Rolniczka prowadząca hodowlę koni w gospodarstwie rolnym wybudowała stajnię z 36 boksami. Nie wykorzystując pełnej liczby boksów, wynajmuje je innym właścicielom koni. Zgodnie z umową, zapewnia boks, jego czyszczenie, ścielenie słomą oraz podawanie siana, za co pobiera miesięcznie 1 000 zł za najem i dodatkowo 1 000 zł jako zwrot…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:
– prawidłowe – w części dotyczącej określenia źródła przychodów z najmu prywatnego,
– nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia podstawy opodatkowania najmu prywatnego.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Dnia 2 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 maja 2025 r. (wpływ 12 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Nie jest Pani zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Prowadzi Pani gospodarstwo rolne ok. 5 ha, któremu został nadany numer przez ARiMR i opłaca Pani składki do KRUS. Na terenie gospodarstwa m.in. prowadzi Pani działalność rolniczą polegającą na hodowli i chowie koni. Posiada Pani w tym celu potrzebne zabudowania gospodarcze, pastwiska i łąki. Każdego roku klacze są inseminowane i stado się rozrasta, zakupuje Pani również młode konie i odsadki. Gospodarstwo stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
Ok. 2 lata temu pobudowała Pani nową stajnię i rozbudowała Pani infrastrukturę, aby zapewnić lepsze warunki bytowe Pani zwierzętom.
Na dzień dzisiejszy posiada Pani 36 boksów. Ze względu na fakt, iż obecnie nie posiada Pani tyle własnych koni, postanowiła je Pani wynająć innym posiadaczom koni.
Zgodnie z zawartą umową z właścicielami koni jest Pani zobowiązana do udostępniania boksu, jego czyszczenia, ścielenia słomą oraz podawania koniom siana.
W ramach zawartych umów wynajmuje Pani odpłatnie boksy dla koni, zobowiązuje się Pani do świadczenia usług polegających na przechowaniu Konia w postaci zapewnienia mu miejsca w boksie, wyżywienia (siano – w możliwie dobrej jakości) oraz obsługi masztalerskiej, zgodnie z postanowieniami Regulaminu Stajni.
Miesięczna opłata za najem jednego boksu wraz z jego czyszczeniem i ścieleniem słomą wynosi 1 000 zł. Dodatkowo właściciele koni płacą 1 000 zł od jednego boksu za zwrot kosztów zużytej słomy i siana.
Pozostałymi czynnościami związanymi z obsługą koni oraz zaspokojeniem ich naturalnych potrzeb zajmują się ich właściciele, tj. suplementacją, zapewnieniem ruchu, zapewnieniem pełnej opieki weterynaryjnej i opieki kowala, czyszczeniem konia.
Nie prowadzi Pani pensjonatu ani schroniska dla zwierząt gospodarskich. Nie świadczy Pani usług związanych z chowem zwierzęcia.
Obecnie nie podejmuje Pani działań, które stanowiłyby działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o swobodzie działalność gospodarczej, tj. metodycznych, systematycznych, zaplanowanych na osiągnięcie dochodu z tych działań.
Przychody osiągane z usług wynajmu boksów dla koni dotychczas opodatkowywała Pani zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 8,5% dla przychodów do limitu 100 000 zł oraz 12,5% dla przychodów stanowiących nadwyżkę nad limit 100 000 zł.
Za podstawę opodatkowania przyjmowała Pani kwotę 2 000 zł miesięcznie od jednego boksu.
W 2024 r. przekroczyła Pani obrót 200.000 zł z tytułu wynajmu boksów dla koni.
Uzupełnienie
Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą; jeżeli tak to proszę wskazać:
a) jaka jest forma opodatkowania Pani działalności gospodarczej (np. zasady ogólne, podatek liniowy),
b) jaki jest zakres Pani działalności gospodarczej,
c) czy usługi polegające na przechowaniu Konia w postaci zapewnienia mu miejsca w boksie, wyżywienia (siano – w możliwie dobrej jakości) oraz obsługi masztalerskiej wchodzą w zakres Pani działalności gospodarczej?
Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.
Na czym polega obsługa masztalerska, o której pisze Pani we wniosku; proszę wyjaśnić?
Obsługa masztalerska, wskazana we wniosku to prace polegające na ścieleniu słomą boksów, podawanie siana i przygotowanej przez właścicieli koni paszy oraz wypuszczanie koni na łąkę.
Pytanie
Czy prywatny wynajem miejsca w boksie prawidłowo został opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5% oraz 12,5% od kwoty 2 000 zł miesięcznie od jednego boksu, pomimo skonstruowanej umowy, że wynajmem wynosi 1 000 zł miesięcznie od jednego boksu oraz 1 000 zł zwrot kosztów zużytej słomy i siana od jednego boksu miesięcznie?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie – zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2019 r. poz. 43), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – o czym stanowi art. 2 ust. 1 a tej ustawy.
W związku z zawartą umową wynajmu boksu nie świadczy Pani usług opieki nad końmi, a jedynie udostępnia Pani miejsce w boksie wraz ze sprzątaniem i podawaniem siana.
Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy – Kodeks cywilny, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jego najemcę.
Usługi, jakie świadczy Pani, niewątpliwie nie mają szerszego zakresu niż tylko najem, dlatego też w Pani ocenie przychody osiągane z tego tytułu prawidłowo zostały opodatkowane w sposób ryczałtowany.
Natomiast nieprawidłowo została przyjęta przez Panią miesięczna podstawa opodatkowania w wysokości 2 000 zł, ze względu na fakt, iż 1 000 zł jest faktyczną kwotą przychodu z tytułu wynajmu boksu, a 1 000 zł jest zwrotem kosztów przekazanego siana i słomy. Dlatego też, w Pani ocenie, miesięczna podstawa opodatkowania za jeden boks powinna wynosić 1 000 zł.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:
– prawidłowe – w części dotyczącej określenia źródła przychodów z najmu prywatnego,
– nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia podstawy opodatkowania najmu prywatnego.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są :
- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
- najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).
Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
Ponadto, na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Przepis ten koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.
Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.
Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:
Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.
Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.
Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, wynajmowanie tego składnika zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W tym miejscu wskazuję na Uchwałę NSA z 24 maja 2021 r., II FPS 1/21:
To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. (...)
Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.
Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła – najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” – do przychodów z działalności gospodarczej.
Przychody z najmu zaliczane są zatem bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że przedmiot najmu stanowi składnik majątkowy związany z wykonywaną działalnością gospodarczą lub najem jest przedmiotem tej działalności.
Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochody osiągane przez podatnika ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
W myśl art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”.
Według art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne :
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani gospodarstwo rolne ok. 5 ha. Na terenie gospodarstwa m.in. prowadzi Pani działalność rolniczą polegającą na hodowli i chowie koni. Posiada Pani w tym celu potrzebne zabudowania gospodarcze, pastwiska i łąki. Gospodarstwo stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. Ok. 2 lata temu pobudowała Pani nową stajnię i rozbudowała Pani infrastrukturę, aby zapewnić lepsze warunki bytowe Pani zwierzętom. Na dzień dzisiejszy posiada Pani 36 boksów. Ponieważ obecnie nie posiada Pani tyle własnych koni, postanowiła Pani wynająć boksy innym posiadaczom koni. Zgodnie z zawartą umową z właścicielami koni jest Pani zobowiązana do udostępniania boksu, jego czyszczenia, ścielenia słomą oraz podawania koniom siana. W ramach zawartych umów wynajmuje Pani odpłatnie boksy dla koni. Zobowiązuje się Pani do świadczenia usług polegających na przechowaniu konia w postaci zapewnienia mu miejsca w boksie, wyżywienia (siano – w możliwie dobrej jakości) oraz obsługi masztalerskiej, zgodnie z postanowieniami Regulaminu Stajni. Obsługa masztalerska to prace polegające na ścieleniu słomą boksów, podawanie siana i przygotowanej przez właścicieli koni paszy oraz wypuszczanie koni na łąkę. Nie prowadzi Pani pensjonatu ani schroniska dla zwierząt gospodarskich. Nie świadczy Pani usług związanych z chowem zwierzęcia. Obecnie nie podejmuje Pani działań, które stanowiłyby działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o swobodzie działalność gospodarczej, tj. metodycznych, systematycznych, zaplanowanych na osiągnięcie dochodu z tych działań. Miesięczna opłata za najem jednego boksu wraz z jego czyszczeniem i ścieleniem słomą wynosi 1 000 zł. Dodatkowo właściciele koni płacą Pani 1 000 zł od jednego boksu za zwrot kosztów zużytej słomy i siana.
W pierwszej kolejności Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy uzyskiwane przez Panią przychody z wynajmu miejsca w boksie będą mogły być kwalifikowane jako przychody ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%/12,5%.
Tak więc przychody z wynajmu miejsca w boksie uzyskiwane będą przez Panią w ramach tzw. najmu prywatnego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, przychody te będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Pani wątpliwość dotyczy też kwestii, czy podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od wynajmu miejsca w boksie będzie tylko kwota 1 000 zł od jednego boksu, czy kwoty 2 000 zł, która dotyczy dodatkowo zwrotu kosztów zużytej słomy i siana od jednego bosku.
W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
Oznacza to, że określenia wysokości przychodu z najmu zaliczanego do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc najmu niestanowiącego pozarolniczej działalności gospodarczej, należy dokonywać na podstawie postanowień wyżej powołanych przepisów.
Z tych uregulowań prawnych wynika, że podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednak, aby powstał przychód po stronie wynajmującego, muszą zaistnieć przesłanki określone w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego.
Podstawą uzyskiwania przychodów z tytułu tzw. „najmu prywatnego” jest umowa, w której strony określają swoje prawa i obowiązki oraz wysokość opłaty/czynszu. Opłata/czynsz stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym w przypadku otrzymania lub postawienia go do dyspozycji wynajmującego.
Z wniosku wynika, że przedmiotem umowy jest świadczenie usług polegających na przechowywaniu koni w postaci zapewnienia im miejsca w boksie, wyżywienia oraz obsługi masztalerskie (w tym prace polegające na ścieleniu boksów słomą, podawanie siana). Za całość tak opisanych czynności należy się Pani kwota 2 000 zł. Stąd Pani przychód wynosi każdorazowo 2 000 zł.
Dlatego też za podstawę opodatkowania jest Pani zobowiązana przyjąć kwotę 2 000 zł miesięcznie od jednego boksu.
Podsumowanie: prywatny wynajem miejsca w boksie jest Pani zobowiązana opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5% oraz 12,5% od kwoty 2 000 zł miesięcznie od jednego boksu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług został rozstrzygnięty odrębnym pismem.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo