Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.272.2026.1.WS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 2 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Podstawowe informacje o Wnioskodawcy i Spółce

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od (…).2024 r.

Wnioskodawca posiada na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”). Aktualnie Wnioskodawca korzysta z opodatkowania działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Do wykonywanej działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie. W ocenie Wnioskodawcy prowadzona działalność spełnia wszystkie cechy działalności usługowej, opisanej w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Dodatkowo, działalność ta nie spełnia cech działalności gastronomicznej, działalności usługowej w zakresie handlu, działalności wytwórczej ani sprzedaży towarów. Wnioskodawca nie świadczył wcześniej usług na rzecz swoich obecnych kontrahentów w ramach stosunku pracy. Ponadto, Wnioskodawca nie uzyskiwał w działalności żadnych przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy. Przychody Wnioskodawcy dotychczas nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro, tak samo, jak zakładana wysokość przychodów w 2025 r. i 2026 r. nie powinna przekroczyć 2 000 000 euro.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługę zarządzania projektami (…) – PKWiU 70.22.20.0, która obejmuje następujące czynności:

·        zarządzanie portfolio projektów i nadzór nad ich realizacją,

·        planowanie strategiczne i opracowywanie harmonogramów,

·        koordynację procesu definiowania wymagań i oceny wykonalności,

·        zarządzanie zespołami projektowymi i optymalizację wykorzystania zasobów,

·        identyfikowanie i ocenę ryzyka oraz wdrażanie działań korygujących,

·        monitorowanie postępu, budżetu, jakości i terminowości,

·        prowadzenie komunikacji z interesariuszami oraz przygotowywanie raportów,

·        tworzenie i archiwizację dokumentacji projektowej.

Usługi obejmują także czynności szczegółowe, takie jak:

·       opracowywanie kart projektów zawierających wymagania klienta, specyfikacje i standardy oraz przekazywanie ich wszystkim interesariuszom przed rozpoczęciem planowania projektów,

·       przeprowadzanie spotkań inauguracyjnych z klientami oraz regularne spotkania dotyczące postępu prac w projektach,

·       zamawianie komponentów projektowych poprzez składanie lub zatwierdzanie PR (zgłoszenie zapotrzebowania) do działu zakupów oraz przesyłanie rysunków wykonawczych dla produkcji, części wykonanych przez usługobiorcę, do działu fabryki,

·       udział w wizytach w siedzibie klienta podczas instalacji projektów lub w fazie rozruchu, w celu zapewnienia niezbędnej pomocy w razie potrzeby,

·       w razie potrzeby przeprowadzanie testów koncepcyjnych,

·       zarządzanie maszynami zintegrowanymi od dostawców lub firm partnerskich poprzez przeprowadzanie fazy testów na wszystkich poziomach projektu i zapewnienie odbioru końcowego przed demontażem sprzętu,

·       zarządzanie maszynami zintegrowanymi od dostawców lub firm partnerskich poprzez przeprowadzanie fazy testów na wszystkich poziomach projektu i zapewnienie odbioru końcowego przed demontażem sprzętu,

·       koordynowanie wysyłki wszystkich urządzeń z fabryką, działem logistyki oraz klientem w celu zapewnienia terminowej dostawy,

·       wypełnianie Ocen Projektów oraz prowadzenie spotkań w tej sprawie,

·       przekazanie informacji zwrotnych na temat wyników pracy członków zespołu w oparciu o określone kryteria.

Wnioskodawca nie świadczy innych usług niż te, które zostały wymienione wyżej. Usługi, których dotyczy wniosek, nie są związane z:

·       usługami firm centralnych ani usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

·       usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj. uczestniczeniem w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego struktury organizacyjnej, doradzaniem w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, uczestniczeniem w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta,

·       usługami zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanymi w PKWiU 71.12.20.0.

Wyżej wskazane usługi zostały sklasyfikowane jako PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Wnioskodawca w dniu (…) 2025 r. otrzymał potwierdzenie tej klasyfikacji od Urzędu Statystycznego (…).

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego przychody osiągnięte ze wskazanych Usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w świetle przedstawionego stanu faktycznego przychody osiągnięte ze wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą mogą wybrać opłacanie zryczałtowanego podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przychody te zostały określone w art. 14 ustawy o PIT, a stawki ryczałtu zależą od rodzaju działalności, z której Wnioskodawca uzyskuje przychody, co zostało wprost wskazane w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie.

Zdaniem Wnioskodawcy usługa zarządzania projektami, w ramach której realizowane są czynności z pkt 1-8, mieści się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych), ponieważ polega ona na kompleksowym zarządzaniu projektami. Klasyfikacja ta została w odniesieniu do usług świadczonych przez Wnioskodawcę potwierdzona przez Urząd Statystyczny.

Usługa świadczona przez Wnioskodawcę (…) polega na całościowym prowadzeniu projektów, w tym ich planowaniu i nadzorowaniu, a nie na doradzaniu w zakresie jej realizacji. Nie powinna być zatem traktowana jako usługa związana z doradztwem związanym z zarządzaniem. Do tego, należy przyjąć, że choć dział 70 PKWiU został wprost wymieniony przy stawce 15%, to wzmianka „ex”, umieszczona w treści art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie, wskazuje na fakt, że tylko czynności wymienione (czyli działalność firm centralnych i usługi doradztwa związanego z zarządzaniem) są objęte stawką 15%, a pozostałe usługi – stawką 8,5%.

Możliwość zastosowania stawki 8,5% do podobnych usług potwierdza linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in. interpretacje z:

·        10 maja 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.205.2024.2.HJ;

·        9 sierpnia 2024 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.346.2024.2.PS;

·        9 kwietnia 2025 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.83.2025.2.BM;

·        16 kwietnia 2025 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.75.2025.3.JB;

·        30 maja 2025 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.259.2025.2.AP;

·        2 lutego 2026 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.968.2025.2.RK;

·        10 lutego 2026 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.704.2025.2.PS;

·        17 lutego 2026 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.1004.2025.2.KP.

W związku z powyższym, usługę zarządzania projektami, opisaną czynnościami z pkt 1-8, należy uznać za usługę zarządzania i opodatkować stawką ryczałtu 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan wskazał – do wykonywanej przez Pana działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-       klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-       kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od (…).2024 r. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługę zarządzania projektami (…) – PKWiU 70.22.20.0. Wyjaśnił Pan jakie czynności obejmuje świadczona przez Pana usługa. Jednocześnie wskazał Pan, że usługi, których dotyczy wniosek, nie są związane z usługami firm centralnych ani usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj. uczestniczeniem w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego struktury organizacyjnej, doradzaniem w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, uczestniczeniem w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta, a także usługami zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanymi w PKWiU 71.12.20.0. Ponadto Pana przychody dotychczas nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro. Ponadto zakładana wysokość Pana przychodów w 2025 r. i 2026 r. nie powinna przekroczyć 2 000 000 euro.

Oznacza to, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ usługi te nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia opisanych usług sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.