Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.284.2026.1.AG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 2 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni w okresie 02.12.2019 r. – 01.12.2025 r. była zatrudniona w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent w jednostce uprawnionej do prowadzenia specjalizacji w dziedzinie (…) – Szpital (…) (dalej: Szpital).

Umowa o pracę (umowa rezydencka) została zawarta na czas określony, w ramach umowy o odbywanie specjalizacji, na zasadach określonych w ustawie z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Rodzaj wykonywanej pracy w zawartej umowie o pracę to: młodszy asystent (lekarz bez specjalizacji) w Oddziale (…).

W ramach stosunku pracy wszelkie czynności były wykonywane zgodnie z Programem specjalizacji w dziedzinie (…) dla lekarzy nieposiadających odpowiedniej specjalizacji I stopnia w odpowiedniej dziedzinie medycyny. Celem szkolenia specjalizacyjnego, odbywanego w ramach umowy rezydenckiej było uzyskanie wiedzy i umiejętności praktycznych pozwalających na samodzielne prowadzenie leczenia w pełnym zakresie.

Wszelkie zadania wykonywane w ramach stosunku pracy podlegały ścisłemu nadzorowi lekarza specjalisty – kierownika specjalizacji lub ordynatora. Do zakresu obowiązków wynikających z umowy rezydenckiej wchodziły w szczególności: (…).

W trakcie szkolenia specjalizacyjnego Wnioskodawczyni odbywała kursy specjalizacyjne, staże kierunkowe oraz szkolenia w zakresie wykonywania zabiegów i procedur medycznych (zgodnie z programem specjalizacji).

Ponadto od (…) 2019 r. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: (…). Przeważającym przedmiotem prowadzonej działalności jest praktyka lekarska (…) (PKD 86.21.Z). Prowadzona działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d. Do tej pory w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni świadczyła usługi medyczne dla innych podmiotów leczniczych niż Szpital, w którym odbywała umowę rezydencką.

W styczniu 2026 r. po zakończeniu umowy rezydenckiej (oraz jednocześnie szkolenia specjalizacyjnego) Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarła ze Szpitalem umowę o świadczenie usług opieki zdrowotnej w zakresie (…) jako lekarz specjalista w (…). Realizacja umowy polega w szczególności na wykonywaniu czynności służących zachowaniu lub przywróceniu zdrowia pacjentów Oddziału oraz udzielaniu konsultacji medycznych.

Zakres usług, które Wnioskodawczyni świadczy w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy (Szpitala), nie jest w pełni tożsamy z czynnościami, które wykonywała w ramach stosunku pracy (umowy rezydenckiej). Istotne różnice pomiędzy dotychczas wykonywaną pracą jako lekarz rezydent a nową jako kontraktowy lekarz specjalista przejawiają się w:

−      braku nadzoru nad wykonywanymi świadczeniami przez kierownika specjalizacji lub innych lekarzy specjalistów,

−      samodzielnym ustalaniu sposobu leczenia pacjentów,

−      pełnej odpowiedzialności Wnioskodawczyni za proces diagnostyczny i leczniczy,

−      samodzielnym prowadzeniu dokumentacji medycznej oraz możliwości zatwierdzania dokumentów,

−      kompetencji do szkolenia i nadzorowania pracy młodszych lekarzy rezydentów.

W poprzednich latach podatkowych Wnioskodawczyni nie korzystała z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W 2026 r., w terminie wynikającym z art. 9 ust. 1 u.z.p.d., Wnioskodawczyni złożyła na piśmie ważne i skuteczne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

Przychody Wnioskodawczyni uzyskane w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy będący przedmiotem zapytania (tj. w 2025 r.) nie przekroczyły limitu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 u.z.p.d.

W 2026 r. Wnioskodawczyni uzyska przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

W stosunku do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 u.z.p.d.

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi będą klasyfikowane jako usługi w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86), w tym jako usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej (PKWiU 86.22.1).

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni ma prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych w 2026 r. według stawki 14%?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, ma ona prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych w 2026 r.

Nie zmienia tego okoliczność świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy (Szpitala), a to z uwagi na fakt, iż wykonywane przez Wnioskodawczynię usługi nie będę w pełni tożsame z czynnościami, które wykonywała w ramach stosunku pracy.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 u.z.p.d.: Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.: Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d. użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.: użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d.: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a u.z.p.d.: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.z.p.d.: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1 b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 u.z.p.d. wskazano, że: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 3 u.z.p.d.: Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 u.z.p.d.

Na zasadzie art. 9 ust. 1b u.z.p.d. dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

Mając na uwadze opisany stan faktyczny, podkreślić należy, że wobec Wnioskodawczyni nie zachodzą okoliczności opisane w art. 8 ust. 2 u.z.p.d. Zawarty w tym przepisie prawa zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Zdecydowanie stwierdzić należy, iż zakres usług, które Wnioskodawczyni będzie świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy, nie jest w pełni tożsamy z czynnościami, które wykonywała w ramach stosunku pracy. Zakres obowiązków lekarza rezydenta (w trakcie szkolenia specjalizacyjnego) w sposób istotny różni się od zakresu zadań i poziomu odpowiedzialności kontraktowego lekarza specjalisty. Istotą tej różnicy jest samodzielność w ustalaniu i doborze metod leczenia, brak nadzoru kierownika specjalizacji oraz innych lekarzy specjalistów nad wykonywanymi zadaniami oraz pełna odpowiedzialność za proces leczniczy. Uwagę należy zwrócić również na fakt, iż jako lekarz specjalista Wnioskodawczyni ma kompetencje do nadzorowania pracy lekarzy rezydentów.

Dodatkowo zaznaczyć należy, iż stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego. W wyroku z dnia 5 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 2163/09 Naczelny Sad Administracyjny stwierdził, że: „zwrot normatywny „odpowiadający czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”. Podobną wykładnię przepisów prawa przyjęto m.in. w wyroku NSA z dnia 18.09.2018 r., sygn. akt II FSK 2416/16 oraz wyroku WSA w Gliwicach z dnia 05.05.2016 r., sygn. akt I SA/GI 1056/15.

Również organy interpretacyjne w odniesieniu do podobnych lub tożsamych stanów faktycznych potwierdzały prawidłowość stanowiska Wnioskodawczyni, por. m.in.:

-     interpretacja indywidualna z dnia 16 czerwca 2025 r., nr 0115-KDST2-2.4011.225.2025.2.KK;

-     interpretacja indywidualna z dnia 5 lutego 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.881.2024.1.WS;

-     interpretacja indywidualna z dnia 24 stycznia 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.862.2024.2.MGR;

-     interpretacja indywidualna z dnia 12 czerwca 2024 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.329.2024.2.MC;

-     interpretacja indywidualna z dnia 19 kwietnia 2017 r., 0115-KDIT3.4011.9.2017.1.AW.

Odnosząc się do kwestii właściwej stawki ryczałtu, wskazać należy, iż zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a u.z.p.d. ryczałt wynosi 14% dla przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Panią kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym: