Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.281.2025.2.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 maja 2025 r. (wpływ 26 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu salonu kosmetycznego, w tym świadczeniu usług kosmetycznych i kosmetologicznych. Drugim obszarem Pani działalności jest sprzedaż preparatów kosmetycznych przez internet.

Aby poszerzyć swoje kompetencje zawodowe, w tym jakość obsługi klientów salonu kosmetycznego oraz klientów zakupujących od Pani preparaty kosmetyczne, a także budowanie pozytywnych relacji z tymi klientami, rozpoczęła Pani jednolite studia magisterskie na kierunku (...). Wybrany kierunek studiów jest kierunkiem bardzo ogólnym, z możliwością wybrania specjalizacji na dalszym etapie kontynuacji nauki.

Zdobywana wiedza ma bezpośredni wpływ na jakość prowadzonych rozmów z Pani klientami, czy to w salonie kosmetycznym, czy też składających zamówienia w Pani sklepie internetowym, również poprzez środki komunikacji elektronicznej (odpisywanie na zapytania mailowo, prowadzenie rozmów telefonicznych). Zdobywana wiedza powoduje podniesienie Pani kompetencji w zakresie prowadzenia rozmów/negocjacji z klientami oraz pomaga Pani szczególnie w zrozumieniu (...) sprzedaży, tj. uczy Panią, jak postępować z różnymi klientami w różnych sytuacjach, jak dobrze sprzedać swoją usługę czy też towar, jak zachęcić do zakupu akurat od Pani usługi/towaru, w dobie bardzo dużej konkurencji na rynku w branży beauty i handlowej.

Uzupełnienie wniosku

Formą opodatkowania Pani działalności jest podatek liniowy, tj. stawka podatku 19%.

Wydatki, jakie ponosi Pani w związku ze studiami, to wydatki na czesne za studia z (...) oraz wydatki na zakup niezbędnych do nauki podręczników.

Posiada Pani dokumenty potwierdzające poniesienie tych wydatków, są to faktury VAT.

Pytanie

W związku z powyższym, czy wydatki na czesne za studia z (...) oraz koszty podręczników można wliczyć w koszty prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – wydatki na czesne za studia oraz podręczniki z (...) mogą stanowić koszty uzyskania przychodów Pani działalności, ponieważ zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są one kosztami poniesionymi w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów oraz nie są wymienione w art 23 tej ustawy, jako wyłączenia od kosztów uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Stąd przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

· pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

· nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· być właściwie udokumentowany.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które zostały poniesione, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości. Należy przy tym pamiętać, że koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze są związane z uzyskaniem przychodów z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodów z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.

Tym samym możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów jest uzależniona od obiektywnej, rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten spowoduje zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest w rozpatrywanym przypadku działalność gospodarcza. Jednak na podatniku spoczywa nie tylko obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z uzyskiwanymi przychodami, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, ale także obowiązek właściwego ich udokumentowania.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów (czesne oraz podręczniki) nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Do stwierdzenia, czy poniesione wydatki na czesne za studia oraz podręczniki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie, czy są one potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej, mają związek z tą działalnością oraz czy też może służą one tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, które co do zasady mają charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, należy uznać wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu salonu kosmetycznego, w tym świadczeniu usług kosmetycznych i kosmetologicznych. Drugim obszarem Pani działalności jest sprzedaż preparatów kosmetycznych przez internet. Aby poszerzyć swoje kompetencje zawodowe, w tym jakość obsługi klientów salonu kosmetycznego oraz klientów zakupujących od Pani preparaty kosmetyczne, a także budowanie pozytywnych relacji z tymi klientami, rozpoczęła Pani jednolite studia magisterskie na kierunku (...). Wybrany kierunek studiów jest kierunkiem bardzo ogólnym, z możliwością wybrania specjalizacji na dalszym etapie kontynuacji nauki. Zdobywana wiedza ma bezpośredni wpływ na jakość prowadzonych rozmów z Pani klientami, czy to w salonie kosmetycznym, czy też składających zamówienia w Pani sklepie internetowym, również poprzez środki komunikacji elektronicznej (odpisywanie na zapytania mailowo, prowadzenie rozmów telefonicznych). Zdobywana wiedza powoduje podniesienie Pani kompetencji w zakresie prowadzenia rozmów/negocjacji z klientami oraz pomaga Pani szczególnie w zrozumieniu (...) sprzedaży, tj. uczy Panią, jak postępować z różnymi klientami w różnych sytuacjach, jak dobrze sprzedać swoją usługę czy też towar, jak zachęcić do zakupu akurat od Pani usługi/towaru, w dobie bardzo dużej konkurencji na rynku w branży beauty i handlowej. Wydatki, jakie ponosi Pani w związku ze studiami, to wydatki na czesne za studia z (...) oraz wydatki na zakup niezbędnych do nauki podręczników. Posiada Pani dokumenty potwierdzające poniesienie tych wydatków, są to faktury VAT.

Na podstawie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opisu sprawy wskazuję, że wydatki – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania – ponoszone przez Panią na czesne za studia z (...) oraz podręczniki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

Istotny w sprawie jest fakt, że wydatki te będzie ponosiła Pani w roku podatkowym, w którym istnieje już źródło przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Podsumowanie: wydatki na czesne za studia z (...) oraz podręczniki może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.