Możliwość opodatkowania ryczałtem.
Wnioskodawca, lekarz, planuje prowadzić działalność gospodarczą w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie będzie zatrudniony w tym samym szpitalu na umowę o pracę jako lekarz rezydent w trakcie specjalizacji. W ramach działalności gospodarczej będzie świadczył dyżury medyczne w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 kwietnia 2026 r. (wpływ 16 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa o PIT”).
Wnioskodawca jednocześnie będzie prowadził działalność gospodarczą z zakresu ogólnej praktyki lekarskiej wykonywanej na terytorium Polski (86.21 Z – Praktyka lekarska ogólna).
Wnioskodawca przy rejestracji działalności gospodarczej dokona wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na moment wniesienia indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego należy przyjąć, że Wnioskodawca spełnia wszystkie przewidziane przepisami wymogi opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, z wyjątkiem warunku wskazanego w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: .ustawa o ryczałcie”). Warunek ten jest przedmiotem zapytania w ramach niniejszego wniosku.
Przychód Wnioskodawcy nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, tj. 2 min euro.
Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania żadne wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie.
Wnioskodawca złoży właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z chwilą rejestracji działalności gospodarczej w CEIDG.
W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawrze ze szpitalem umowę o świadczenie usług. W ramach niniejszej umowy Wnioskodawca będzie zobowiązany do wykonywania dyżurów medycznych, które w swoim zakresie będą obejmowały w szczególności następujące czynności:
· badanie i poradę lekarską obejmujące zebranie wywiadu, badanie przedmiotowe oraz ocenę przedstawionych przez pacjenta wyników badań,
· zlecanie niezbędnych badań laboratoryjnych, obrazowych, czynnościowych mających na celu przedstawienie diagnozy i wdrożenia leczenia,
· wdrożenie odpowiedniego leczenia, w tym prawidłowe wystawianie recept,
· realizacja ordynacji lekarskich podczas świadczenia usług zdrowotnych,
· wydawanie skierowań na dalsze leczenie specjalistyczne,
· wykonywanie innych czynności medycznych wymaganych stanem pacjentów.
W wykonywaniu ww. usług Wnioskodawca działa całkowicie samodzielnie, bez jakiegokolwiek nadzoru.
Jednocześnie Wnioskodawca jako lekarz podejmie współpracę z tym samym szpitalem i zostanie w nim zatrudniony na podstawie umowy o pracę. W ramach stosunku pracy Wnioskodawca jako Młodszy asystent – Lekarz Rezydent będzie odbywać szkolenia specjalizacyjne w dziedzinie (…) oraz będzie pracował pod nadzorem kierownika specjalizacji. Wnioskodawca w ramach specjalizacji/etatu będzie zajmować się:
• prowadzeniem procesu diagnostyczno-leczniczego,
• prowadzeniem dokumentacji medycznej pacjentów przyjmowanych na oddział,
• wykonywaniem oraz zlecaniem badań dodatkowych, jak i prowadzeniem różnego rodzaju zabiegów określonych w programie specjalizacyjnym,
• wystawianiem zwolnień oraz wypisywaniem recept dla pacjentów z oddziału.
Wszystkie czynności wykonywane w ramach tej umowy wykonywane są pod nadzorem kierownika specjalizacji oraz innych specjalistów, w związku z tym, iż umowa została zawarta w ramach odbywania szkolenia specjalizacyjnego. W godzinach pracy etatowej wszelkie decyzje Wnioskodawcy podejmowane są w porozumieniu z kierownikiem specjalizacji i lekarzami specjalistami.
Zakres obowiązków Wnioskodawcy w ramach umowy o pracę w szpitalu nie pokrywa się z obowiązkami w ramach kontraktu z tym samym szpitalem. Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach jego działalności gospodarczej będzie znacznie szerszy niż jego obowiązki etatowe. Różny jest także sposób wykonywania tych obowiązków – w ramach umowy o pracę Wnioskodawca zawsze pracuje pod nadzorem kierowników specjalizacji, wykonując szkolenia specjalizacyjne. Natomiast czynności Wnioskodawcy w ramach umowy o świadczenie usług są zawsze w całości wykonywane samodzielnie. Odmienny będzie także charakter wykonywanych czynności, ponieważ dyżury w szpitalu mają zupełnie inną specyfikę niż dzienna praca w ramach specjalizacji. Świadczone przez Wnioskodawcę w tej jednostce w ramach dyżurów usługi dotyczą zagadnień Podstawowej Opieki Zdrowotnej, tj. specjalizacji Medycyny rodzinnej. Pomoc pacjentom jest udzielana w tej jednostce bez względu na specjalizację Wnioskodawcy. Dodatkowo, w czasie wykonywania umowy o pracę, Wnioskodawca zalicza też szkolenia specjalistyczne, wykonując zadania konieczne do ukończenia tych szkoleń.
Obydwie wskazane powyżej formy działalności zawodowej Wnioskodawca zamierza kontynuować także w przyszłych latach podatkowych, choć Wnioskodawca nie może wykluczyć zmian w tym zakresie – w szczególności zawarcia kontraktów z innymi podmiotami czy szpitalami.
Aktywność zawodowa Wnioskodawcy rozdziela się w przybliżonych, następujących proporcjach:
• umowa o pracę w szpitalu wykonywana w ramach specjalizacji – 60%,
• umowa o świadczenie usług polegającej na wykonywaniu dyżurów – 40%.
Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że w przyszłości proporcje te ulegną zmianie, jak również Wnioskodawca nie wyklucza podpisania kolejnych kontraktów.
Uzupełnienie
Czy dokonał Pan klasyfikacji wykonywanych przez Pana usług – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU); jeśli tak - proszę wskazać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla wykonywanych przez Pana usług mających być przedmiotem interpretacji indywidualnej?
Wnioskodawca nie wystąpił z wnioskiem do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi o dokonanie klasyfikacji wykonywanych usług na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). W konsekwencji Wnioskodawca nie jest w stanie wskazać symbolu grupowania.
Pytanie
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dochody Wnioskodawcy z wykonywanej działalności gospodarczej, które będą uzyskane w związku z wykonywaniem dyżurów w szpitalu z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej będą mogły zostać opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce 14%?
Pana stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a pkt 1 ustawy o ryczałcie stawka zryczałtowanego podatku od przychodu ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86) wynosi 14%. Tym samym stawka ryczałtu dla usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach kontraktu/umowy o świadczenie usług wyniesie 14% przychodu.
Jednakże, jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Wnioskodawca świadczy i będzie świadczył usługi na rzecz obecnego pracodawcy. Jednakże należy podkreślić, iż zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę nie będzie odpowiadać czynnościom, wykonywanym w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Przede wszystkim, w ramach umowy o pracę Wnioskodawca zatrudniony będzie jako młodszy asystent – rezydent, pracując pod stałym nadzorem starszych specjalistów.
Wszystkie decyzje Wnioskodawcy związane z diagnostyką i leczeniem wymagają zatwierdzenia specjalistów. W czasie wykonywania umowy o pracę Wnioskodawca zalicza również szkolenia specjalistyczne, wykonując zadania niezbędne do ukończenia tych szkoleń. Z kolei w ramach kontraktu/umowy o świadczenie usług ze szpitalem Wnioskodawca wszystkie czynności wykonuje samodzielnie, nie będąc pod niczyim nadzorem.
Ponadto w ramach kontraktu Wnioskodawca wykonuje czynności niezwiązane z czynnościami wykonywanymi przez niego w ramach umowy o pracę/specjalizacji, ponieważ w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi lekarskie polegające na wykonywaniu dyżurów z zakresu Podstawowej Opieki Zdrowotnej, tj. specjalizacji Medycyny Rodzinnej. Pomoc pacjentom jest udzielana w tej jednostce bez względu na specjalizację Wnioskodawcy. Z kolei w ramach etatu Wnioskodawca wykonuje czynności związane wyłącznie ze specjalizacją w zakresie (...). Jest to specjalizacja zasadniczo różna opieki zdrowotnej świadczonej w ramach pełnienia dyżurów.
W sytuacji odmienności wykonywanych czynności w ramach umowy o pracę oraz w ramach działalności gospodarczej, bogate orzecznictwo interpretacyjne oraz sądowe wskazuje na możliwość opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym, co zostało potwierdzone w następujących interpretacjach indywidualnych i wyrokach sądu, w których to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej oraz sądy administracyjne również zajmowały się stanami faktycznymi/zdarzeniami przyszłymi osób wykonujących zawód lekarza:
0115-KDST2-2.4011.336.2025.2.MH:
„Mając na uwadze przedstawiony stan sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz podmiotu leczniczego nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani w ramach wykonywanych obowiązków na podstawie umowy o pracę w okresie zdobywania specjalizacji (rezydentury) na stanowisku młodszego asystenta rezydenta, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla obecnego pracodawcy nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych”.
0113-KDWPT.4011.135.2025.1 ASZ:
„Z analizy przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że będzie Pani świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy, przy czym zakres wykonywanych czynności będzie tylko częściowo zbieżny z zakresem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy. Zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług ulegnie rozszerzeniu względem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy i będzie zawierał dodatkowe czynności, których wcześniej nie mogła Pani wykonywać, z uwagi na brak stosownych uprawnień.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy na tle przedstawionych okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że skoro zakres czynności, które będzie Pani świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala, na podstawie umowy o świadczenie usług, będzie różnić się od czynności wykonywanych do 30 czerwca 2025 r. w ramach stosunku pracy z tym samym Szpitalem, tj. świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala, nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach umowy o pracę, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączające możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych”.
I SA/GI 1056/15:
„Zdaniem Sądu, nie odpowiada czynnościom wykonywanych przez tego lekarza w ramach stosunku pracy na oddziale szpitalnym, o ile umowa o pracę (bądź zajmowane stanowisko) nie obejmuje (nie obejmowało w roku poprzednim) tego rodzaju czynności. Dopiero ustalenie, że świadczone w ten sposób usługi na rzecz szpitala pracodawcy, odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy, wyłącza możliwość skorzystania z »liniowego opodatkowania« uzyskanych dochodów z tak prowadzonej działalności gospodarczej”.
Podsumowując, ze względu na odmienność usług świadczonych w ramach umowy o pracę oraz umowy o świadczenie usług/kontraktu, Wnioskodawca dochody uzyskane z działalności gospodarczej będzie mógł opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony).
Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Natomiast na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
W Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.
Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje usługi:
− porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,
− praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,
− praktykę pielęgniarek i położnych,
− usługi fizjoterapeutyczne,
− usługi pogotowia ratunkowego,
− usługi paramedyczne,
− usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,
− usługi izb przyjęć,
− usługi aptek szpitalnych,
− usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,
− obsługę sal operacyjnych.
Dział ten nie obejmuje:
- sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,
- badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,
- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,
- usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą z zakresu ogólnej praktyki lekarskiej. Pana przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. 2 mln euro. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania żadne wyłączenia zawarte w art. 8 tej ustawy. W ramach działalności gospodarczej zawrze Pan ze szpitalem umowę o świadczenie usług, w ramach których będzie działać Pan całkowicie samodzielnie bez jakiegokolwiek nadzoru. Jednocześnie podejmie Pan współpracę z tym samym szpitalem i zostanie w nim Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę. W ramach stosunku pracy, jako Młodszy asystent – Lekarz Rezydent, będzie Pan odbywać szkolenia specjalizacyjne w dziedzinie (…) oraz będzie Pan pracować pod nadzorem kierownika specjalizacji. Natomiast w ramach działalności gospodarczej będzie Pan świadczyć w szpitalu, w ramach dyżurów, usługi Podstawowej Opieki Zdrowotnej, tj. specjalizacji Medycyny rodzinnej. Zakres Pan obowiązków w ramach umowy o pracę w szpitalu nie pokrywa się z obowiązkami w ramach kontraktu z tym samym szpitalem. Zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach działalności gospodarczej będzie znacznie szerszy niż Pana obowiązki etatowe.
Skoro usługi świadczone na podstawie umowy cywilnoprawnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz szpitala nie będą tożsame z czynnościami, które świadczy Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę zawartej z tym samym szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz szpitala będzie Pan mógł skorzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Dodatkowo wskazuję, że świadczone przez Pana usługi odpowiadają usługom z zakresu opieki zdrowotnej, które sklasyfikowano w dziale 86 w Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), w odniesieniu do których stawka ryczałtu została określona art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i wynosi 14%.
Podsumowanie: przychody z wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej, które będzie Pan uzyskiwał w związku z wykonywaniem dyżurów w szpitalu z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej, może Pan opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 14%.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo