Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.258.2025.1.MC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, z późn. zm.; dalej: „u.p.d.o.p.”).

Spółka w celu stworzenia szerszych możliwości pozyskiwania osób do pracy oraz współpracy, posiadających określone umiejętności niezbędne w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, wprowadziła program poleceń pracowniczych (dalej jako: „Program”). Na określonych w nim zasadach, w zamian za skuteczne zgłoszenie przez pracownika lub współpracownika (dalej jako: „Osoba polecająca”) osoby, która zostanie pracownikiem lub współpracownikiem Spółki (dalej jako: „Kandydat”), Wnioskodawca wypłaca jednorazowo nagrodę pieniężną (dalej jako: „Nagroda”).

Zasady działania Programu określone są w regulaminie podpisanym przez Prezesa Spółki i podanym w sposób zwyczajowo przyjęty w Spółce do wiadomości pracowników i osób współpracujących z Wnioskodawcą. Udział w Programie jest dobrowolny i nie ma żadnego związku z obowiązkami uczestniczących w nim osób, wynikającymi ze stosunku pracy bądź innej zawartej z Wnioskodawcą umowy. Zasady działania Programu nie są określone bądź też wskazane w umowach o pracę czy umowach cywilnoprawnych ani w żadnym regulaminie wynagradzania. Wnioskodawca postanowił wprowadzić zmiany w regulaminie Programu (zasady Programu przedstawione powyżej nie ulegną jednak zmianie).

Zaktualizowany regulamin, po jego przyjęciu i podpisaniu przez Prezesa Spółki, zostanie również podany do wiadomości pracowników i osób współpracujących z Wnioskodawcą w sposób zwyczajowo przyjęty w Spółce. Zgodnie z zapisami zaktualizowanego regulaminu Osobą polecającą będzie mógł być:

• pracownik Wnioskodawcy zatrudniony na podstawie umowy o pracę,
• osoba fizyczna niebędąca przedsiębiorcą, współpracująca ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowy zlecenia lub innej) lub
• przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, współpracujący ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej.

Jednocześnie Osobą polecającą nie będzie mogła być osoba na stanowisku Partnera lub Dyrektora ani też pracująca w dziale Spółki zajmującym się pozyskiwaniem nowych pracowników (dział HR).

Ponadto, z regulaminu będzie wynikało, że Kandydatem może być:

• osoba fizyczna, która wyraziła chęć podjęcia pracy u Wnioskodawcy na podstawie umowy o pracę,
• osoba fizyczna niebędąca przedsiębiorcą, która wyraziła chęć podjęcia współpracy ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowy zlecenia lub innej) lub
• przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, który wyraził chęć podjęcia współpracy ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej.

Kandydatem nie będzie mogła być osoba, które uprzednio była pracownikiem, współpracownikiem, stażystą lub praktykantem w Spółce. Za rekomendację Kandydata do Spółki Osobie polecającej będzie przysługiwała Nagroda w wysokości zależnej od stopnia stanowiska, na które zostanie przyjęty Kandydat. Osoba polecająca otrzyma Nagrodę w momencie rozpoczęcia piątego miesiąca pracy bądź współpracy przez Kandydata (okres ten może jednak ulec zmianie), o ile Kandydat nie będzie znajdował się wówczas w okresie wypowiedzenia umowy o pracę bądź umowy cywilnoprawnej.

Pytania

1. Czy Wnioskodawca prawidłowo przyjmuje, że w przypadku opisanego zdarzenia przyszłego nie będzie zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłacanych w ramach Programu Nagród na rzecz Osób polecających, będących pracownikami Spółki, ze względu na fakt, że przychód ten będzie stanowił dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy Wnioskodawca prawidłowo przyjmuje, że w przypadku opisanego zdarzenia przyszłego nie będzie zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłacanych w ramach Programu Nagród na rzecz Osób polecających, będących osobami fizycznymi, współpracującymi ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy zlecenia lub innej), nieprowadzących działalności gospodarczej, ze względu na fakt, że przychód ten będzie stanowił dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
3. Czy Wnioskodawca prawidłowo przyjmuje, że w przypadku opisanego zdarzenia przyszłego nie będzie zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłacanych w ramach Programu Nagród na rzecz Osób polecających, będących przedsiębiorcami, prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą, współpracującymi ze Spółką, z uwagi na fakt, że przychód ten będzie stanowił dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub przychód z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w zależności od przedmiotu działalności gospodarczej tych osób)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, w przypadku opisanego zdarzenia przyszłego, nie będzie ona zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu Nagród wypłacanych w ramach Programu na rzecz Osób polecających, ponieważ:

1. w przypadku pracowników Spółki, Nagroda będzie stanowiła dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.; zwanej dalej „u.p.d.o.f.”);
2. w przypadku osób fizycznych niebędących przedsiębiorcami, współpracujących ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy zlecenia lub innej), Nagroda będzie stanowiła dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.;
3. w przypadku przedsiębiorców, prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, współpracujących ze Spółką, Nagroda będzie stanowiła dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f., lub przychód z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.

Ad 1 i 2

Stosownie do art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c tej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn. zm.; zwanej dalej: „Ordynacja”) zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych identyfikuje kilka źródeł przychodów, które to źródła zostały wskazane w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f.

I tak, do odrębnych źródeł przychodów zaliczane są m.in.:

• stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
• działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
• pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
• przychody z innych źródeł (pkt 9).

Co istotne, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada w niektórych sytuacjach obowiązek poboru podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej również jako: „Podatek”) lub zaliczek na ten Podatek na płatników.

Przy czym, zgodnie z art. 8 Ordynacji, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Na mocy art. 32 ust. 1 u.p.d.o.f. zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.

Co więcej, stosownie do treści art. 38 ust. 1 u.p.d.o.f., ww. płatnicy przekazują co do zasady kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Również, zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f., osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 u.p.d.o.f. oraz art. 18 u.p.d.o.f., osobom określonym w art. 3 ust. 1 u.p.d.o.f., są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4 art. 41 u.p.d.o.f., zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 u.p.d.o.f. oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.d.o.f., najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 u.p.d.o.f.

W końcu, na podstawie art. 42a ust. 1 u.p.d.o.f., osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f., z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c u.p.d.o.f. oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a u.p.d.o.f., urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Podsumowując, na mocy przytoczonych wyżej przepisów oraz w odniesieniu do zdarzenia przyszłego, Spółka co do zasady zobowiązana jest do obliczenia i pobrania od podatnika Podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu, w sytuacji gdy:

1. dokonuje wy płat wynagrodzeń na rzecz swoich pracowników, gdy wynagrodzenie to wynika ze stosunku pracy z tymi pracownikami lub
2. dokonuje wypłat świadczeń pieniężnych na rzecz swoich współpracowników, gdy świadczenie to jest związane z wykonywaniem umowy cywilnoprawnej, o której mowa w art. 13 pkt 8 u.p.d.o.f.

A contrario, gdy wypłacane pracownikowi lub współpracownikowi środki nie są związane z wyżej wymienionymi, to na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym, aby ustalić, czy na Spółce ciąży obowiązek płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym, istotne jest, aby ustalić, czy wypłacane pracownikom i współpracownikom Nagrody można zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 lub 2 u.p.d.o.f., czy też przychody te będą zaliczone do któregokolwiek z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f., uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wy płaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 u.p.d.o.f., dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 u.p.d.o.f.

Sformułowanie „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty. Dlatego też możliwe i poprawne jest zaliczenie do tej kategorii również przychodów innych niż wymienione bezpośrednio w wyżej cytowanym przepisie.

Jednocześnie, do innych źródeł przychodów można zakwalifikować przychody, których nie można zakwalifikować do źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b u.p.d.o.f.

Zdaniem Wnioskodawcy oznacza to, że również Nagrody przyznawane w ramach Programu można zaliczyć do przychodów z innych źródeł.

Z kolei, w myśl art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym przypadku również występuje zwrot „w szczególności”, co oznacza, że katalog przychodów z tego tytułu ma charakter jedynie przykładowy. Jednakże uznaje się, że pomimo otwartego charakteru tej definicji, nie można zakwalifikować do tego źródła każdego przychodu, który uzyskuje pracownik nie ze stosunku pracy, a w związku ze stosunkiem pracy.

Jeżeli zatem pracownik osiągnie przychód pozostający w związku z faktycznym wykonywaniem pracy, ale niestanowiący przychodu ze stosunku pracy, nie będzie to przychód, o którym jest mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.

Powyższe znajduje potwierdzenie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 kwietnia 2015 roku o sygn. akt II FSK 730/13, w którym czytamy: „Jakkolwiek definicja przychodu ze stosunku pracy ma charakter otwarty, nie można zakwalifikować do tego źródła każdego przychodu, który uzyskuje pracownik nie ze stosunku pracy, a w związku ze stosunkiem pracy. Przywołany przepis stanowi bowiem o przychodach ze stosunku pracy, a nie przychodach związanych, towarzyszących albo osiągniętych przy okazji stosunku pracy. Jeżeli zatem pracownik osiągnie przychód pozostający w związku z faktycznym wykonywaniem pracy, ale nie stanowiący przychodu ze stosunku pracy, nie będzie to przychód, o którym jest mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.”.

Potwierdza to także wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 lutego 2014 roku o sygn. II FSK 650/12. Zatem samo pozostawanie w stosunku pracy nie uzasadnia uznawania wszelkich przychodów związanych ze stosunkiem pracy za przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. W niniejszej sprawie Nagroda w ramach Programu nie jest uzależniona od świadczenia pracy na rzecz Wnioskodawcy, z uwagi na to, że Osobą polecającą w ramach Programu może być także osoba współpracująca ze Spółką na jakiejkolwiek innej podstawie, jak również ze względu na dobrowolność udziału w Programie.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, dla pracowników Spółki przychód z tytułu świadczenia pieniężnego otrzymywanego w ramach Programu stanowić będzie przychód z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.).

Mając na uwadze powyższe, Spółka nie ma obowiązku pobierać zaliczki od Nagród wypłacanych na rzecz osób fizycznych będących pracownikami Spółki.

Powyższe znajduje potwierdzenie także w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”).

Dla przykładu w interpretacji indywidulanej Dyrektora KIS z dnia 23 grudnia 2024 r., sygn.: 0112-KDIL2-1.4011.826.2024.2.KF, Dyrektor KIS wskazał że: „Jak wynika bowiem z wniosku, zarówno nagroda wynikająca z X jak i gratyfikacja przyznana w ramach Y, nie wiążą się z wykonywaniem określonej przez polecające osoby pracy na rzecz podmiotu wypłacającego te świadczenia. Czynności wykonywane w ramach tych programów nie wynikają w żaden sposób z umowy o pracę/umowy zlecenia ani też z żadnego innego dokumentu określającego zakres zadań i czynności Państwa pracowników/zleceniobiorców. Są one całkowicie niezależne i stanowią dodatkowe czynności objęte odrębnym regulaminem X oraz regulaminem Y, które kierowane są do szerokiego grona osób, nie tylko do osób współpracujących z Państwem. Tym samym przysporzenia, jakie otrzymają osoby polecające w ramach X oraz Y, nie będą ekwiwalentem za wykonywaną przez nie pracę/zlecenie, nie można ich zatem uznać za element wynagrodzenia za pracę/zlecenie i tym samym zakwalifikować jako przychodu ze stosunku pracy czy też przychodu z działalności wykonywanej osobiście”.

Analogiczne stanowisko wyraził również Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 23 grudnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.595.2024.1.DJ: „Uznałem bowiem, że ze względu na fakt, że program rekomendacji pracowniczych jest skierowany do różnych grup uczestników (rekomendującymi kandydatów na stanowiska pracownicze w procesie rekrutacyjnym mogą być zarówno pracownicy Spółki zatrudnieni w ramach umowy o pracę lub osoby współpracujące w ramach umowy zlecenia lub umowy o współpracy w ramach prowadzonej działalności) oraz ze względu na fakt, że jak sami Państwo wskazali we wniosku: (...) Zasady działania programu rekomendacji pracowniczych określone są w regulaminie Spółki i podane do wiadomości pracowników w sposób zwyczajowo przyjęty w firmie (nie są one określone/wskazane w umowie o pracę czy też w umowie cywilnoprawnej) – to wypłacone świadczenie osobom polecającym, będącym przedmiotem Państwa zapytania (tj. pracownikom Spółki zatrudnionym w ramach umowy o pracę lub osobom współpracującym w ramach umów cywilnoprawnych) stanowi dla nich przychód ze źródła przychodu – „inne źródła”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy. Zatem, należy zgodzić się z Państwem, że prawidłowym działaniem będzie zaprzestanie pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu”.

Wnioskodawca zwraca uwagę, mając na uwadze treść powyższych interpretacji, że aby zakwalifikować przychód do źródła przychodów ze stosunku służbowego lub ze stosunku pracy, taki przychód musi wiązać się z wykonywaniem określonej pracy w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 z późn. zm.; dalej: „Kodeks pracy”).

Zgodnie natomiast z art. 22 § 1 Kodeksu pracy przez nawiązanie stosunku pracy pracownik zobowiązuje się do wykonywania pracy określonego rodzaju na rzecz pracodawcy i pod jego kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę, a pracodawca – do zatrudniania pracownika za wynagrodzeniem. W związku z tym nawiązanie stosunku pracy zawsze wymaga zgodnego oświadczenia woli stron.

W konsekwencji, aby zakwalifikować przychód do źródła określonego jako stosunek pracy, przychód musi wiązać się z wykonywaniem określonej pracy na rzecz podmiotu wypłacającego to świadczenie. Na gruncie przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, że Nagroda wypłacana w ramach Programu nie ma związku z wykonywaniem pracy na stanowiskach wskazanych w umowach o pracę zawartych z pracownikami Spółki.

Natomiast, zgodnie z brzmieniem art. 13 u.p.d.o.f., za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f., uważa się:

1. przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych (pkt 2);
2. przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę (pkt 3);
3. przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi (pkt 4);
4. przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 (pkt 5);
5. przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9 (pkt 6);
6. przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (pkt 7);
7. przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych (pkt 7a);
8. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
   a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
   b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością;
   c) przedsiębiorstwa w spadku – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 (pkt 8);
9. przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 (pkt 9).

Mając na uwadze wyżej zacytowane przepisy, właściwym jest wskazanie, że Nagroda nie stanowi także wynagrodzenia ustalonego w umowach zawartych z osobami współpracującymi (tj. niezatrudnionymi na podstawie umów o pracę).

Stąd, w ocenie Wnioskodawcy, Nagroda nie będzie także przychodem z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 ust. 1 u.p.d.o.f.).

Wynika to faktu, że przychody wskazane we wcześniej przytoczonym art. 13 u.p.d.o.f., składające się na kategorię przychodów z działalności wykonywanej osobiście, stanowią katalog zamknięty, a zdaniem Spółki żaden z wymienionych rodzajów przychodów nie odpowiada wypłatom Nagrody za polecenie pracowników lub współpracowników.

Należy zwłaszcza podkreślić, że wypłaty Nagrody nie stanowią przychodów z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia (lub innych osób cywilnoprawnych) wskazanych w art. 13 pkt 8 u.p.d.o.f., ze względu na to, że niniejsze Nagrody nie są wypłacane osobom fizycznym zatrudnionym na podstawie umów zlecenia w związku z usługami wykonywanymi przez takie osoby na rzecz Wnioskodawcy w ramach umów zlecenia ani nie są przedmiotem tych umów.

Potwierdzają to także wyżej przytoczone interpretacje.

Reasumując, zasady działania Programu nie są określane w umowach zawieranych z pracownikami lub współpracownikami, lecz w regulaminie podpisanym przez Prezesa Spółki i podanym w zwyczajowy sposób do wiadomości pracowników i współpracowników, a jednocześnie udział w programie jest dobrowolny i nie ma żadnego związku z obowiązkami uczestniczących w nim osób, wynikającymi ze stosunku pracy lub z zawartych z nimi umów cywilnoprawnych.

Biorąc więc powyższe czynniki pod uwagę, Wnioskodawca uważa, że przychody Osób polecających, wymienionych w pytaniu numer 1, z tytułu wypłacanych im Nagród, nie stanowią przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., lecz przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 tej ustawy.

Analogicznie, przychody Osób polecających, wymienionych w pytaniu numer 2, z tytułu wypłacanych im Nagród, nie stanowią przychodów z działalności wykonywanej osobiście, a również stanowią przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f.

W związku z tym, uwzględniając treść art. 32 ust. 1, art. 38 ust. 1 oraz art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f., Wnioskodawca nie jest zobowiązany do obliczania, pobierania i wpłacania na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanych Nagród na rzecz pracowników oraz współpracowników, nieprowadzących działalności gospodarczej. Ciążą na nim jedynie obowiązki informacyjne, tj. obowiązek sporządzenia i przekazania uczestnikowi Programu oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji o przychodach z innych źródeł, zgodnie z art. 42a ust. 1 u.p.d.o.f.

Ad 3

W myśl z art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f. za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Toteż, odnosząc się do zakwalifikowania Nagrody do odpowiedniego źródła przychodu w przypadku Osób polecających wymienionych w pytaniu numer 3, tj. prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, należy skonstatować, że Nagrody wypłacone przez Wnioskodawcę na ich rzecz, będą stanowiły dla tych osób przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, o ile ci przedsiębiorcy prowadzą działalność gospodarczą w zakresie zbieżnym z zakresem wynikającym z Programu. Będzie wówczas rzeczony dochód z Nagród podlegał samodzielnemu opodatkowaniu przez te osoby, według tych samych zasad jak dochód podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Dzieje się tak, ponieważ osoby będące przedsiębiorcami zobowiązane są do klasyfikowania wartości otrzymanych świadczeń jako przychodu uzyskanego w ramach źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza” w każdym przypadku, w którym świadczenia są otrzymywane przez nich w związku z działalnością gospodarczą.

Jak czytamy w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego wydanej przez Dyrektora KIS z dnia 18 lipca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.377.2024.1.MS: „Odnosząc się natomiast do zakwalifikowania ww. świadczenia pieniężnego do odpowiedniego źródła przychodu w przypadku osób polecających wymienionych w pytaniu nr 3, tj. prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie Programu (np. podmioty prowadzące działalność w zakresie rekrutacji), osoby będące przedsiębiorcami zobowiązani są do klasyfikowania wartości otrzymanych świadczeń jako przychodu uzyskanego w ramach źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza” w każdym przypadku, w którym świadczenia są otrzymywane przez nich w związku z działalnością gospodarczą”.

Analogiczne stanowisko zostało wyrażone również w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 15 stycznia 2025 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.612.2024.2.KKA.

Mając na uwadze, że żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakłada na dany podmiot obowiązków płatnika w stosunku do przychodów uzyskiwanych od tego podmiotu przez podatników z prowadzonej przez nich działalności gospodarczej, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będzie zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach Programu na rzecz Osób polecających wymienionych w pytaniu numer 3, prowadzących działalność gospodarczą w zakresie zbieżnym z zakresem Programu. Nie będą na Spółce ciążyły również obowiązki informacyjne względem tych przedsiębiorców, bowiem przepisy dotyczące obowiązków płatnika nie dotyczą przychodów ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Jednocześnie, o ile Nagroda będzie stanowiła przychód z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., w przypadku przedsiębiorców, którzy prowadzą działalność w zakresie zbieżnym z zakresem Programu, to w przypadku pozostałych przedsiębiorców będzie stanowiła przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. Ponieważ nie prowadzą działalności z zakresu Programu, będą tu miały zastosowanie przytoczone wcześniej argumenty przemawiające za kwalifikacją Nagrody jako przychód z innych źródeł, które zostały przedstawione wcześniej względem pytań numer 1 i 2.

Podsumowując, na Spółce nie będzie ciążyć obowiązek płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodów z Nagród wypłacanych osobom prowadzącym działalność gospodarczą zarówno w przypadku, gdy osoby te prowadzą działalność gospodarczą w zakresie pokrywającym się z zakresem Programu, jak również osobom prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie innym niż zakres Programu, ponieważ w pierwszym przypadku przychody te stanowić będą źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., natomiast w drugim przypadku przychody te będą stanowić źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.

W żadnym z tych przypadków ustawa nie nakłada na Spółkę obowiązków płatnika. Wyłącznie w tym drugim przypadku na Spółce będą ciążyć jedynie obowiązki informacyjne, tj. obowiązek sporządzenia i przekazania uczestnikowi programu oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji o przychodach z innych źródeł, zgodnie z art. 42a ust. 1 u.p.d.o.f.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych informuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Państwa kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że – moim zdaniem – tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.