Opodatkowania świadczonych usług ryczałtem ewidencjonowanym.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) w zakresie usług medycznych, opodatkowaną ryczałtem. Jest także zatrudniony na umowę o pracę w Klinice jako lekarz rezydent. Po zakończeniu rezydentury planuje rozwiązać umowę o pracę i nawiązać z tą samą Kliniką współpracę w ramach JDG na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B). Zakres…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 23 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 kwietnia 2026 r. (wpływ 3 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Dane Wnioskodawcy
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod nazwą (…). Działalność gospodarcza została rozpoczęta w dniu 15 marca 2021 r. i jest wpisana do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem tej działalności jest świadczenie usług medycznych w ramach samodzielnie prowadzonej praktyki lekarskiej. Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD2007) to 86.21.Z Praktyka lekarska ogólna. Przychody z działalności gospodarczej są obecnie opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym stawką 14%.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi medyczne i wystawia faktury na rzecz różnych podmiotów.
Równolegle do prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca pozostaje obecnie w stosunku pracy na podstawie umowy o pracę zawartej w dniu 26.02.2020 r. z Kliniką (…) (dalej „Kontrahent”). Umowa ta została zawarta w związku z odbywaniem przez Wnioskodawcę szkolenia specjalizacyjnego w ramach rezydentury i reguluje wykonywanie obowiązków lekarza rezydenta w strukturze organizacyjnej Kontrahenta.
Do zadań i obowiązków Wnioskodawcy w ramach umowy o pracę należy między innymi:
- wykonywanie czynności zgodnych z posiadanymi uprawnieniami lekarza oraz wytycznymi zawartymi w odrębnych przepisach;
- udzielanie świadczeń zapobiegawczych, diagnostycznych, edukacyjnych i leczniczych wobec pacjentów;
- udzielanie świadczeń zdrowotnych zgodnie z obowiązującymi zasadami etyki lekarskiej, aktualnej wiedzy medycznej oraz przepisami ministerialnymi;
- udzielanie pacjentom informacji na temat stanu ich zdrowia i postępowania w trakcie leczenia;
- prowadzenie dokumentacji lekarskiej oraz sprawozdawczości medycznej zgodnie z przepisami o prowadzeniu dokumentacji medycznej, ustawą o ochronie danych osobowych oraz obowiązującymi zasadami;
- kontrola i właściwa gospodarka lekami, materiałami i sprzętem medycznym;
- stałe podnoszenie swoich kwalifikacji poprzez uczestniczenie w organizowanych kursach i szkoleniach lekarzy;
- życzliwe i taktowne odnoszenie się do pacjentów, przełożonych i współpracowników;
- przestrzeganie przepisów sanitarnych;
- prawidłowe prowadzenie dokumentacji medycznej;
- przestrzeganie obowiązujących przepisów w zakresie Bezpieczeństwa i Higieny Pracy oraz PPOŻ i regulacji wewnętrznych pracodawcy.
Opis zdarzenia przyszłego
Zdarzeniem przyszłym jest zakończenie szkolenia specjalizacyjnego (rezydentury), a w konsekwencji rozwiązanie umowy o pracę łączącej Wnioskodawcę z Kontrahentem. Rozwiązanie umowy o pracę nastąpi z przyczyn obiektywnych, niezależnych od stron, tj. w związku z zakończeniem rezydentury, i będzie miało miejsce przed rozpoczęciem planowanej współpracy w ramach działalności gospodarczej.
Po ustaniu stosunku pracy Wnioskodawca nie będzie pozostawał z Kontrahentem w żadnym innym stosunku o charakterze pracowniczym.
Po rozwiązaniu umowy o pracę Wnioskodawca planuje nawiązanie współpracy z tym samym podmiotem w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, na podstawie odrębnej umowy cywilnoprawnej o świadczenie usług (B2B). Umowa ta będzie regulować świadczenie usług medycznych w ramach samodzielnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Wnioskodawca posiada projekt umowy o świadczenie usług z Kontrahentem zawierający zakres obowiązków, do których będą należeć między innymi:
1. konsultacje medyczne pacjentów w poradni (...);
2. wykonywanie procedury medycznej zgodnie ze stanem aktualnej wiedzy medycznej i opracowanych standardów;
3. udział w konsyliach lekarskich;
4. pełnienie funkcji asystenta zespołu operacyjnego do zabiegów (...);
5. opieka nad pacjentami oddziału (...);
6. nadzór pracy średniego personelu zatrudnionego u Kontrahenta i wydawanie stosownych zaleceń i kontrola ich wykonywania.
Planowana współpraca B2B będzie charakteryzować się następującymi cechami:
· będzie realizowana na własne ryzyko gospodarcze Wnioskodawcy,
· będzie rozliczana na podstawie wystawianych przez Wnioskodawcę faktur,
· nie będzie wiązała się z podporządkowaniem organizacyjnym właściwym dla stosunku pracy,
· Kontrahent nie będzie sprawował bieżącego kierownictwa nad sposobem wykonywania usług,
· Wnioskodawca nie będzie objęty normami czasu pracy ani systemem urlopowym właściwym dla pracowników,
· odpowiedzialność Wnioskodawcy będzie miała charakter cywilnoprawny, w tym odszkodowawczy.
Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach planowanej współpracy B2B nie będzie tożsamy z czynnościami wykonywanymi uprzednio w ramach stosunku pracy lekarza rezydenta.
Czynności te będą wynikały z odrębnej umowy cywilnoprawnej, będą realizowane w innym reżimie prawnym oraz przy odmiennej organizacji procesu świadczenia usług.
Uzupełnienie wniosku
Czy czynności/usługi (ich zakres), które będzie Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz Kliniki, odpowiadają czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy na rzecz tej Kliniki – jeśli nie, proszę wskazać, jakie są istotne różnice?
Nie – czynności/usługi, które będą świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej na rzecz Kliniki, nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy na rzecz tej Kliniki. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie świadczył poniższe czynności/usługi, które nie były wykonywane w ramach umowy o pracę: prowadzenie codziennych wizyt lekarskich na oddziale (…) z Pododdziałem (...); konsultacje lekarskie w poradni (...); nadzór pracy personelu średniego zatrudnionego w Klinice; samodzielne pełnienie obowiązków kierownika specjalizacji dla maksymalnie 3 lekarzy odbywających szkolenie specjalizacyjne z dziedziny (…); udział w konsyliach lekarskich; samodzielne wykonywanie zabiegów operacyjnych. W dotychczasowym systemie zatrudnienia w ramach umowy o pracę zakres obowiązków obejmował: od 01.03.2020 do 02.03.2026 Wnioskodawca był zatrudniony jako lekarz rezydent odbywający szkolenie w dziedzinie (…) na podstawie umowy o pracę na czas określony. Obowiązki lekarza odbywającego szkolenie specjalizacyjne są określone w ustawie o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Ustawa z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, Dz.U. 1997 nr 28 poz. 152) i obejmują: 1) realizowanie szkolenia specjalizacyjnego, w tym pełnienie dyżurów medycznych, zgodnie z programem specjalizacji, o którym mowa w art. 16f ust. 3; 2) utrzymywanie stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji; 3) udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych do czasu wydania opinii przez kierownika specjalizacji o możliwości samodzielnego udzielania przez niego świadczeń zdrowotnych lub po zaliczeniu państwowego egzaminu specjalizacyjnego; 4) bieżące wypełnianie obowiązków związanych z realizowaną specjalizacją, tj. uzupełnianie elektronicznej karty specjalizacji, realizowanie kursów specjalizacyjnych oraz stażów zgodnie z programem specjalizacji, jak również publikowanie artykułów naukowych w dziedzinie zgodnej z realizowaną specjalizacją.
Czy w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony był/jest następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskał Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?
Tak, w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony był/jest warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy Wnioskodawca uzyskał przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Nie, w okresie którego dotyczy wniosek, do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Pytanie
Czy Wnioskodawca, który obecnie opodatkowuje przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i który w przyszłości zamierza rozpocząć świadczenie usług medycznych na rzecz swojego byłego pracodawcy (Kontrahenta) na podstawie umowy cywilnoprawnej (kontraktu), jako lekarz specjalista, po zakończeniu pracy na etacie – zachowa prawo do dalszego stosowania ryczałtu?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie – w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie zostaną spełnione przesłanki określone w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, skutkujące utratą prawa do opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy lekarza rezydenta, w szczególności ze względu na odmienny charakter prawny relacji, inny sposób organizacji pracy oraz odmienny reżim odpowiedzialności.
Planowana współpraca będzie realizowana w warunkach samodzielności gospodarczej, bez podporządkowania pracowniczego, a Wnioskodawca będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
W konsekwencji, Wnioskodawca uważa, że przychody, które uzyska od Kontrahenta w przyszłości w ramach współpracy B2B, będą mogły być opodatkowane ryczałtem, według stawki 14% właściwej dla usług opieki zdrowotnej, ponieważ nie zostaną spełnione ustawowe przesłanki wyłączające tę formę opodatkowania.
Uzasadnienie
1. Przepisy ustawy – warunek „tych samych czynności” na rzecz byłego pracodawcy
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie podatnik prowadzący działalność opodatkowaną ryczałtem traci prawo do tej formy opodatkowania począwszy od dnia uzyskania przychodu z działalności wykonywanej na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, jeżeli przychód ten pochodzi ze świadczenia usług odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy. Celem tego ograniczenia jest zapobieganie sytuacjom, w których pracownik formalnie rezygnuje ze stosunku pracy i przechodzi na samozatrudnienie, świadcząc na rzecz byłego pracodawcy identyczne usługi w tej samej formie, lecz w celu osiągnięcia korzyści podatkowych. Jeśli jednak zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej nie odpowiada obowiązkom pracowniczym wykonywanym wcześniej, a ich charakter, sposób realizacji i odpowiedzialność uległy zmianie, wówczas zakaz stosowania ryczałtu nie znajduje zastosowania. Kluczowa jest rzeczywista tożsamość czynności, a nie jedynie zbieżność branży (w niniejszej sprawie – świadczenie usług medycznych).
2. Stan faktyczny Wnioskodawcy a przesłanka utraty prawa do ryczałtu
Wnioskodawca jest zatrudniony u Kontrahenta jako lekarz rezydent i wykonuje pracę w ramach stosunku pracy, w warunkach podporządkowania służbowego oraz ograniczonej samodzielności klinicznej.
Po rozwiązaniu stosunku pracy Wnioskodawca planuje rozpoczęcie współpracy z Kontrahentem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – na podstawie umowy cywilnoprawnej (kontraktu) o udzielanie świadczeń medycznych. Dokładna data rozpoczęcia współpracy nie jest znana. Zgodnie z projektem umowy Wnioskodawca będzie samodzielnie realizować usługi medyczne w oddziale (...), brał udział w konsyliach lekarskich, pełnił funkcję asystenta zespołu operacyjnego do zabiegów, nadzorował pracę średniego szczebla pracowników Kontrahenta.
W ramach umowy cywilnoprawnej Wnioskodawca będzie działać samodzielnie i na własną odpowiedzialność.
W okresie zatrudnienia etatowego Wnioskodawca, jako lekarz rezydent, realizuje ograniczone, rutynowe zadania pod nadzorem starszego personelu – bez samodzielnych decyzji o leczeniu, kwalifikacji do zabiegów operacyjnych czy pełnej odpowiedzialności za leczenie operacyjne i przebieg. Jako lekarz kontraktowy – samodzielny specjalista – Wnioskodawca będzie pełnić również rolę opiekuna specjalizacji, co wiąże się z odpowiedzialnością za przebieg szkolenia zawodowego lekarzy rezydentów, ocenę ich postępów, nadzór merytoryczny oraz prowadzenie zajęć praktycznych. Będzie także odpowiadać za nadzór nad młodszym personelem medycznym oraz uczestniczyć w organizacji pracy oddziału w zakresie klinicznym. Funkcji tych Wnioskodawca nie pełnił w okresie zatrudnienia etatowego, co stanowi jakościową zmianę roli – z lekarza uczącego się na lekarza samodzielnego, nadzorującego innych.
W efekcie, usługi świadczone na podstawie nowej umowy cywilnoprawnej:
- różnią się zakresem, stopniem odpowiedzialności i samodzielności,
- nie będą tożsame z obowiązkami wykonywanymi wcześniej na etacie,
- obejmują zadania charakterystyczne dla niezależnego lekarza specjalisty.
W rezultacie, zakres obowiązków wykonywanych po podjęciu współpracy na podstawie umowy cywilnoprawnej nie odpowiada czynnościom etatowym, co potwierdza brak podstaw do wyłączenia ryczałtu.
3. Wniosek końcowy
W świetle powyższego czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej na rzecz Kontrahenta nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi wcześniej w ramach stosunku pracy. Zmieni się zarówno zakres powierzonych zadań, jak i forma prawna świadczenia usług oraz stopień odpowiedzialności zawodowej.
W konsekwencji, nie zostają spełnione przesłanki określone w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, co oznacza, że Wnioskodawca zachowa prawo do stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów uzyskiwanych od byłego pracodawcy (Kontrahenta) po zawarciu z nim umowy świadczenia usług.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, brak jest podstaw do zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) uchylona,
e) uchylona,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych
przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem Pana działalności jest świadczenie usług medycznych w ramach samodzielnie prowadzonej praktyki lekarskiej. W Pana działalności nie występują przesłanki negatywne wyłączające możliwość opodatkowania przychodów w formie ryczałtowej. W odniesieniu do każdego z lat podatkowych był/jest spełniony warunek uzyskiwania przychodów z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 mln euro. Był Pan zatrudniony w Klinice na podstawie umowy o pracę w związku z odbywaniem przez Pana szkolenia specjalizacyjnego w ramach rezydentury. Po rozwiązaniu umowy o pracę planuje Pan nawiązanie współpracy z Kliniką w ramach działalności gospodarczej. Czynności/usługi, które będą świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej na rzecz Kliniki, nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy na rzecz Kliniki. Pan, jako lekarz rezydent, odbywał szkolenie w dziedzinie (...). Pana czynności w ramach rezydentury obejmowały: 1) realizowanie szkolenia specjalizacyjnego, w tym pełnienie dyżurów medycznych, zgodnie z programem specjalizacji, 2) utrzymywanie stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji; 3) udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty, 4) bieżące wypełnianie obowiązków związanych z realizowaną specjalizacją. Natomiast w ramach działalności gospodarczej zakres Pana obowiązków to m.in.: konsultacje medyczne pacjentów w poradni (...), wykonywanie procedury medycznej zgodnie ze stanem aktualnej wiedzy medycznej i opracowanych standardów, udział w konsyliach lekarskich, pełnienie funkcji asystenta zespołu operacyjnego do zabiegów (...), opieka nad pacjentami oddziału (...) i nadzór pracy średniego personelu, wydawanie stosownych zaleceń i kontrola ich wykonywania.
Pana wątpliwość dotyczy dalszego opodatkowania ryczałtem w sytuacji, kiedy po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego (rezydentury) i rozwiązaniu umowy o pracę, nawiąże Pan współpracę z tym samym podmiotem w ramach prowadzonej działalności na podstawie odrębnej umowy cywilnoprawnej o świadczenie usług.
Zatem, skoro usługi świadczone na podstawie umowy cywilnoprawnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Kliniki nie będą tożsame z czynnościami, które świadczył Pan na rzecz Kliniki w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to może Pan korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Podsumowanie: w opisanej przez Pana sytuacji może Pan opodatkowywać przychody uzyskane z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo