Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.252.2026.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym. Podlega on nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 poz. 163, dalej jako: „Ustawa o PIT”).

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą w ramach wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG).

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania” (PKD 70.22.Z).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług (dalej: „Umowa”) z (...) Sp. z o.o. (dalej: „Kontrahent”).

Kontrahent pełni funkcję wyłącznego doradcy podmiotu zarządzającego funduszem.

Na podstawie zawartej Umowy Wnioskodawca świadczy od (…) 2026 r. na rzecz Spółki opisane poniżej usługi (dalej: „Usługi”):

a)  koordynację procesu sporządzania analiz rynkowych pod kątem identyfikowania możliwości inwestycyjnych;

b)  prowadzenie badań rynkowych, monitorowania i weryfikowania rozwoju poszczególnych rynków w ramach zarządzania projektami inwestycyjnymi;

c)  koordynowanie procesu przygotowywania raportów ewaluacyjnych dotyczących możliwości inwestycyjnych oraz przygotowywanie przykładowej dokumentacji dotyczącej projektów inwestycyjnych/dezinwestycji;

d)  zapewnianie wsparcia przy analizie projektów dokumentów transakcyjnych w ramach poszczególnych projektów, takich jak: ustalenia biznesowe, umowy, porozumienia;

e)  koordynowanie procesu strukturyzowania transakcji oraz identyfikowania potencjalnych ryzyk z nimi związanych;

f)   budowanie i rozwijanie sieci kontaktów wśród ekspertów branżowych i doradców transakcyjnych, w ramach procesu zarządzania projektami;

g)  koordynowanie procesu przygotowywania raportów rynkowych oraz raportów i prezentacji dotyczących możliwości inwestycyjnych;

h)  prowadzenie spotkań z potencjalnymi spółkami inwestycyjnymi i koordynowanie procesu poszukiwania i naboru potencjalnych inwestorów;

i)    koordynowanie prac związanych z przygotowaniem i wdrażaniem programów budowy wartości spółek portfelowych;

j)    tworzenie i publikacje materiałów marketingowych adresowanych do przedstawicieli spółek inwestycyjnych w ramach procesu zarządzania projektami inwestycyjnymi;

k)  koordynacji procesów negocjacyjnych związanych z realizacją projektu inwestycyjnego.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu świadczenia Usług zostało ustalone jako iloczyn czasu spędzonego przez Wnioskodawcę na wykonaniu Usług oraz stawki godzinowej, powiększonej o należny podatek VAT.

Wynagrodzenie jest płatne na podstawie prawidłowo wystawionej przez Wnioskodawcę faktury VAT.

Świadczone przez Wnioskodawcę Usługi są ściśle związane z zarządzaniem projektami, ponieważ wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę mają określony cel, tj. wsparcie Spółki w przygotowaniu, koordynacji oraz realizacji projektów inwestycyjnych, począwszy od etapu identyfikacji i analizy możliwości inwestycyjnych oraz planowania działań, poprzez koordynację i nadzór nad poszczególnymi etapami realizacji projektów, aż po działania związane z ich ewaluacją, raportowaniem oraz strukturyzowaniem transakcji.

Powyższe Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta należy, w ocenie Wnioskodawcy, zaklasyfikować do usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że wystąpił z wnioskiem do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego w Łodzi o potwierdzenie klasyfikacji usług, które będzie świadczył w przyszłości na podstawie Umowy pod ww. symbolem PKWiU 70.22.20.0.

W związku ze świadczonymi na podstawie Umowy Usługami na rzecz Kontrahenta Wnioskodawca:

-     ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych czynności oraz ich wykonywanie;

-     czynności nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

-     ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

W ramach świadczonych Usług na rzecz Kontrahenta Wnioskodawca nie wykonuje ani nie będzie wykonywał żadnych usług o charakterze zarządczym, m.in. nie będzie reprezentował Kontrahenta, nie będzie zawierał umów w jego imieniu, nie będzie podejmował również w jego imieniu żadnych decyzji. Umowa nie obejmuje jakichkolwiek czynności zarządzania spółkami lub dokonywania czynności o podobnym charakterze.

Umowa, którą zawarł Wnioskodawca z Kontrahentem, nie stanowi również umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktem menedżerskim lub umową o podobnym charakterze.

Wnioskodawca dodatkowo wyjaśnia, że nie jest członkiem zarządu Kontrahenta, jak również nie jest udziałowcem Kontrahenta. Wnioskodawca aktualnie realizuje usługi wyłącznie na rzecz Kontrahenta, przy czym w przyszłości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej może świadczyć usługi na rzecz innych niż Kontrahent podmiotów (nieprowadzących działalności konkurencyjnej).

Usługi, których dotyczy niniejszy wniosek i które Wnioskodawca świadczy na rzecz Kontrahenta, nie są związane z:

-     usługami firm centralnych (...); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-     usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj. uczestniczeniem w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego struktury organizacyjnej, doradzaniem w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, uczestniczeniem w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta;

-     z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

oraz

-     usługami zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

W odniesieniu do świadczonych przez Wnioskodawcę Usług:

-     nie zachodzą okoliczności wskazane w art. 8 Ustawy o ryczałcie;

-     spełniony jest warunek wskazany w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie;

-     usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie stanowią wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 Ustawy o ryczałcie;

-     Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów, dzięki której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności, opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja).

Prowadzona obecnie przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca jako formę opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej stosuje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (dalej jako: „ryczałt”).

Celem niniejszego wniosku jest uzyskanie potwierdzenia, że dochody Wnioskodawcy uzyskane w ramach świadczenia wyżej wymienionych Usług mogą podlegać opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie Ustawy o ryczałcie.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zakwalifikowane do grupowania PKWiU 70.22.20.0, mogą być opodatkowane ryczałtem z zastosowaniem stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zakwalifikowane do grupowania PKWiU 70.22.20.0, mogą być opodatkowane ryczałtem z zastosowaniem stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy

Stosownie do art. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy o ryczałcie przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o PIT ilekroć w ustawie o PIT jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-     prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy o PIT za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie „Działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 3 O.p. mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy o ryczałcie podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zgodnie natomiast z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 Ustawy o ryczałcie podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Jednocześnie, u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o ryczałcie opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1 b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

-     prowadzenia aptek,

-     działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

-     działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

-     samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

-     w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

-     samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka,

-     jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z powyższych przepisów wynika, że podatnicy mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych osiąganych z działalności prowadzonej samodzielnie, jak i z działalności prowadzonej w formie spółki osób fizycznych, pod warunkiem, że osiągnięte w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody nie przekroczą 2 000 000 euro, o ile nie wystąpią negatywne przesłanki z art. 8 ust. 1 Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego powyższe warunki opodatkowania ryczałtem są spełnione.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. W konsekwencji, konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, jak wyjaśniono wyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej:

1)  świadczy Usługi na rzecz Kontrahenta, które są sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0;

2)  prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie;

3)  do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 oraz spełniony jest warunek wskazany w art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, tj. Wnioskodawca w roku poprzedzającym rok podatkowy, uzyskał przychody z tej działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nie przekraczającej 2 min euro;

4)  Wnioskodawca przed rokiem 2026 dokonał skutecznego wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako metody opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej poprzez złożenie stosownego oświadczenia do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie. Forma ta jest kontynuowana, wobec czego brak jest obowiązku ponownego składania oświadczenia;

5)  Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej, nie będą związane ze świadczeniem:

-     usługami firm centralnych (...); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-     usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj. uczestniczeniem w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego struktury organizacyjnej, doradzaniem w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, uczestniczeniem w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta;

-     z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

oraz

-     usługami zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod PKWiU 70.22.20.0, tj. „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, stanowią przychody z działalności usługowej, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Świadczone przez Wnioskodawcę Usługi są ściśle związane z zarządzaniem projektami, ponieważ wszystkie czynności składające się na kompleksowe Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę mają określony cel, tj. wsparcie Spółki w przygotowaniu, koordynacji oraz realizacji projektów inwestycyjnych, począwszy od etapu identyfikacji i analizy możliwości inwestycyjnych oraz planowania działań, poprzez koordynację i nadzór nad poszczególnymi etapami realizacji projektów, aż po działania związane z ich ewaluacją, raportowaniem oraz strukturyzowaniem transakcji.

Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym świadczone przez niego usługi, sklasyfikowane pod symbolem 70.22.20.0 powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu, znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, w tym m.in.:

·      Interpretacja indywidualna wydana dnia 28 października 2025 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [sygn. 0115-KDST2-2.4011.491.2025.2.MH], w której dla analogicznego stanu faktycznego oraz zakresu usług, tj.:

„Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nawiązał współpracę z innym podmiotem – spółką Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...),KRS: (...), będącą zewnętrznie zarządzającym (dalej jako: "ZASł") alternatywnej spółki inwestycyjnej w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych – spółki Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością alternatywna spółka inwestycyjna spółka komandytowo-akcyjna z siedzibą w (...),

KRS: (...) (dalej jako: „ASI”). Na podstawie umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a ZASI, Wnioskodawca świadczy na rzecz ZASI usługi specjalistycznego doradztwa w zakresie koordynacji prac związanych z procesem inwestycyjnym ASI, na które składają się następujące czynności:

1)  koordynacja prowadzenia wstępnej weryfikacji podmiotów, w które ASI powinno inwestować;

2)  koordynacja przygotowania stosownych analiz i ich prezentacji Usługobiorcy;

3)  koordynacja opracowania strategii inwestycyjnej ASI, w tym aranżowanie oraz udział w spotkaniach mających na celu ustalenie strategii inwestycyjnej ASI;

4)  przygotowywanie raportów z bieżących postępów prac w zakresie realizacji przez ASI projektu inwestycyjnego;

5)  niebędąca doradztwem inwestycyjnym Koordynacja opracowywania dokumentacji niezbędnej do uzyskania finansować;

6)  doradztwo w zakresie utrzymywania i koordynowania kontaktów z organami administracji publicznej oraz innymi podmiotami publicznymi i prywatnymi, mającymi wpływ na realizację przez ASI projektów inwestycyjnych;

7)  koordynowanie procesu poszukiwania i naboru potencjalnych inwestorów ASI;

8)  niebędące doradztwem inwestycyjnym doradztwo w zakresie zarządzania realizacją projektu inwestycyjnego ASI;

9)  niebędące doradztwem inwestycyjnym doradztwo w zakresie pracy z doradcami prawnymi w sprawie dokumentacji podatkowej i prawnej realizowanych przez ASI projektów inwestycyjnych oraz koordynacją działań doradców prawnych i podatkowych, którzy będą zaangażowani w realizowany przez ASI projekt inwestycyjny w imieniu Usługobiorcy;

10) niebędące doradztwem inwestycyjnym doradztwo związane z nadzorowaniem i koordynacją przygotowywania wszystkich wymaganych dokumentów, danych i materiałów do badania due diligence zgodnie z wymogami danego projektu inwestycyjnego ASI;

11) koordynowanie przygotowywania materiałów umożliwiających ASI sprawowanie nadzoru korporacyjnego nad spółkami portfelowymi w ramach realizowanych projektów inwestycyjnych;

12) koordynowanie i nadzór nad procesem zakończenia projektu inwestycyjnego przez ASI poprzez wyjście ASI z poszczególnych inwestycji poprzez np. zbycie przez ASI udziałów lub akcji danej spółki portfelowej;

13) wsparcie przy kontraktowaniu ZASI z potencjalnymi inwestorami ASI;

14) przeprowadzanie niezbędnych analiz rynku;

15) niebędące doradztwem inwestycyjnym doradztwo w zakresie prezentacji projektu inwestycyjnego ASI docelowym inwestorom;

16) niebędące doradztwem inwestycyjnym doradztwo w zakresie potencjalnych kierunków rozwoju projektów inwestycyjnych ASI;

17) niebędące doradztwem inwestycyjnym doradztwo w zakresie wdrażania nowych rozwiązań maksymalizujących efektywność inwestycyjną ASI."

-     organ stwierdził, że:

„W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazała Pani, że świadczy na rzecz kontrahenta usługi sklasyfikowane według PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, co potwierdza opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0, które – jak wynika z okoliczności wniosku – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

·      Interpretacja indywidualna wydana dnia 21 października 2025 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [sygn. 0 0113-KDIPT2-1.4011.703.2025.2.HJ], w której dla analogicznego stanu faktycznego oraz zakresu usług, tj.:

„Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nawiązał współpracę z innym podmiotem – spółką Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...), KRS: (...), będącą zewnętrznie zarządzającym (dalej jako: „ZASI”) alternatywnej spółki inwestycyjnej w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych – spółki Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością alternatywna spółka inwestycyjna spółka komandytowo-akcyjna z siedzibą w (...), KRS: (...) (dalej jako: „ASI”). Na podstawie umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a ZASI, Wnioskodawca świadczy na rzecz ZASI usługi specjalistycznego doradztwa w zakresie koordynacji prac związanych z procesem inwestycyjnym ASI, na które składają się następujące czynności:

1)  koordynacja prowadzenia wstępnej weryfikacji podmiotów, w które ASI powinno inwestować;

2)  koordynacja przygotowania stosownych analiz i ich prezentacji Usługobiorcy;

3)  koordynacja opracowania strategii inwestycyjnej ASI, w tym aranżowanie oraz udział w spotkaniach mających na celu ustalenie strategii inwestycyjnej ASI;

4)  przygotowywanie raportów z bieżących postępów prac w zakresie realizacji przez ASI projektu inwestycyjnego;

5)  niebędąca doradztwem inwestycyjnym Koordynacja opracowywania dokumentacji niezbędnej do uzyskania finansować;

6)  doradztwo w zakresie utrzymywania i koordynowania kontaktów z organami administracji publicznej oraz innymi podmiotami publicznymi i prywatnymi, mającymi wpływ na realizację przez ASI projektów inwestycyjnych;

7)  koordynowanie procesu poszukiwania i naboru potencjalnych inwestorów ASI;

8)  niebędące doradztwem inwestycyjnym doradztwo w zakresie zarządzania realizacją projektu inwestycyjnego ASI;

9)  niebędące doradztwem inwestycyjnym doradztwo w zakresie pracy z doradcami prawnymi w sprawie dokumentacji podatkowej i prawnej realizowanych przez ASI projektów inwestycyjnych oraz koordynacją działań doradców prawnych i podatkowych, którzy będą zaangażowani w realizowany przez ASI projekt inwestycyjny w imieniu Usługobiorcy;

10) niebędące doradztwem inwestycyjnym doradztwo związane z nadzorowaniem i koordynacją przygotowywania wszystkich wymaganych dokumentów, danych i materiałów do badania due diligence zgodnie z wymogami danego projektu inwestycyjnego ASI;

11) koordynowanie przygotowywania materiałów umożliwiających ASI sprawowanie nadzoru korporacyjnego nad spółkami portfelowymi w ramach realizowanych projektów inwestycyjnych;

12) koordynowanie i nadzór nad procesem zakończenia projektu inwestycyjnego przez ASI poprzez wyjście ASI z poszczególnych inwestycji poprzez np. zbycie przez ASI udziałów lub akcji danej spółki portfelowej;

13) wsparcie przy kontraktowaniu ZASI z potencjalnymi inwestorami ASI:

14) przeprowadzanie niezbędnych analiz rynku;

15) niebędące doradztwem inwestycyjnym doradztwo w zakresie prezentacji projektu inwestycyjnego ASI docelowym inwestorom;

16) niebędące doradztwem inwestycyjnym doradztwo w zakresie potencjalnych kierunków rozwoju projektów inwestycyjnych ASI;

17) niebędące doradztwem inwestycyjnym doradztwo w zakresie wdrażania nowych rozwiązań maksymalizujących efektywność inwestycyjną ASI”.

-     organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym:

„Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Niego usługi mieszczą się w symbolu PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Z uwagi na fakt, że żadna ze stawek nie została przyporządkowana do kodu PKWiU właściwego dla usług świadczonych przez Wnioskodawcę, to w przypadku świadczenia usług opisanych we wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie znajdzie stawka odpowiednia dla działalności usługowej tj. 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

[...] W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Niego usługi wskazane w opisie wniosku, sklasyfikowane pod kodem PKWiU 70.22.20.0, będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

I tak, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-     klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-     kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-     klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-     kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-     kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności gospodarczej zawarł Pan umowę o świadczenie usług na rzecz Kontrahenta w zakresie zarządzania projektami. Świadczone przez Pana usługi polegają na wsparciu Spółki w przygotowaniu, koordynacji oraz realizacji projektów inwestycyjnych, począwszy od etapu identyfikacji i analizy możliwości inwestycyjnych oraz planowania działań, przez koordynację i nadzór nad poszczególnymi etapami realizacji projektów, aż po działania związane z ich ewaluacją, raportowaniem oraz strukturyzowaniem transakcji. Usługi zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Opisał Pan charakter i zakres świadczonych usług. Ponadto nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), a także nie świadczy Pan usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

Oznacza to, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ usługi te nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług na rzecz Kontrahenta odpowiadających pozostałym usługom zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu sprawy.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.