Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.267.2026.1.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 1 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani działalność nierejestrowaną polegającą na tworzeniu treści cyfrowych oraz zarządzaniu profilami w mediach społecznościowych (…). Współpracuje Pani z jedną konkretną firmą, od której otrzymuje Pani materiały o dużej objętości (wideo HD, zdjęcia). Pani praca wymaga stałego podziału narzędzi: w domu korzysta Pani z komputera i Internetu stacjonarnego do pobierania plików oraz ich obróbki. Jednak specyfika branży często wymaga pracy w terenie i natychmiastowej reakcji i zdarza się, że musi Pani na bieżąco, w ciągu dnia, pobierać surowe nagrania od klienta bezpośrednio na telefon, montować je i publikować (…) o ściśle określonych porach, aby zachować statystyki i zasięgi. W takich sytuacjach korzysta Pani wyłącznie z telefonu i Internetu mobilnego, nie mając dostępu do sieci domowej. Realizacja tych zadań jest niemożliwa bez obu tych usług. Posiada Pani faktury imienne na Pani dane i adres. Zamierza Pani zaliczać do kosztów uzyskania przychodu 50% ich wartości brutto, co odpowiada realnemu wykorzystaniu tych mediów do celów zarobkowych.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym koszty abonamentu telefonicznego oraz Internetu domowego, udokumentowane fakturami wystawionymi na Pani dane mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z działalności nierejestrowanej w części (50%) odpowiadającej ich wykorzystaniu do celów zarobkowych, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – odpowiedź na zadane pytanie jest twierdząca. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów.

W Pani przypadku posiadanie zarówno Internetu stacjonarnego, jak i mobilnego pakietu danych jest niezbędnym warunkiem technicznym do wykonywania zleceń dla kontrahenta. Internet domowy służy do pobierania dużych plików i ich obróbki na komputerze, natomiast Internet mobilny umożliwia Pani pracę jak jest Pani poza domem, w tym pobieranie surowych nagrań od klienta i ich natychmiastową publikację (…) o określonych godzinach, co jest kluczowe dla zasięgów i Pani efektów zarobkowych.

Skoro wydatki te są realnie ponoszone i udokumentowane fakturami imiennymi wystawionymi na Pani dane, a przyjęta proporcja 50% racjonalnie oddaje podział na użytek prywatny i zawodowy, stanowią one koszt podatkowy związany z przychodami z działalności nierejestrowanej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·      pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·      nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      być właściwie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

W przypadku źródła przychodów, jakim są inne źródła, w tym działalność nierejestrowana, należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością nierejestrowaną, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością nierejestrowaną, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność nierejestrowaną polegającą na tworzeniu treści cyfrowych oraz zarządzaniu profilami w mediach społecznościowych. Współpracuje Pani z firmą, od której otrzymuje Pani materiały o dużej objętości (wideo HD, zdjęcia). Pani praca wymaga stałego podziału narzędzi: w domu korzysta Pani z komputera i Internetu stacjonarnego do pobierania plików oraz ich obróbki. Jednak specyfika branży często wymaga pracy w terenie i natychmiastowej reakcji i zdarza się, że musi Pani na bieżąco, w ciągu dnia, pobierać surowe nagrania od klienta bezpośrednio na telefon, montować je i publikować o ściśle określonych porach, aby zachować statystyki i zasięgi. W takich sytuacjach korzysta Pani wyłącznie z telefonu i Internetu mobilnego, nie mając dostępu do sieci domowej. Realizacja zadań jest niemożliwa bez obu tych usług. Posiada Pani faktury imienne na Pani dane i adres. Zamierza Pani zaliczać do kosztów uzyskania przychodów 50% ich wartości brutto, co odpowiada realnemu wykorzystaniu tych mediów do celów zarobkowych.

Na podstawie powyższego stwierdzam, że między Pani wydatkami na abonament telefoniczny i internet domowy a prowadzoną działalnością nierejestrowaną istnieje związek przyczynowo-skutkowy, o którym mowa wyżej. Wydatki te mogą zatem – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania – stanowić koszty uzyskania przychodów w części proporcjonalnie przypadającej na wykorzystanie tych mediów na cele działalności nierejestrowanej zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w związku z prowadzoną działalnością nierejestrowaną może Pani przy obliczaniu dochodu z tego tytułu odliczyć w odpowiedniej proporcji koszty, które poniosła Pani ściśle w związku z wykonywaną działalnością nierejestrową, tj. koszty abonamentu telefonicznego oraz Internetu domowego.

Podsumowanie: koszty abonamentu telefonicznego oraz Internetu domowego, udokumentowane fakturami wystawionymi na Pani dane mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności nierejestrowanej w części odpowiadającej ich wykorzystaniu do celów działalności nierejestrowanej zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że przedmiotem tego rozstrzygnięcia nie było ustalenie, czy prowadzi Pani tzw. działalność nierejestrowaną, ponieważ kwestia ta była elementem opisu stanu faktycznego i nie była przedmiotem Pani pytania.

Jednocześnie wskazuję, że w wydanej interpretacji nie oceniłem ustalonej przez Panią proporcji wykorzystania mediów na cele prowadzenia działalności nierejestrowanej. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam bowiem postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.