Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.300.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 15 kwietnia 2026 r. (wpływ 15 kwietnia 2026 r. oraz 17 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od (...) czerwca 2024 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), świadczącą usługi m.in. doradztwa finansowego oraz kredytowego. Jest Pan opodatkowany na zasadach ogólnych (skala podatkowa) i prowadzi Pan Podatkową Księgę Przychodów i Rozchodów.

Z uwagi na charakter świadczonych usług musi Pan odbywać częste, bezpośrednie spotkania z klientami w różnych częściach miasta oraz poza miastem zamieszkania. Ze względu na znaczne natężenie ruchu drogowego (korki) oraz trudności z parkowaniem samochodów osobowych, w celu optymalizacji czasu pracy i zwiększenia efektywności prowadzonej działalności, planuje Pan zakupić motocykl, który zostałby wprowadzony do ewidencji środków trwałych firmy. Motocykl jest wykorzystywany do przejazdów służbowych (dojazdy do klientów, urzędów) oraz prywatnych.

W związku z użytkowaniem motocykla jako pojazdu firmowego w trybie mieszanym zamierza Pan zakupić specjalistyczną odzież ochronną, w skład której wejdą: kask motocyklowy, kurtka motocyklowa, spodnie motocyklowe oraz specjalistyczne buty motocyklowe.

Aby całkowicie pozbawić zakupioną odzież charakteru tylko osobistego, zamierza Pan trwale nanieść na nią (poprzez widoczne naszycie lub naklejenie) nazwę Pana firmy – (…). Odzież ta nie będzie miała charakteru odzieży codziennego użytku. Jej używanie jest podyktowane wyłącznie względami bezpieczeństwa w ruchu drogowym podczas wykonywania obowiązków służbowych, wymogami prawa (obowiązek jazdy w kasku ochronnym) oraz chęcią reklamowania Pana działalności gospodarczej. Odzież ta ma za zadanie chronić ubiór biznesowy (garnitur, koszulę), w którym Wnioskodawca musi prezentować się u klientów, a dzięki widocznej, trwale naszytej lub naklejonej nazwie firmy, będzie dodatkowo pełniła stałą funkcję reklamową w trakcie przejazdów służbowych i spotkań z klientami.

Uzupełnienie

Czy każdy z elementów specjalistycznej odzieży ochronnej, tj. kask motocyklowy, kurtka motocyklowa, spodnie motocyklowe oraz specjalistyczne buty motocyklowe, będą odrębnie oznaczone logo firmy w sposób trwały i widoczny?

Tak, każdy z elementów specjalistycznej odzieży ochronnej (tj. kask motocyklowy, kurtka motocyklowa, spodnie motocyklowe oraz specjalistyczne buty motocyklowe) będzie odrębnie, w sposób trwały i widoczny oznaczony logo Pana firmy (...) (np. poprzez niezmywalny nadruk, trwałe naszycie lub wytłoczenie). Taki sposób znakowania trwale pozbawia tę odzież charakteru odzieży osobistej, nadając jej jednoznacznie firmowy i reklamowy charakter.

W związku z Pana wskazaniem:

czy zakupił Pan już motocykl, czy też dopiero zamierza go kupić?

Złożony wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego. Motocykl nie został przez Pana jeszcze zakupiony – dopiero zamierza Pan dokonać jego zakupu w przyszłości.

Jeśli dopiero zamierz Pan kupić motocykl, to czy wydatki na specjalistyczną odzieży ochronną, tj. kask motocyklowy, kurtka motocyklowa, spodnie motocyklowe oraz specjalistyczne buty motocyklowe, poniesie Pan przed zakupem motocyklu?

Wydatki na specjalistyczną odzież ochronną (kask, kurtkę, spodnie, buty) zostaną poniesione dopiero po zakupie motocykla lub równocześnie z jego zakupem.

Jaki związek będą mieć wydatki na zakup specjalistycznej odzieży ochronnej, tj. kask motocyklowy, kurtka motocyklowa, spodnie motocyklowe oraz specjalistyczne buty motocyklowe, z osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem Pana źródła przychodów z działalności gospodarczej – proszę to szczegółowo wyjaśnić?

Wydatki na zakup specjalistycznej odzieży ochronnej mają ścisły i bezpośredni związek z osiągnięciem przychodów oraz zabezpieczeniem ich źródła z Pana działalności. Związek ten przejawia się w trzech aspektach:

Zabezpieczenie źródła przychodów (bezpieczeństwo i obowiązek prawny):

Zgodnie z Prawem o ruchu drogowym używanie kasku jest obowiązkiem prawnym. Ponadto, jako osoba prowadząca jednoosobową działalność opartą na osobistym świadczeniu usług doradczych, to Pan jest głównym „motorem” generującym przychody. Odzież ochronna zabezpiecza Pana zdrowie w razie kolizji, a więc bezpośrednio zabezpiecza źródło Pana przychodów.

Osiąganie przychodów (efektywność):

Motocykl (a w konsekwencji odzież umożliwiająca bezpieczne i legalne poruszanie się nim) jest niezbędny do sprawnego i szybkiego przemieszczania się do klientów z pominięciem zatorów drogowych, co pozwala na odbycie większej liczby spotkań biznesowych i zwiększenie przychodów. Odzież ta dodatkowo chroni Pana ubiór biznesowy (garnitur), który jest wymagany podczas spotkań doradczych.

Funkcja reklamowa:

Dzięki trwałemu oznakowaniu (logo/nazwa firmy), w trakcie przejazdów do klientów odzież pełni funkcję nośnika reklamowego i marketingowego, budując rozpoznawalność marki (…) na rynku, co bezpośrednio przyczynia się do pozyskiwania nowych zleceń.

Czy wartość któregokolwiek z elementów odzieży ochronnej będzie wyższa niż 10 000 zł?

Nie, jednostkowa wartość żadnego z elementów odzieży ochronnej (tj. ani kasku, ani kurtki, ani spodni, ani butów z osobna) nie będzie wyższa niż 10 000 zł netto.

Czy wydatki na zakup specjalistycznej odzieży ochronnej, tj. kask motocyklowy, kurtka motocyklowa, spodnie motocyklowe oraz specjalistyczne buty motocyklowe zostaną odpowiednio udokumentowany dla celów prowadzonej działalności gospodarczej; w jaki sposób udokumentuje Pan te wydatki?

Tak, wydatki na zakup wymienionej odzieży zostaną odpowiednio udokumentowane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Dokumentację będą stanowić faktury VAT wystawione na dane Pana firmy (…).

Pytanie

Czy wydatki poniesione na zakup specjalistycznej odzieży ochronnej na motocykl (kask, kurtka, spodnie, buty), na której zostanie trwale naszyta lub naklejona nazwa firmy Wnioskodawcy, w związku z wykorzystywaniem motocykla stanowiącego środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej do dojazdów do klientów, będą stanowić dla Pana koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem – wydatki poniesione na zakup specjalistycznej odzieży ochronnej na motocykl (kask, kurtka, spodnie, buty), na której zostanie trwale naszyta lub naklejona nazwa firmy Wnioskodawcy (…) w związku z wykorzystywaniem motocykla stanowiącego środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej do dojazdów do klientów, będą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Wnioskodawcy, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi spełniać ogólną regułę wskazaną w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.

Zgodnie z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wprost wymienionych w art. 23 tej ustawy. Wydatki na zakup odzieży motocyklowej nie zostały wymienione w negatywnym katalogu kosztów, o którym mowa w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT.

W związku z tym możliwość zaliczenia tego typu wydatków do kosztów podatkowych zależy od wykazania ich celowości i związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym ten związek jest bezsporny:

·     Zabezpieczenie źródła przychodów: Motocykl będzie firmowym środkiem trwałym wykorzystywanym do sprawnego omijania zatorów drogowych i dojazdów na spotkania biznesowe z klientami, co pozwala na generowanie przychodów z usług doradczych. Prawo o ruchu drogowym wprost nakłada obowiązek używania kasku ochronnego, bez którego wykorzystanie tego pojazdu byłoby nielegalne. Pozostałe elementy odzieży (kurtka, spodnie, buty) pełnią funkcję ściśle ochronną, minimalizując ryzyko urazów, a także chroniąc oficjalny ubiór biznesowy (np. garnitur), który jest wymagany na spotkaniach doradczych.

·     Funkcja reklamowa i utrata charakteru osobistego: Zasadą jest, że wydatki na ubiór mają z reguły charakter osobisty i nie stanowią kosztów firmy. Jednakże, co stanowi kluczowy argument w niniejszej sprawie, cała zakupiona odzież motocyklowa (kask, kurtka, spodnie, buty) zostanie przez Pana w sposób trwały i widoczny oznakowana nazwą Pana firmy (…) poprzez naszycie lub trwałe naklejenie. Takie działanie pozbawia odzież charakteru odzieży osobistej. Ubiór ten staje się nośnikiem reklamowym, który w trakcie Pana dojazdów do klientów buduje rozpoznawalność Pana marki na rynku, co bezpośrednio służy osiąganiu nowych przychodów.

Stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Przy czym zwrot „w celu” oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. A zatem przy kwalifikowaniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek – poza wyraźnie wskazanymi w ustawie – wymaga nie tylko oceny pod kątem, czy jego poniesienie miało związek z konkretnymi przychodami, ale także z punktu widzenia racjonalności określonego działania dla osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła.

Odnosząc się do przesłanki celowości wydatku, podkreślam, że kosztem uzyskania przychodów są zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia. W każdym przypadku konieczne jest jednak zaistnienie związku między poniesionym kosztem a uzyskiwaniem bądź też szansą uzyskiwania przychodów przez podmiot ponoszący ten koszt.

Na podstawie kryterium stopnia powiązania istniejącego między kosztem a celem, jakiemu ma służyć, ustawodawca wyróżnia koszty podatkowe bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód) oraz inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).

Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów podatkowych uzależniona jest m.in. od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

-     wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika;

-     poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów;

-     pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą;

-     jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona;

-     został właściwie udokumentowany;

-     wydatek nie może znajdować się w katalogu kosztów określonych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w ramach prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

Wskazane przez Pana wydatki nie zostały wprost wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek nie został ujęty w tej regulacji, nie uprawnia do automatycznego przyjęcia domniemania, że wszystkie pozostałe koszty mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 kwietnia 2017 r., sygn. II FSK 3526/16:

Do wskazanego związku przyczynowo-skutkowego Naczelny Sąd Administracyjny odniósł się także w wyroku z 8 sierpnia 2017 r., sygn. II FSK 1859/15, gdzie stwierdził, że:

Skoro jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do osiągnięcia przychodów, bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie doradztwa finansowego oraz kredytowego. Wybrana przez Pana forma opodatkowania to zasady ogólne (skala podatkowa). Z uwagi na charakter świadczonych usług musi Pan często odbywać spotkania z klientami w różnych częściach miasta oraz poza miastem zamieszkania. Ze względu na duże natężenie ruchu drogowego oraz trudności z zaparkowaniem samochodem w celu optymalizacji czasu pracy i zwiększenia efektywności planuje Pan zakupić motocykl, który zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych. W związku z użytkowaniem motocykla, jako pojazdu firmowego, zamierza Pan zakupić specjalistyczna odzież ochronną, tj. kask motocyklowy, kurtkę motocyklową, spodnie motocyklowe oraz specjalistyczne buty motocyklowe. Każdy z elementów specjalistycznej odzieży ochronnej będzie odrębnie, w sposób trwały i widoczny oznaczony logo Pana firmy (np. przez niezmywalny nadruk, trwałe naszycie lub wytłoczenie). Odzież ochronna zabezpiecza Pana zdrowie w razie kolizji. Motocykl (a w konsekwencji odzież umożliwiająca bezpieczne i legalne poruszanie się nim) jest niezbędny do sprawnego i szybkiego przemieszczania się do klientów z pominięciem zatorów drogowych, co pozwala na odbycie większej liczby spotkań biznesowych i zwiększenie przychodów. Odzież ta dodatkowo chroni Pana ubiór biznesowy (garnitur), który jest wymagany podczas spotkań doradczych. Dzięki trwałemu oznakowaniu (logo/nazwa firmy), w trakcie przejazdów do klientów odzież pełni funkcję nośnika reklamowego i marketingowego, budując rozpoznawalność marki na rynku, co bezpośrednio przyczynia się do pozyskiwania nowych zleceń. Wydatki na zakup wymienionej odzieży zostaną odpowiednio udokumentowane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Dokumentację będą stanowić faktury VAT wystawione na dane Pana firmy.

Na podstawie powyższego stwierdzam, że kwestią oczywistą jest, że korzystanie z motocykla pozwala na sprawne i szybkie poruszanie się po mieście. Nie ulega również wątpliwości, że zakup ubioru niezbędnego do poruszania się na motocyklu jest związany z bezpieczną jazdą na motocyklu. Fakt ten nie może jednak przesądzać o tym, że wydatek na zakup takiego ubioru jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Aby wydatki poniesione na zakup specjalistycznej odzieży ochronnej, tj. kask motocyklowy, kurtkę motocyklową, spodnie motocyklowe oraz specjalistyczne buty motocyklowe, można było uznać za koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, ubiór motocyklisty musi spełniać określone wymogi. Wnioskodawca musi wykazać związek przyczynowo-skutkowy lub przedstawić rzeczowe argumenty wskazujące na celowość i racjonalność poniesionych wydatków z punktu widzenia uzyskiwania przychodów z działalności gospodarczej, czy też zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Wydatki powyższe nie mogą również zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto elementy specjalistycznej odzieży ochronnej muszą być zakupione wyłącznie na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej. Podkreślam bowiem, że wydatki te będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów tylko i wyłącznie w sytuacji, jeśli nie mają one charakteru osobistego, ponieważ wydatki osobiste nie mają na celu uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, czy też zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodów. W konsekwencji wydatki ponoszone w celach prywatnych (osobistych) nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem, aby poniesione wydatki na wskazane we wniosku elementy specjalistycznej odzieży ochronnej, tj. kask motocyklowy, kurtkę motocyklową, spodnie motocyklowe oraz specjalistyczne buty motocyklowe, mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, nie mogą być one wykorzystywane w celach prywatnych. To oznacza, że muszą utracić charakter odzieży osobistej.

W złożonym wniosku wskazał Pan, że poniesie Pan wydatki na zakup specjalistycznej odzieży ochronnej, tj. kask motocyklowy, kurtkę motocyklową, spodnie motocyklowe oraz specjalistyczne buty motocyklowe. Zakupione rzeczy będą oznaczone w sposób trwały logo Pana firmy. Jeżeli zatem w istocie specjalistyczna odzież ochronna będzie w sposób trwały oznaczona w widocznym miejscu logo Pana firmy i zostanie zakupiona wyłącznie na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej, to oznacza, że odzież ta nie będzie miała charakteru osobistego.

Zatem stwierdzam, że o ile spełnione zostaną powyższe warunki, to wydatki na zakup specjalistycznej odzieży ochronnej, tj. kasku motocyklowego, kurtki motocyklowej, spodni motocyklowych oraz specjalistycznych butów motocyklowych, opatrzonej w sposób trwały i widoczny cechami charakterystycznymi dla Pana firmy (nazwa firmy), mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Podsumowanie: wydatki poniesione na zakup specjalistycznej odzieży ochronnej na motocykl (kask, kurtka, spodnie, buty), na której zostanie trwale naszyta lub naklejona nazwa Pana firmy, w związku z wykorzystywaniem motocykla stanowiącego środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej do dojazdów do klientów, będą stanowić dla Pana koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto należy pamiętać, że to na Panu, jako odnoszącym korzyść z faktu zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodów, ciąży obowiązek wykazania związku tych wydatków z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą oraz obowiązek ich właściwego udokumentowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.