. 86.1 (obejmującą usługi świadczone przez szpitale), 86.2 (usługi w zakresie praktyki lekarskiej) oraz 86.9 (pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej).

Zgodnie z objaśnieniami GUS do PKWiU grupa 86.2 obejmuje „porady lekarskie, diagnostykę oraz leczenie świadczone przez lekarzy”, natomiast grupa 86.9 obejmuje usługi świadczone przez „osoby uprawnione inne niż lekarze medycyny”.

Z powyższego wynika zatem, że do PKWiU 86 mogą być zaliczone czynności wykonywane przez lekarza, które polegają na wykonywaniu praktyki lekarskiej, obejmującej udzielanie porad lekarskich, diagnostyki bądź leczenia.

Ponieważ usługi opisane w pkt 1 i 2 są świadczone przez Pana w ramach wykonywanej praktyki lekarskiej i są usługami w zakresie opieki zdrowotnej wobec Pana pacjentów zlecających Panu te usługi bezpośrednio w Pana gabinecie lub na rzecz innych podmiotów medycznych, które Panu takie usługi podzlecają, by Pan świadczył je na rzecz ich pacjentów, to winny być one sklasyfikowane do PKWiU (2015) dział 86.2 – usługi w zakresie praktyki lekarskiej i zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w tym zakresie należny podatek ze świadczenia usług świadczonych przez Pana i opisanych w pkt 1 i 2 usług powinien wynosić 14% przychodów.

W Pana ocenie – w odniesieniu do działalności określonej w punkcie 3 i 4 – ponieważ zlecające Panu usługi określone w pkt 3 i 4 podmioty (Policja, prokuratura, sądy, przedsiębiorcy w zakresie ekspertyz) nie świadczą usług bezpośrednio na rzecz osób fizycznych i nie są podmiotami medycznymi, nie można mówić o świadczeniu usług na ich rzecz w zakresie opieki zdrowotnej wymienionych w PKWiU dział 86 oraz w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jest bowiem rzeczą oczywistą, że podmioty te nie wymagają w żaden sposób opieki zdrowotnej. Nie wykonuje Pan więc na ich rzecz praktyki lekarskiej, natomiast wykonuje Pan – Pana zdaniem inną aktywność skutkującą uzyskiwaniem wynagrodzenia, ale niemieszczącą się grupowaniu PKWiU 86.

Działalność biegłego sądowego opisana w pkt 3 jest działalnością regulowaną odrębnymi przepisami – to znaczy ustawą prawo o ustroju sądów powszechnych, w szczególności art. 157 tej ustawy. Jak wskazał Sąd Najwyższy w uchwale z 21 grudnia 2006 r. sygn. akt III CZP 127/06, źródłem powołania biegłego nie jest stosunek cywilnoprawny dwóch równoprawnych podmiotów; jest to stosunek o charakterze publicznoprawnym, zawiązany na podstawie norm procesowych.

Fakt, że stosunek prawny łączący biegłego i sąd (lub inny organ władzy publicznej), wyznaczający układ wzajemnych uprawnień i obowiązków, nie dość, że nie podlega reżimowi prawa cywilnego, to prawnie i faktycznie wyklucza zarówno zastosowanie typowej nomenklatury w rozumieniu Ustawy: „świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej”, jak i realne wykonywanie usług opieki zdrowotnej w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pomimo innej podstawy prawnej świadczonych usług podobnie, Pana zdaniem, należy dokonać klasyfikacji usług opisanych w pkt 4 zlecanych przez przedsiębiorców (kancelarie prawne, firmy ubezpieczeniowe) niebędących podmiotami medycznymi, ponieważ usługi te również nie dotyczą leczenia kogokolwiek.

Podsumowując – w Pana ocenie przychody z działalności polegającej na wykonywaniu czynności opisanych w pkt 3 i 4 nie można w żaden sposób zaliczyć do PKWiU 86, gdyż mimo że do wydawania takich opinii wymagana jest wiedza fachowa z dziedziny medycyny, to jednak ta aktywność nie polega na wydawaniu porad lekarskich ani na diagnostyce, ani tym bardziej na leczeniu. Co więcej do ich świadczenia nie jest nawet konieczne posiadanie praktyki lekarskiej.

Pana zdaniem dla sklasyfikowania usług opisanych w pkt 3 i 4 najbardziej odpowiednia będzie klasyfikacja PKWiU (2015) dział 72.19.4 – Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk medycznych i farmacji.

W związku z tym przychody z takich działalności, jak opisane w pkt 3 i 4 zapytania, należy zaliczyć do przychodów z działalności usługowej opodatkowanej stawką w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100.000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100.000 zł z tytułu wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72) – na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podobne rozstrzygnięcia:

–      interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12.07.2024 sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.388.2024.2.MZ;

–      interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26.11.2025 sygn. 0112-KDSL1-2.4011.571.2025.2.PS.

W Pana ocenie – usługi opisane w pkt 5 powinny być sklasyfikowane według PKWiU: 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” lub PKWiU 85.60.10. „Usługi wspomagające edukację” i mogą być opodatkowane stawką 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynikającą z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

–      nieprawidłowe – w zakresie stawki ryczałtu w odniesieniu do działalności określonej przez Pana w punkcie 3 i 4,

–      prawidłowe – zakresie stawki ryczałtu w odniesieniu do działalności określonej przez Pana w punkcie 1, 2, 5.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług i na rok 2026 wybrał Pan – jako formę opodatkowania – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Posiada Pan uprawnienia zawodowe lekarza. Prowadzi Pan indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską. Jest Pan też wpisany na listę biegłych sądowych prowadzonych przez Prezesa Sądu Okręgowego (...) w dziedzinie medycyna sądowa. Pana działalność gospodarcza polega na:

–      świadczeniu specjalistycznych usług medycznych oraz z zakresu medycyny estetycznej,

–      sporządzaniu opinii biegłego na postanowienie Policji, prokuratur oraz sądów na podstawie przepisów regulujących funkcję biegłego (Kodeks postępowania karnego, Kodeks postępowania cywilnego, Rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości),

–      wykonywaniu ekspertyz na zlecenie przedsiębiorców (kancelarie prawne, firmy ubezpieczeniowe),

–      świadczeniu usług polegających na wykładach, seminariach i prowadzeniu ćwiczeń w ramach umów cywilno-prawnych na uczelniach wyższych.

Wskazał Pan, jakie czynności wykonuje w ramach poszczególnych usług. Sumaryczny przychód z działalności nie przekracza limitu 2 000 000 euro. Nie mają do Pana działalności gospodarczej zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dział 72 PKWiU – Usługi w zakresie badań naukowych i prac obejmuje:

-     usługi w zakresie następujących badań naukowych:

·      badania podstawowe – badania obejmujące działalność badawczą, eksperymentalną lub teoretyczną podejmowaną w celu zdobycia nowej wiedzy o zjawiskach i faktach, nieukierunkowaną na bezpośrednie zastosowanie w praktyce,

·      badania stosowane – badania obejmujące działalność badawczą podejmowaną w celu zdobycia nowej wiedzy, ukierunkowaną na zastosowanie w praktyce,

·      badania przemysłowe – badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych wyrobów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących już wyrobów, procesów i usług; badania te obejmują tworzenie elementów składowych systemów złożonych, z wyłączeniem prototypów objętych zakresem prac rozwojowych,

-     usługi w zakresie prac rozwojowych – prace wykorzystujące dotychczasową wiedzę, prowadzone w celu wytworzenia nowych lub udoskonalenia istniejących materiałów, wyrobów, urządzeń, usług, procesów, systemów lub metod.

Dział ten nie obejmuje:

-     usług w zakresie badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20.1,

-     usług badania rynku, sklasyfikowanych w 73.20.11.0.

Dział 85 PKWiU – Usługi w zakresie edukacji obejmuje:

-     usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

-     edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

-     edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

-     edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

-     usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

-     usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

-     pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

-     pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

-     usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

-     usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

Dział 86 – Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmuje:

-     porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

-     praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

-     praktykę pielęgniarek i położnych,

-     usługi fizjoterapeutyczne,

-     usługi pogotowia ratunkowego,

-     usługi paramedyczne,

-     usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

-     usługi izb przyjęć,

-     usługi aptek szpitalnych,

-     usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

-     obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

-     sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

-     badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

-     usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

-     usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.

Na podstawie powyższego Pana usługi opisane w pkt 3 i 4 stanu faktycznego kwalifikują się do działu PKWiU 86, gdyż nie spełniają one ani definicji badań naukowych, ani prac rozwojowych. Sąd bądź inny organ lub podmiot powołuje biegłego z zakresu np. medycyny w sytuacji, gdy rozstrzygnięcie sprawy wymaga wiadomości specjalnych. Opinia biegłego zawiera specjalistyczne wnioski i ustalenia, a jej celem jest wyjaśnienie okoliczności wymagających wiedzy fachowej. Opinia biegłego, co do zasady, opiera się na analizie akt sprawy, choć może wymagać także przeprowadzenia np. badań lekarskich.

Dlatego też świadczone przez Pana usługi sporządzania opinii (pkt 3 opisu) oraz wykonywania ekspertyz na zlecenie przedsiębiorców (pkt 4 opisu) wpisują się w PKWiU 86. Stąd podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 14% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast pozostałe usługi, które Pan świadczy w ramach działalności gospodarczej (pkt 1, 2 i 5 opisu), sklasyfikowane:

·      pod symbolem PKWiU dział 86 – w zakresie opieki zdrowotnej, podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

·      pod symbolem PKWiU dział 85 – w zakresie świadczenia usług w zakresie edukacji – 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: Pana przychody z prowadzonej działalności podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki określonej:

·      w wysokości 14% dla działalności określonej w punkcie 1, 2, 3, 4, sklasyfikowanej jako usługi w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86) – art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

·      w wysokości 8,5% dla działalności określonej w punkcie 5, sklasyfikowanej jako usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85) – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Dodatkowo wskazuję, że interpretacje te zostały wydane przy założeniu, że Wnioskodawcy prawidłowo określili klasyfikację według PKWiU i kwestie te nie były przedmiotem tych interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.